李金懋

[摘要]本文結(jié)合新時代背景下商業(yè)銀行內(nèi)部審計履職面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)，探究內(nèi)部審計主動應(yīng)對復(fù)雜風(fēng)險和監(jiān)管變化的新思路，以實現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險防控與內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]新時代 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 創(chuàng)新發(fā)展 風(fēng)險挑戰(zhàn)

一、新時代商業(yè)銀行內(nèi)部審計面臨的新挑戰(zhàn)

當(dāng)前是商業(yè)銀行推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步向綜合化、國際化、集團(tuán)化發(fā)展邁進(jìn)的重要關(guān)口期、攻堅期，傳統(tǒng)與新興業(yè)務(wù)齊頭并進(jìn)、相互融合，交叉性風(fēng)險、整合性風(fēng)險、系統(tǒng)性風(fēng)險較為復(fù)雜，強(qiáng)監(jiān)管形勢日益嚴(yán)峻，風(fēng)險防控壓力和外部環(huán)境的挑戰(zhàn)不斷加劇，要求內(nèi)部審計更為主動地適應(yīng)新形勢，更好地發(fā)揮對集團(tuán)風(fēng)險防控的保障作用和促進(jìn)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的建設(shè)性作用。

（一）跨業(yè)務(wù)、跨市場、跨區(qū)域的交叉性風(fēng)險

隨著商業(yè)銀行金融創(chuàng)新步伐的加快，部分新興業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度有所上升，尤其是同業(yè)、理財業(yè)務(wù)嵌套，違規(guī)加杠桿、加鏈條、監(jiān)管套利等行為較為突出，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求銀行著力防控和化解交叉性金融風(fēng)險，已成為當(dāng)前形勢下內(nèi)部審計面臨的巨大挑戰(zhàn)。

一是表內(nèi)業(yè)務(wù)表外化。近年來，銀行表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險防控機(jī)制還不能完全適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，部分表內(nèi)貸款、銀行承兌匯票等潛在信用風(fēng)險通過表外理財承接，實質(zhì)性風(fēng)險并未有效緩釋化解，跨業(yè)務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)將引發(fā)較大的聲譽風(fēng)險。

二是顯性風(fēng)險隱性化。銀行創(chuàng)新發(fā)展過程中的部分風(fēng)險可能來源于銀行之外的合作機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，或來源于金融產(chǎn)品復(fù)雜嵌套的交易結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)控體系難以有效識別和監(jiān)控此類新型風(fēng)險，風(fēng)險評估的難度較高。

三是風(fēng)險傳染擴(kuò)大化。銀行綜合化經(jīng)營帶來跨行業(yè)合作越來越頻繁，業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險的影響不僅僅局限在某一市場或行業(yè)中，而是通過股權(quán)控制、資產(chǎn)重組、資金交易、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素，使各行業(yè)、各金融子市場的風(fēng)險相互交織和滲透，風(fēng)險傳染性更大。

（二）全口徑、功能性和穿透式的綜合監(jiān)管要求

當(dāng)前，監(jiān)管部門不斷加強(qiáng)金融監(jiān)管統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，監(jiān)管部門的關(guān)注重點和檢查方式都發(fā)生了重大變化，一系列監(jiān)管新規(guī)的出臺標(biāo)志著監(jiān)管部門正逐步強(qiáng)化全口徑、全覆蓋、功能性和穿透式監(jiān)管，也預(yù)示著內(nèi)部審計承擔(dān)的監(jiān)管審計任務(wù)更多、范圍更廣、標(biāo)準(zhǔn)更高。

一是監(jiān)管關(guān)注范圍從銀行業(yè)務(wù)向集團(tuán)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變。2017年以來，“強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)監(jiān)管”主基調(diào)突出。如重點規(guī)范基金子公司債券交易行為，重點治理金融亂象，頻繁開出大額罰單，強(qiáng)化了保險資金的股權(quán)投資限制及保險子公司資產(chǎn)負(fù)債管理約束等。以往內(nèi)部審計主要面對的是銀監(jiān)會對銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管，而當(dāng)前傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)已逐步拓展到租賃、基金、保險等非銀行業(yè)務(wù)，需要加大對多元化集團(tuán)業(yè)務(wù)監(jiān)管的審計應(yīng)對。

