韓向欣

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部控制具有至關(guān)重要的作用，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是企業(yè)管理工作的重中之重，而審計質(zhì)量對內(nèi)部審計的發(fā)展影響巨大。文章在梳理研究內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的相關(guān)文獻的基礎(chǔ)之上，對現(xiàn)有研究成果進行了評述，并對下一步的研究方向做展望。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；審計獨立性；人員素質(zhì)

【中圖分類號】F239.45 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）07-0220-02

內(nèi)部審計質(zhì)量不僅決定了能否充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，還會影響內(nèi)部審計對于提高組織的管理水平和經(jīng)濟效益功能的發(fā)揮。因此，要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量，尋找影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素具有重要意義。

1 理論層面的研究成果

國外學者對內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的研究相對較早，并較早地提出內(nèi)部審計質(zhì)量受到多種因素影響的觀點。國內(nèi)學者對內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的研究起步較晚，且國內(nèi)外對于相關(guān)方面的研究大多數(shù)是從企業(yè)的內(nèi)、外部因素和工作流程入手進行分析。

1.1 管理人員的意識和認識

雖然現(xiàn)在許多大中型企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計部門，但并不是所有設(shè)立內(nèi)部審計部門的企業(yè)的高級管理人員都能夠正確認識內(nèi)部審計的作用。馬生滿（2012）認為目前企業(yè)許多管理人員對于內(nèi)部審計職能存在認識上的不足，有些管理者甚至認為內(nèi)部審計是為了查出問題、滿足相關(guān)部門的管理要求，而沒有意識到內(nèi)部審計的監(jiān)督、管理和服務(wù)作用，從而影響了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。而王芳（2017）認為只有高層管理者認識到內(nèi)部審計的重要作用，才能保證內(nèi)部審計工作的效果和效率，提升企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。

1.2 內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計部門設(shè)在企業(yè)之中，其本身在形式上就是不獨立的，因此內(nèi)部審計工作或多或少會受到上下級人員關(guān)系和利益關(guān)系的干擾，其工作質(zhì)量在很大程度上受到內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的影響。并且，當內(nèi)部審計部門和人員能夠保持較高的獨立性時，就能夠在很大程度上改善控制環(huán)境，進而提升內(nèi)部審計質(zhì)量[Gordon and Smith（1992）]。Sarens和Gerrit（2011）通過研究組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計部門的規(guī)模是否影響內(nèi)部審計質(zhì)量發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量受到組織結(jié)構(gòu)的影響。畢秀玲和薛巖（2005）以圖示的方式對內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系及其特征進行分析，并對比我國企業(yè)的內(nèi)部審計組織體系后發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)部審計體系有其不完善性，進而導致我國內(nèi)部審計質(zhì)量不高。胡茂莉（2009）的研究也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計組織體系對于審計獨立性有影響，內(nèi)部審計部門應(yīng)該隸屬于審計委員會或董事會，而不是其他能夠接觸財務(wù)信息的管理層。尚文娜（2015）和劉長泉及閆麗娟（2015）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門在企業(yè)中所處的層級越高，權(quán)利越充分，內(nèi)部審計部門在執(zhí)行工作時收到干擾越少，內(nèi)部審計質(zhì)量就會更高。劉長泉和閆麗娟（2015）從博弈論的角度闡述內(nèi)部審計獨立性缺失的原因發(fā)現(xiàn)，培育內(nèi)部審計文化、改變企業(yè)管理體制能夠提升內(nèi)部審計質(zhì)量。丁有鋼（2017）也發(fā)現(xiàn)當內(nèi)部審計部門受審計委員會的直接監(jiān)督時，其獨立性更強，內(nèi)部審計質(zhì)量也相對較高。

1.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)

關(guān)于內(nèi)部審計人員素質(zhì)與內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)系，國外學者的主要觀點有Dennis（1998）提出內(nèi)部審計人員的素質(zhì)決定內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。TlaomasP.Houck（1995）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員的觀念可以影響和改變內(nèi)部審計執(zhí)行的效果和效率，進而影響審計質(zhì)量。因此，Rezaee和Zabihollah（2009）提出提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)是在改進內(nèi)部審計質(zhì)量過程中所不可缺少的。Melanie Roussy和Marion Brivot（2016）發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作需要有符合既定的標準的內(nèi)部審計人員才能夠保證質(zhì)量。

張友濤（2015）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低很大程度上影響內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，并提出構(gòu)建限制人的行為內(nèi)部審計質(zhì)量考核體系來保證內(nèi)部審計質(zhì)量。何曉燕（2015）發(fā)現(xiàn)不同審計人員對審計標準有著不同的理解，這就會導致不同的內(nèi)部審計結(jié)果。劉俊玲（2014）認為只有內(nèi)部審計人員及時更新自己的專業(yè)知識，提升自身素質(zhì)，才能保證內(nèi)部審計質(zhì)量。趙美蓉（2017）提出內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低會導致其難以發(fā)現(xiàn)審計過程中隱含的重大風險，這就會加大審計風險，使內(nèi)部審計質(zhì)量不達標。靳源源（2018）從合理配置內(nèi)部審計項目的人力資源、多元化培訓、提高后續(xù)教育的效果等提升人的素質(zhì)方面提出提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議。

