孔令采 王黎明

摘 要：全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。通過全面預算管理，可以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，提高企業(yè)資源使用效率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，控制企業(yè)經(jīng)營風險。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務的復雜化，充分重視全面預算管理，不斷提升企業(yè)全面預算管理水平，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展極其重要。本文從企業(yè)實施全面預算管理的必要性出發(fā)，分析了企業(yè)在實施全面預算管理過程中存在的主要問題，并提出了針對性的解決辦法。

關鍵詞：企業(yè) 全面預算管理 應用

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（b）-117-02

全面預算管理自20世紀初在美國誕生以來，很快作為現(xiàn)代企業(yè)的標準作業(yè)程序，對現(xiàn)代企業(yè)的成熟和發(fā)展起了極大地推動作用。全面預算管理貫穿于企業(yè)產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)，人、財、物各個方面，發(fā)揮著規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價等功能。近年來，全面預算管理在我國企業(yè)中已經(jīng)得到廣泛的實施和認可，但取得的效果卻不容樂觀。

1 企業(yè)實施全面預算管理的必要性

全面預算管理作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，對企業(yè)的長遠發(fā)展起著非常重要的作用。

1.1 提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

全面預算作為企業(yè)戰(zhàn)略目標的數(shù)量化，通過全面預算對戰(zhàn)略目標進行分解和落實，可以使企業(yè)戰(zhàn)略實施方案和預算行動方案緊密結合，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對企業(yè)預算進行有效監(jiān)控，可以發(fā)現(xiàn)未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略應變能力。

1.2 優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預算是優(yōu)化企業(yè)資源配置的最佳手段。預算編制過程中，在明確各預算主體經(jīng)營目標的同時，也對有限的資源進行系統(tǒng)的規(guī)劃，作出最佳的安排使用，保證企業(yè)資源配置與經(jīng)營目標相互配合，避免了資源的浪費和低效使用。預算執(zhí)行過程中，預算又是資源配置的依據(jù)。

1.3 實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化

全面預算管理的有效實施可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。預算執(zhí)行過程中，各預算執(zhí)行主體承擔著對關鍵績效指標變化趨勢的監(jiān)控工作，可以促使其對市場變化作出迅速有效的反應，提升企業(yè)應變能力。預算考核過程中，預算與績效管理相結合，考核與獎懲機制共同作用，激勵企業(yè)追求更好的經(jīng)濟效益。

1.4 提升企業(yè)風險控制能力

全面預算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一個有效工具，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標所采用的管理和控制手段，全面預算的制定和實施過程就是企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)對所面臨的各種風險進行識別、預測、評估和控制的過程，有利于企業(yè)經(jīng)營風險的防范。

2 企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

盡管全面預算管理已經(jīng)得到廣泛的實施，但在實際工作中，仍存在著一些認識和實務上的誤區(qū)，使全面預算管理工作達不到預期的效果。

2.1 缺乏有效的預算組織體系和制度保障

全面預算管理工作能否做好，主要依賴于組織和制度的保證，缺乏有效的預算管理組織體系，就無法順利開展各項預算工作。實際工作中，有的企業(yè)沒有設立專門的組織管理機構和建立相應的制度管理體系，造成指標不科學、職責不清、獎罰不明，無法對全面預算進行有效管理和監(jiān)控。

2.2 全面預算編制不夠科學合理

2.2.1 沒有做到全員參與

全面預算管理需要企業(yè)各部門以及全體員工的共同參與配合。但在預算編制過程中，有的企業(yè)對全面預算的認識存在偏差，認為全面預算僅是財務預算，甚至就是財務部門的預算，直接交由財務部門編制和執(zhí)行。有的企業(yè)為了節(jié)約成本，僅僅依靠財務人員，其他職能部門只把預算編制當成一個任務，由部門負責人或交由部門某個員工編制，沒有實現(xiàn)全員參與，缺乏全局觀念和整體意識，影響了全面預算的科學性和可靠性。

2.2.2 預算編制基礎薄弱

造成企業(yè)預算編制基礎薄弱的原因多樣。有的企業(yè)只是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營歷史數(shù)據(jù)對預算進行調(diào)增或調(diào)減，編制依據(jù)單一，基礎信息質(zhì)量偏低，無法保證預算指標的先進性和可行性。有的企業(yè)基礎管理工作薄弱，基礎數(shù)據(jù)不準確、不完整，造成預算數(shù)據(jù)失真。有的企業(yè)在預算編制上，僅從歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷入手，沒有融合市場調(diào)研、國家宏觀調(diào)控政策、基層智慧等其他因素，造成預算難以得到全面執(zhí)行。

2.2.3 全面預算控制體系不完善

全面預算管理由預算目標、預算編制、預算控制、預算考核等幾個緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)有機組成。實際工作中，部分企業(yè)沒有建立預算評價和考核機制，對預算執(zhí)行結果進行有效的評價和考核，降低了預算執(zhí)行效率和效果。部分企業(yè)在預算執(zhí)行結果出現(xiàn)偏差時，沒有客觀分析偏差產(chǎn)生的原因，反而為執(zhí)行不力找各種借口，使預算管理失去了應有的功效。有的企業(yè)在預算考核指標找不到相應的責任主體時，各部門就互相推諉，盡其所能甩掉責任，這樣的預算是徒勞無獲的。有的企業(yè)對全面預算則重編制，輕執(zhí)行。