二是監(jiān)管關(guān)注層面從分行操作向總行管理轉(zhuǎn)變。近兩年，監(jiān)管機(jī)構(gòu)系列治理檢查不僅要求銀行排查分行層面的操作執(zhí)行類問題，而且更加關(guān)注違規(guī)表現(xiàn)背后的深層次根源與總行管理缺陷，這需要內(nèi)部審計重點梳理分行違規(guī)業(yè)務(wù)操作涉及的總行管理體制的問題，從內(nèi)部控制、風(fēng)險管理流程的源頭把好風(fēng)險關(guān)口，著重強(qiáng)化制度建設(shè)、流程完善、系統(tǒng)優(yōu)化等頂層管理的有效性。

三是監(jiān)管檢查方式從自查為主向檢查整改閉環(huán)轉(zhuǎn)變。以往監(jiān)管檢查主要針對某個業(yè)務(wù)領(lǐng)域要求銀行開展自查，而當(dāng)前監(jiān)管機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織大范圍的綜合性檢查，更加關(guān)注銀行自查后的整改問責(zé)情況，加大了監(jiān)管復(fù)查和督查力度。近期，銀保監(jiān)會更是直接給部分銀行的內(nèi)部審計下達(dá)了審計計劃任務(wù)，要求將整改問責(zé)納入審計重點。

（三）全方位、多維度的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型審計評價難度更大

新時代背景下，銀行的組織體制、運營模式、資源配置和渠道布局等全方位戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型不斷加快，內(nèi)部審計開展全局性審計評價和支持服務(wù)的難度更大，需要內(nèi)部審計從兩個層面提高認(rèn)識。

一是科學(xué)認(rèn)識銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展對內(nèi)部審計層次提出的新要求。銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略的推進(jìn)將使內(nèi)部審計的服務(wù)內(nèi)容和覆蓋范圍不斷拓展，治理各方從戰(zhàn)略到執(zhí)行，都期望內(nèi)部審計不僅能評價揭示現(xiàn)實風(fēng)險，更要洞察未來可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險，提供更多全局性、方向性和決策性支持。

二是科學(xué)認(rèn)識銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展對內(nèi)部審計思路提出的新挑戰(zhàn)。目前，國內(nèi)大型銀行都在進(jìn)行全球戰(zhàn)略規(guī)劃，建設(shè)功能完備的綜合金融服務(wù)平臺，實現(xiàn)更大范圍、更高水平上的戰(zhàn)略聯(lián)動和協(xié)調(diào)，這是在不斷發(fā)展創(chuàng)新過程中，整合經(jīng)營管理和改革體制機(jī)制的一項復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，也是內(nèi)部審計創(chuàng)新思路方法，找準(zhǔn)審計服務(wù)最佳切入點和結(jié)合點的一項重要挑戰(zhàn)。

二、新時代商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)對挑戰(zhàn)的新舉措

（一）樹立審計創(chuàng)新理念

面對日趨嚴(yán)峻的外部監(jiān)管環(huán)境和自身專業(yè)升級的迫切需求，內(nèi)部審計應(yīng)緊跟新時代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐，在審計理念、技術(shù)方法、運作機(jī)制等方面不斷優(yōu)化和完善，積極探索適應(yīng)銀行經(jīng)營實際，更具價值性、全局性和前瞻性的內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展路徑?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計應(yīng)樹立契合監(jiān)管精神導(dǎo)向和風(fēng)險防控需要的審計理念，發(fā)揮把握全局、聚焦重點、提升價值、輔助決策的履職效果，使更多人看到內(nèi)部審計的作為，聽到內(nèi)部審計的聲音，用到內(nèi)部審計的成果，為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。

