趙志新

[摘要]隨著“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實施，中國企業(yè)“走出去”已經(jīng)成為新時代的典型特征，這就要求內(nèi)部審計也要緊跟時代步伐，積極開展境外審計。

[關鍵詞]一帶一路 央企 內(nèi)部審計 境外審計

在2017中國企業(yè)海外形象高峰論壇上，國資

委參會代表指出，中央企業(yè)主動適應經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢，緊緊抓住“一帶一路”等國家重大戰(zhàn)略機遇，大力開展國際化經(jīng)營，積極參與國際合作，境外經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，整體實力不斷增強。目前，中央企業(yè)境外資產(chǎn)總額超過6萬億元，投資設立的境外單位9112個，分布在全球185個國家和地區(qū)，境外資產(chǎn)總額年均增長15%。

一、開展境外審計是境外資產(chǎn)監(jiān)管的要求

2018年1月12日，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》發(fā)布，其中關于內(nèi)部審計履行職責的規(guī)定中明確要求對本單位及所屬單位的境外機構、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動進行審計。

2017年，國資委發(fā)布了一系列境外監(jiān)管文件，包括《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》及《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權管理暫行辦法》，從“管投向、管風險、管程序、管回報”四個方面，對中央企業(yè)的境內(nèi)、境外投資進行全程監(jiān)管。在事前管理方面，要求對于境外新投資項目，應當充分借助國內(nèi)外中介機構的專業(yè)服務（可行性研究、盡職調(diào)查、評估）；在事中管理方面，國資委對境外重大投資項目進行隨機監(jiān)督檢查，中央企業(yè)應當定期對實施、運營中的境外投資項目進行跟蹤分析，建立境外投資項目階段評價和過程問責制度；在事后管理方面，重大投資項目實施完成后，中央企業(yè)應當及時開展后評價，形成后評價專項報告。

2017年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，指出深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督，要圍繞國有企業(yè)、國有資本、境外投資以及國有企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任情況，做到應審盡審、有審必嚴。

二、開展境外審計的具體類型

根據(jù)國家部委發(fā)布的各類監(jiān)管要求，境外審計要覆蓋境外經(jīng)濟活動，審計對象包括境外投資和境外企業(yè)。境外投資是指中央企業(yè)在境外從事的固定資產(chǎn)投資與股權投資；境外企業(yè)是指中央企業(yè)及其各級子企業(yè)在我國境外以及香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)依據(jù)當?shù)胤沙鲑Y設立的獨資及控股企業(yè)。針對以上審計對象，可以開展的境外審計包括以下類型。

（一）境外固定資產(chǎn)投資的結決算審計

境外固定資產(chǎn)投資項目同境內(nèi)投資具有一定的相似性，其工程價款的結算、竣工財務決算的編制同樣是必備流程，也是需要重點監(jiān)管的環(huán)節(jié)。為了審核境外固定資產(chǎn)投資造價的準確性、竣工決算的合規(guī)性，內(nèi)部審計需要及時介入并開展相關審計，審計依據(jù)既要考慮投資所屬地的造價控制規(guī)則、工程管理法律要求，同時也要結合國內(nèi)監(jiān)管法規(guī)要求。例如，審核項目采購招標流程，國內(nèi)的招標投標法規(guī)并不適用，就需要考慮屬地法律和客觀實際情況，在上級主管部門的制度要求框架下實施審計，發(fā)現(xiàn)問題與管控風險。

（二）境外工程總承包專項審計

境外工程總承包專項審計不同于境外固定資產(chǎn)投資審計，境外固定資產(chǎn)投資審計是從建設單位（甲方）的角度委托開展的審計類型，其審計結果是服務于投資方；而境外工程總承包審計是從施工方（乙方）的角度委托開展的審計類型，是一種施工單位生產(chǎn)經(jīng)營行為的審計。此種審計類型一般圍繞工程總承包（含EPC）合同項目開展實施，重點關注項目收入的可回收性、各類施工成本的合法合規(guī)性，只不過審計項目的位置是境外。審計特點是其涉及的財務核算和項目管理資料大都存放于境內(nèi)、境外兩地，需要提前準備，分組實施后匯總，才能體現(xiàn)整體審計成果。

（三）境外企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計

在經(jīng)濟責任審計領域，目前要求做到審計全覆蓋，離任必審，境外審計也不例外，企業(yè)負責人的職位變動也應納入經(jīng)濟責任審計范疇。由于經(jīng)濟責任審計是一種綜合性審計，審計內(nèi)容涉及被審計企業(yè)管理的各方面，實施地點在境外，受諸多因素限制，需要內(nèi)部審計開拓視野，適應新環(huán)境下的審計操作，建立起適合境外環(huán)境的經(jīng)濟責任審計操作規(guī)范。

（四）境外企業(yè)年度財務報告審計

境外企業(yè)年度財務報告審計是境內(nèi)控股企業(yè)合并報表的需要，屬于常規(guī)審計。法規(guī)要求，境外企業(yè)應當通過法定程序聘請具有資質(zhì)的外部審計機構對年度財務報告進行審計；暫不具備條件的，由中央企業(yè)內(nèi)部審計機構進行審計。隨著境外企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，審計風險日益提升，這就要求內(nèi)部審計機構創(chuàng)造審計條件，擴大審計范圍，對境外重點企業(yè)的年度財務報告實施現(xiàn)場審計。

（五）其他各類境外專項審計

根據(jù)境外投資行為的特點、境外企業(yè)經(jīng)營的需求等要素，內(nèi)部審計機構可以開展適應其經(jīng)濟活動的各類專項審計。在股權投資活動中，投資前期需要進行財務盡職調(diào)查、報表審計等；在境外企業(yè)經(jīng)營過程中，針對重點風險管控環(huán)節(jié)，可以開展階段性財務收支審計和各類專項檢查；在境外企業(yè)經(jīng)營后期，決策停止運營需要清算時，開展清算審計等。此外，根據(jù)境外固定資產(chǎn)投資項目的規(guī)模情況、效益情況，可以選擇性地開展項目后評價，雖然項目后評價并不是典型的內(nèi)部審計類型，有些企業(yè)在內(nèi)部職責劃分時，仍將項目后評價納入內(nèi)部審計職能。

新時代國家戰(zhàn)略要“培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”，這對企業(yè)的海外發(fā)展提出了更高要求。國際化經(jīng)營會面臨一些風險，但只要積極防范，一定能夠妥善地處理好。新時代內(nèi)部審計要有新形象、新作為，通過積極開展境外審計為企業(yè)國際化發(fā)展保駕護航。

（作者單位：北京中天恒會計師事務所，郵政編碼：100081，電子郵箱：zzx516@163.com）