3 完善企業(yè)全面預算管理的建議

3.1 建立健全預算組織體系和制度保障

預算組織是全面預算管理運行的基礎環(huán)境，企業(yè)應當設立預算管理委員會，成員要涵蓋規(guī)劃、財務、生產(chǎn)、采購、銷售、人事等部門負責人，使之成為預算管理的最高權力機構，保證預算的權威性；設立預算管理辦公室，由規(guī)劃或財務部門主導，其他部門必須參與，負責全面預算的日常管理工作。預算制度是全面預算管理有效實施的重要保障，企業(yè)應當建立健全全面預算管理制度以及具體管理辦法，對預算管理的基本原則、組織體系、編制內(nèi)容、職責人工、編制程序、控制考核等內(nèi)容進行規(guī)定，并要求認真貫徹，嚴格執(zhí)行。

3.2 提高全面預算編制的科學性和合理性

3.2.1 強調(diào)全員參與的重要性

全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是一項綜合性、系統(tǒng)性、全局性的管理活動，企業(yè)最高層必須親自掛帥，帶頭學預算、做預算和執(zhí)行預算。各級財務、采購、生產(chǎn)、銷售、技術、人事等職能部門要從思想上認同全面預算，了解全面預算的重要性，積極配合，共同參與預算的編制、執(zhí)行、分析與控制工作，并對本部門預算的編制、執(zhí)行及控制結果承擔責任。全體員工是全面預算的具體執(zhí)行者，應當主動參與到預算的編制和控制過程中，提高主人翁意識，增強責任感，充分發(fā)揮主觀能動性和創(chuàng)造性。

3.2.2 夯實預算編制基礎

全面預算編制要充分融合內(nèi)外部因素。首先，企業(yè)要高度重視對標管理，除以前生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)外，企業(yè)可以通過開展對標管理工作，與同行業(yè)優(yōu)秀指標進行對標，確定預算指標，保證預算指標的先進性和可行性。其次，企業(yè)要強化市場調(diào)研，對目標市場和潛在市場開展細致的調(diào)研，深入掌握現(xiàn)有產(chǎn)品和開發(fā)產(chǎn)品的市場趨勢，對新產(chǎn)品及相關替代產(chǎn)品上市，應及時作出反應并對預算管理作出調(diào)整；加強對相關政策法規(guī)的學習，了解政策變化趨勢，提前作出準備；緊密聯(lián)系基層，充分發(fā)動基層班組和員工的力量，吸收基層群眾的智慧，科學編制預算。最后，企業(yè)要加強基礎管理工作，做好生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的收集和儲存工作，保證基礎數(shù)據(jù)的準確性和完整性。

3.3 完善全面預算管理控制系統(tǒng)

全面預算管理貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，企業(yè)應當構建由指標、責任、跟蹤、評價、考核等體系組成的全面預算管理控制系統(tǒng)。

3.3.1 建立全面的預算指標體系

企業(yè)要構建企業(yè)、車間及班組各個層面的預算指標體系，將指標真正落實到位。全面預算指標體系應當包括經(jīng)營、財務和資本三大主要預算指標以及投資、融資、市場、科技、薪酬、人才培養(yǎng)等子預算指標，預算指標要全面不漏項。各層面的指標要落實到書面上，裝訂成冊，保障預算執(zhí)行有章可循。

3.3.2 建立明確的預算責任體系

企業(yè)可以圍繞兩條主線建立橫向到邊、縱向到底的預算責任體系。一條以責任人為主線，即總經(jīng)理—副總經(jīng)理—車間主任（部門領導）—班組長—職工；另一條以責任部門為主線，即公司—部室—車間—班組。各項預算指標都需要逐級分解，能分解到個人的分解到個人，不能分解到個人的分解到最基層班組，以便明晰全面預算管理責任。

3.3.3 建立完善的預算跟蹤體系

企業(yè)可以建立日跟蹤、周調(diào)度、月分析、季對標等緊逼式跟蹤管理制度，通過日保周、周保月、月保季、季保年，確保全面預算指標的實現(xiàn)。每日跟蹤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)解決當日生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題。每周跟蹤企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，及時調(diào)度當周經(jīng)營動態(tài)，確保完成月度經(jīng)營指標。每周召開經(jīng)濟運行分析會，總結分析當月預算執(zhí)行情況，對沒有完成的指標及時制定改進措施，確保預算進度得到有效落實。每季度召開對標分析會，強化成本管理。

3.3.4 建立科學的預算評價體系

在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)應當開展評價工作，以便及時糾正行為偏差，督促責任主體落實預算任務。企業(yè)可以結合對標管理工作，建立ABCD四個級別的預算評價機制，每月對預算執(zhí)行情況進行動態(tài)評價打分，及時診斷企業(yè)運行情況，及時警示運行質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。

3.3.5 建立嚴格的預算考核體系

預算考核是發(fā)揮預算約束與激勵作用的必要措施。結合企業(yè)發(fā)展實際和市場經(jīng)濟規(guī)律，企業(yè)應當制定合理有效的考核辦法并嚴格組織落實，做到精細、及時、到位，充分調(diào)動各方面的積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。預算考核可以采用定性考核和定量考核相結合、財務指標與非財務指標相結合的方式進行，例如經(jīng)理層的考核嚴格按照企業(yè)董事會簽訂的責任書執(zhí)行；銷售人員的考核可以堅持“下要保底、上不封頂”的原則；科技人員的考核需要充分考慮其對企業(yè)的貢獻。

4 結語

全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，也是企業(yè)實現(xiàn)財務管理科學化、規(guī)范化的重要途徑。面對復雜的、激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)可以通過建立健全預算組織體系和制度保障，提高全面預算編制的科學性和合理性，完善全面預算管理控制系統(tǒng)等多種途徑，不斷提高企業(yè)全面預算管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源配置，防范企業(yè)經(jīng)營風險，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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