一是拓展三位一體的全局視角，統(tǒng)觀業(yè)務(wù)風(fēng)險全貌。（1）基于集團(tuán)統(tǒng)一管理視角，研究銀行集團(tuán)整體治理架構(gòu)和政策傳導(dǎo)機(jī)制、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系的影響程度，把握集團(tuán)共性的管理問題和治理缺陷。（2）基于融資客戶視角，評估表內(nèi)外融資客戶全景式風(fēng)險視圖建設(shè)的有效性，捕捉各類風(fēng)險在同一客戶不同業(yè)務(wù)間的傳導(dǎo)和轉(zhuǎn)換，形成動態(tài)化、全局化的審計思路。（3）基于業(yè)務(wù)全流程管理視角，識別金融創(chuàng)新中交易結(jié)構(gòu)和風(fēng)險鏈條不透明可能帶來的輸入性、交叉性和突發(fā)性風(fēng)險，脫離實體經(jīng)濟(jì)需求、游離在監(jiān)管之外的偽創(chuàng)新和套利行為中的潛伏性風(fēng)險，評估相關(guān)風(fēng)險聯(lián)控機(jī)制的健全性和運作效率，監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)鏈、資金鏈的風(fēng)險預(yù)警和處置能力，做到既控風(fēng)險又促創(chuàng)新。

二是聚焦履職服務(wù)的審計重點，深化審計工作成效。內(nèi)部審計應(yīng)將更多的監(jiān)督資源投入到問題多發(fā)、風(fēng)控薄弱、影響較大的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“雷達(dá)站”和“透視機(jī)”的作用。一方面，要聚焦風(fēng)險易發(fā)高發(fā)及易受外部“圍獵”侵蝕的重點領(lǐng)域，如超授權(quán)違規(guī)開展理財業(yè)務(wù)，修改理財產(chǎn)品說明書違規(guī)承諾回報，委外投資違規(guī)轉(zhuǎn)委托、放大杠桿、多層嵌套，投資結(jié)構(gòu)性存款的保本理財產(chǎn)品銷售受限，理財違規(guī)出具擔(dān)保、簽訂抽屜協(xié)議等。另一方面，要針對員工多發(fā)案件和新型風(fēng)險事件進(jìn)行專項治理，持續(xù)加大對高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險崗位和員工異常行為的監(jiān)督排查，嚴(yán)格檢查銀行在開戶對賬、飛單治理、網(wǎng)點管理、技術(shù)硬控制、授權(quán)管理等方面的落實情況。

三是注重精品審計的價值提升，發(fā)揮增值服務(wù)作用。內(nèi)部審計職能已逐步由單一的監(jiān)督防弊向增值服務(wù)并重的新時代審計模式轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部審計的“衛(wèi)士”定位向內(nèi)部控制優(yōu)化的“醫(yī)士”和管理決策支持的“謀士”角色轉(zhuǎn)變。一方面，內(nèi)部審計工作的價值不僅在于能夠發(fā)現(xiàn)零散的問題，更重要的是能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)，通過分析問題背后的體制、機(jī)制、系統(tǒng)性的深層次原因，從制度、流程、機(jī)制方面提出改進(jìn)建議，為業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。另一方面，防患于未然能夠顯著減少風(fēng)險損失、降低整改成本，內(nèi)審人員要提高風(fēng)險預(yù)判和防范水平，既要向內(nèi)看，也要向外看，既要關(guān)注現(xiàn)在，也要關(guān)注未來，增強(qiáng)對新形勢、新動態(tài)、新業(yè)務(wù)的敏銳性和洞察力，使內(nèi)審職能作用的關(guān)口前移。

四是輔助轉(zhuǎn)型發(fā)展的戰(zhàn)略決策，扎實做好治理審計。戰(zhàn)略是引領(lǐng)發(fā)展的“風(fēng)向標(biāo)”，是凝聚共識的“定盤星”，是匯聚力量的“引力場”。而內(nèi)部審計有著較為獨立、客觀的視角和地位，是輔助戰(zhàn)略決策中不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部審計不僅要高質(zhì)量履行好監(jiān)督控制責(zé)任，從公司治理高度對集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略、重大風(fēng)險、管理效果開展獨立監(jiān)督，為董事會和管理層履行職能和戰(zhàn)略決策提供重要參考。同時還要加大銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型的服務(wù)力度，介入更多的領(lǐng)域、層面和維度，在綜合評價各機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)落實風(fēng)險管理要求的過程中，更多地從集團(tuán)和治理層面為全行提供“關(guān)聯(lián)性的風(fēng)險揭示”和“建設(shè)性的監(jiān)督意見”，有重點地服務(wù)于全行總體戰(zhàn)略部署的順利實施。