1.4 內(nèi)部審計監(jiān)督機制

胡茂莉（2009）和柯金秀（2011）提出內(nèi)部審計工作需要有外部的監(jiān)督機構(gòu)對其進行監(jiān)督與評價，以保證內(nèi)部審計工作有效率、有效益地進行，保證審計質(zhì)量。歐世新（2014）提出內(nèi)部審計項目質(zhì)量的監(jiān)督機制有利于保證內(nèi)部審計項目操作制度的有效執(zhí)行，激勵內(nèi)部審計人員自覺主動地進行項目質(zhì)量控制，進而提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

2 實證分析的研究成果

變量選取的不確定性和因變量的難以量化性及數(shù)據(jù)獲取的難度較大，導致關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的實證研究比較少，并且即使有這方面的實證研究，研究結(jié)果的可靠性也有待商榷。

李蓮（2011）用上市公司的企業(yè)價值作為內(nèi)部審計質(zhì)量的代理變量進行實證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)立單獨的審計部門、增強內(nèi)部審計部門的獨立性、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)都能夠顯著提高內(nèi)部審計質(zhì)量。田曉紅（2010）通過對調(diào)查問卷進行分析，總結(jié)出幾種影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，并且以這些因素為自變量、內(nèi)部審計質(zhì)量為因變量進行多元回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，只有內(nèi)部審計獨立性和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)（專業(yè)勝任能力）對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響較為顯著。黎仁華（2013）通過對各指標的權(quán)重進行主觀賦值，綜合考慮內(nèi)部審計的客觀性、內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模、內(nèi)部審計的職能范圍和內(nèi)部審計制度的健全程度建立量化指標，并將其作為因變量，考察公司治理因素對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司治理因素中只有管理層的持股比例對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響比較顯著。鄭偉、徐萌萌及戚廣武（2014）以內(nèi)部審計人員的獨立性、專業(yè)勝任能力和內(nèi)部審計部門的規(guī)模構(gòu)建綜合指標代替內(nèi)部審計質(zhì)量，并以企業(yè)的職責分工、預(yù)算控制等內(nèi)部控制因素作為自變量進行實證研究發(fā)現(xiàn)，完善的內(nèi)部控制體系能夠顯著提高內(nèi)部審計質(zhì)量。王芳（2017）通過實證研究得出獨立董事人數(shù)占上市公司董事會人數(shù)的比例、董事會的規(guī)模及企業(yè)高級管理人員對內(nèi)部審計的認知水平這幾個因素，都對內(nèi)部審計獨立性具有顯著的正向影響。

3 研究述評與展望

內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的復雜性決定了對內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的研究可能不夠全面。從已有的文獻可以看出，雖然研究方法不同，但是大多數(shù)學者對內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究的角度基本相同，即從內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，極少有人從社會心理學、人類行為學的角度分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，因此在之后的研究中，可以加入社會心理學、人類行為學等多學科的角度分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素。

除此之外，內(nèi)部審計質(zhì)量的難量化性決定了關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的實證研究結(jié)果可信性不強。關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的實證研究大多數(shù)是從內(nèi)部審計的內(nèi)部環(huán)境因素進行定量度量的，外部環(huán)境因素度量本身具有不確定性，使得實證研究對外部環(huán)境與審計質(zhì)量關(guān)系的結(jié)論具有不可靠性，導致對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素研究不全面。因此，如何準確度量內(nèi)部審計的外部環(huán)境因素是未來實證研究的一個重要任務(wù)。并且，在實證研究中因變量內(nèi)部審計質(zhì)量的替代變量選取參差不齊，替代變量與內(nèi)部審計質(zhì)量是否可以替代沒有統(tǒng)一的衡量標準，因此應(yīng)該考慮如何找到與內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)性最高的替代變量，為內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的實證研究做好鋪墊。

參 考 文 獻

[1]王芳.公司治理與上市公司內(nèi)部審計獨立性——基于公司治理結(jié)構(gòu)及高管認知視角的實證研究[J].商業(yè)會計，2017（1）：51-53.

[2]何玉潤，閆麗娟.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的調(diào)查與分析[J].財務(wù)與會計，2016（11）：65-67.

[3]張友濤.內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素及對策研究[J].財會通訊，2015（10）：89-91.

[4]鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內(nèi)部審計質(zhì)量與控制活動有效性研究——基于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的耦合關(guān)系及滬市上市公司經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2014（6）：100-107.

[責任編輯：高海明]