（二）創(chuàng)新審計方式方法

隨著銀行綜合化、國際化、信息化發(fā)展的不斷深入，更多的審計工作需要跨專業(yè)、跨國界開展，這就要求內(nèi)部審計不斷調(diào)整轉(zhuǎn)變審計方法、創(chuàng)新審計監(jiān)督方式，做好以下四項轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與水平。

一是現(xiàn)場為主向現(xiàn)場與非現(xiàn)場并重轉(zhuǎn)變。創(chuàng)新始終是內(nèi)部審計發(fā)展的推力和前進(jìn)動力，而非現(xiàn)場審計正是主導(dǎo)內(nèi)部審計未來發(fā)展、引領(lǐng)審計模式變革和實現(xiàn)審計層次躍升的核心動力。一方面，要創(chuàng)新實踐。以系統(tǒng)整合、技術(shù)創(chuàng)新、實踐應(yīng)用為突破口，加快構(gòu)建覆蓋全面、功能強(qiáng)大的審計信息應(yīng)用與管理平臺，實現(xiàn)對信息技術(shù)的全面掌握、高度整合、充分共享和有效利用，提高審計信息系統(tǒng)的集成化、信息分析的智能化和監(jiān)督檢查的遠(yuǎn)程化水平。另一方面，要借力借勢。健全內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機(jī)制，合理利用好各業(yè)務(wù)條線信息系統(tǒng)的成果，加大各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間，業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間，行內(nèi)與行外數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，真正發(fā)揮非現(xiàn)場審計的“鷹眼”和“雷達(dá)”作用。

二是審計檢查為主向監(jiān)審協(xié)同并重轉(zhuǎn)變。在當(dāng)前監(jiān)管新規(guī)“組合拳”全面鋪開的大背景下，內(nèi)部審計要奏好監(jiān)審聯(lián)動、協(xié)同、創(chuàng)新“三部曲”，全面促進(jìn)自身專業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新進(jìn)步。（1）要奏好監(jiān)審聯(lián)動曲。在解決業(yè)務(wù)經(jīng)營難點問題和潛在風(fēng)險防控方面增強(qiáng)監(jiān)審聯(lián)動意識，主動探尋監(jiān)管專業(yè)性指導(dǎo)，特別是對于底層資產(chǎn)穿透層級、理財業(yè)務(wù)凈值化改造、理財非標(biāo)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)化等重要領(lǐng)域，尋求統(tǒng)一的政策口徑和合規(guī)邊界。（2）要奏好監(jiān)審協(xié)同曲。通過行內(nèi)自查與監(jiān)管檢查的協(xié)同配合，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管系列專項治理、深化整治檢查的各項要求，積極匯報監(jiān)管要求應(yīng)對落實情況，聽取監(jiān)管意見和反饋建議，并及時將最新精神傳導(dǎo)至各級機(jī)構(gòu)。（3）要奏好監(jiān)審創(chuàng)新曲。深入研究新興業(yè)務(wù)最新監(jiān)管政策導(dǎo)向和潛在影響，協(xié)助業(yè)務(wù)部門找好業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險防控的平衡點，確保銀行在服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的同時，既把控好風(fēng)險，又把握住機(jī)遇。

三是監(jiān)督檢查為主向閉環(huán)控制并重轉(zhuǎn)變。監(jiān)督檢查能否形成閉環(huán)控制，直接決定了監(jiān)督的嚴(yán)密性和有效性，也是解決監(jiān)督滯后、屢查屢犯等“痼疾”的治本之策。內(nèi)部審計可借助近年來大規(guī)模綜合性監(jiān)管檢查的契機(jī)，運用監(jiān)管問題和整改臺賬成果，進(jìn)一步提升審計的精準(zhǔn)度。一方面建立“違規(guī)問題庫”，以“三三四十”監(jiān)管檢查的典型違規(guī)問題為切入點，梳理和積累典型違規(guī)案例，反向推導(dǎo)查證思路和審計切入點，倒逼重要的風(fēng)險線索。另一方面建立“未整改問題庫”，以未整改問題的落實情況為切入點，結(jié)合當(dāng)年審計項目，再次核實整改最新情況，查找機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制失效、風(fēng)險管理不力、制度建設(shè)和執(zhí)行力不足等同類問題。

（三）優(yōu)化審計運作機(jī)制

內(nèi)部審計需要優(yōu)化審計運作管理機(jī)制，進(jìn)一步推進(jìn)審計標(biāo)準(zhǔn)化、精品化進(jìn)程，增強(qiáng)審計履職核心能力，通過推進(jìn)“三項建設(shè)”使內(nèi)審體系激發(fā)動力、保持活力，為新時代增強(qiáng)內(nèi)審系統(tǒng)合力提供保障。

一是強(qiáng)化審計制度標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。建立健全內(nèi)部審計機(jī)制是保障銀行風(fēng)險防控和公司治理的重要基石，使審計部門真正能夠做到干有目標(biāo)、審有標(biāo)準(zhǔn)、判有尺度、言有權(quán)威。一方面要完善全流程質(zhì)量控制機(jī)制。重新整合梳理審計標(biāo)準(zhǔn)化方面的制度、流程，通過完善項目評審機(jī)制、修訂完善內(nèi)審專業(yè)實務(wù)規(guī)范、出臺新的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)對審計項目的程序、方法、報告、整改的全流程質(zhì)量控制，確保各項審計制度規(guī)范得到遵循和落實。另一方面要夯實制度轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。當(dāng)前內(nèi)審的體系架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能定位等都需要根據(jù)最新監(jiān)管要求和銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展重構(gòu)調(diào)整，達(dá)到適合銀行的內(nèi)審最佳實踐，需要同步配套開展相關(guān)課題研究，逐步向最新目標(biāo)靠攏。

二是強(qiáng)化柔性團(tuán)隊管理建設(shè)。內(nèi)部審計應(yīng)從橫縱兩個維度探索柔性團(tuán)隊運作方式。（1）縱向來看，整個內(nèi)審系統(tǒng)就是“一雙手”，各內(nèi)審分部就是內(nèi)審系統(tǒng)的十個“手指”，內(nèi)審總部需要充分調(diào)動各分部的工作積極性，增強(qiáng)內(nèi)審系統(tǒng)合力?？芍攸c推行系統(tǒng)扁平化矩陣式管理，通過項目整合、對象整合、團(tuán)隊整合、報告整合的方式，減少現(xiàn)場審計的資源占用和進(jìn)場頻次，實現(xiàn)“聯(lián)合組隊、一次進(jìn)場、多維產(chǎn)出、多項報告”的審計效果，使審計資源的價值最大化。（2）橫向來看，內(nèi)部審計與內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險管理、法律、監(jiān)察等部門有相近的工作目標(biāo)，職能上也存在部分交叉，要加強(qiáng)與這些部門的溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息和資源共享，特別是充分利用信息技術(shù)工具和手段，為實現(xiàn)審計目標(biāo)創(chuàng)造更為有利的條件。

三是強(qiáng)化內(nèi)審專業(yè)隊伍建設(shè)。以品德為前提、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點，鍛造一支梯次合理、結(jié)構(gòu)多元、進(jìn)退有序的審計隊伍，更好地適應(yīng)新時代銀行創(chuàng)新發(fā)展對內(nèi)部審計的履職要求。一方面，以學(xué)習(xí)培訓(xùn)為基礎(chǔ)，提升“審計特種兵”的專業(yè)化作戰(zhàn)能力。培養(yǎng)戰(zhàn)略思維、辯證思維和創(chuàng)新思維，增強(qiáng)內(nèi)審人員的新知識、新技能、新能力，完善分層分類培訓(xùn)體系，積極運用審計案例和模擬教學(xué)等方式，提高培訓(xùn)效率和效果。另一方面，以實踐交流為重要途徑，增強(qiáng)“審計集團(tuán)軍”的協(xié)同作戰(zhàn)能力。堅持總分行、部門間的內(nèi)審人員雙向交流，培育更多的復(fù)合人才、骨干人才和領(lǐng)軍人才，形成優(yōu)勢互補(bǔ)、全面發(fā)展的干部隊伍，既“敢于亮劍、敢于揭蓋”查處重大違規(guī)違紀(jì)問題，又善于“舉一反三、追本溯源”推動體制機(jī)制完善。

（作者單位：中國工商銀行總行內(nèi)部審計局，

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