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      戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用研究

      2018-09-10 00:44:56溫雪潔
      中國商論 2018年26期
      關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略人力資源管理戰(zhàn)略成本管理

      溫雪潔

      摘 要:自戰(zhàn)略管理會計概念提出以來,受到了國內(nèi)外學者的高度關(guān)注,但目前對戰(zhàn)略管理會計的研究多數(shù)還只局限于理論層面,真正結(jié)合實例進行定性定量分析的研究成果相對匱乏。所以,本文以A石油企業(yè)為例,結(jié)合實地調(diào)研收集的數(shù)據(jù),對戰(zhàn)略管理會計在該企業(yè)的實踐應(yīng)用進行深入探討,在促進管理會計職能得到有效發(fā)揮的同時,為其他石油企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供經(jīng)驗借鑒,推動我國石油企業(yè)的改革和發(fā)展。

      關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理會計 戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略人力資源管理

      中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)09(b)-134-03

      戰(zhàn)略管理會計是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,維持企業(yè)長久競爭優(yōu)勢為戰(zhàn)略目標,強調(diào)結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進行財務(wù)、非財務(wù)信息的收集、整理和分析,通過作業(yè)成本法、價值鏈法、預(yù)警分析、平衡計分卡等方法的綜合運用,指導企業(yè)經(jīng)營者進行更科學的戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略管理會計具有外向性、整體性、靈活性和長期性的特點,因而彌補了傳統(tǒng)管理會計很多方面的不足,用戰(zhàn)略管理理念指導管理會計方法體系的科學使用,是企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟快速發(fā)展的必然要求,也是提高自身核心競爭力,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

      隨著我國工業(yè)化水平的不斷提高,較高水平的國家經(jīng)濟發(fā)展需要加大對能源增長的依賴,尤其對石油的需求不斷增長;然而國內(nèi)成品油的生產(chǎn)和供應(yīng)已不能完全滿足國內(nèi)油品市場的需求,大力實施石油“走出去”戰(zhàn)略,是我國石油石化企業(yè)的重大戰(zhàn)略選擇;但由于我國石油化工企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟影響,企業(yè)管理內(nèi)部存在嚴重的思想落后、管理體制僵化、管理工具陳舊、管理創(chuàng)新動力不足等現(xiàn)象,很多經(jīng)營理念、管理機制都無法適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求;這迫切需要在企業(yè)內(nèi)部形成一種新的管理理念,綜合內(nèi)外部環(huán)境的變化為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持,更好的將內(nèi)部效率轉(zhuǎn)化為外在效益,保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢,故戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用有利于提高我國石油化工企業(yè)的國際競爭力,實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

      1 戰(zhàn)略管理會計在A公司的實踐應(yīng)用

      1.1 公司簡介

      A公司隸屬中國石油化工股份有限公司,業(yè)務(wù)范圍以石油天然氣的勘探開發(fā)為主,公司按照“油氣兼顧,海陸并進”的原則,堅持以經(jīng)濟效益為中心,不斷增加科技創(chuàng)新能力,為油田的穩(wěn)產(chǎn)穩(wěn)增做出了巨大貢獻。A公司傳統(tǒng)的管理會計體系由成本管理、投融資管理、預(yù)算管理、人力資源管理、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等幾大模塊組成。然而,隨著科技水平和信息化程度的逐漸提高,行業(yè)內(nèi)潛在及新進競爭對手越來越多,產(chǎn)品生命周期大大縮短, 顧客需求也趨向多元化、復(fù)雜化,傳統(tǒng)管理會計體系的弊端逐漸暴露出來,成為制約企業(yè)經(jīng)濟效益提高的瓶頸之一,既無法適應(yīng)快速變化的社會市場經(jīng)濟環(huán)境,也不利于管理會計職能的有效發(fā)揮;針對傳統(tǒng)管理會計體系應(yīng)用中的缺陷及不足,A公司通過總結(jié)其他企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的成功經(jīng)驗,提出建立一套適于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用體系,擬對傳統(tǒng)管理會計的缺陷進行改進與完善。

      本文正是基于企業(yè)的實際及需求,對戰(zhàn)略管理會計實施的具體方案進行研討及細化,在促進管理會計職能得到有效發(fā)揮的同時,為其他石油企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供經(jīng)驗借鑒。

      1.2 A公司戰(zhàn)略分析

      1.2.1 外部環(huán)境分析

      (1)政治環(huán)境。為全面貫徹黨的十九大和中央經(jīng)濟工作的會議精神,我國石油化工行業(yè)按照“十三五”規(guī)劃的總體部署要求,以轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式為主線,對包括煉油、塑料、合成樹脂、氯硅材料、甲醇、電石等在內(nèi)的19種石油化工子行業(yè)提出了新的發(fā)展規(guī)劃要求,要求我們應(yīng)具備全球化的戰(zhàn)略思維和戰(zhàn)略視野,科學規(guī)劃,制定符合經(jīng)濟大環(huán)境的目標和指標。這就要求我國各大石油化工企業(yè)應(yīng)具有前瞻性的戰(zhàn)略眼光,綜合考量企業(yè)自身情況和行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈,加快推動我國石油化工產(chǎn)業(yè)進行結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級轉(zhuǎn)型,實現(xiàn)石化產(chǎn)業(yè)由大到強的實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

      (2)經(jīng)濟環(huán)境。2016年東營地區(qū)經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展,生產(chǎn)總值達到3479.60億元,同比增長速度達到7.0%,增速列于全省各地市經(jīng)濟發(fā)展前列。2016年東營地區(qū)生產(chǎn)總值中,第一產(chǎn)業(yè)增加值為121.89億元,同比增長4.0%;第二產(chǎn)業(yè)增加值為2163.10億元,比上年增長6.0%;第三產(chǎn)業(yè)增加值為1194.61億元,比上年增長9.2%;在本市的三大產(chǎn)業(yè)中,第二產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟增長的支柱性產(chǎn)業(yè),其中工業(yè)相對比較發(fā)達,2016年全市規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入13236.02億元,同比增長0.2%,由于工業(yè)的快速發(fā)展,帶動了本市第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的持續(xù)走高。

      1.2.2 內(nèi)部環(huán)境分析

      (1)生產(chǎn)經(jīng)營情況。A公司的噸油成本在2010—2016六年內(nèi)一直呈現(xiàn)上漲趨勢,噸油成本由2010年的108.2萬元上漲至2016年的258.37萬元,于2016年達到六年間噸油成本的最高值;同時,伴隨企業(yè)油田資源的不斷開發(fā),目前企業(yè)已進入油田開發(fā)的中后期,油藏開發(fā)條件變差,開采難度不斷加大,從而使作業(yè)施工周期延長、作業(yè)工序更加復(fù)雜,用于作業(yè)設(shè)施維修、維持產(chǎn)能而發(fā)生的成本支出增多;說明目前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,成本要素成為阻礙企業(yè)經(jīng)濟效益提高的主要因素,加之一年來國際油價的大幅下跌,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營形勢日益嚴峻。

      (2)人力資源分析。結(jié)合實地調(diào)研得到的A公司人力資源數(shù)據(jù)資料,筆者發(fā)現(xiàn)該公司整體職工素質(zhì)偏低,本科及以上的職工人數(shù)僅占14%,說明公司內(nèi)部缺少高素質(zhì)人才,不利于企業(yè)維持長久的競爭優(yōu)勢;其次,該公司員工年齡的結(jié)構(gòu)分布不合理,30歲以下的年輕職工僅占總?cè)藬?shù)的10%,而40歲以上的職工人數(shù)高達60%,說明企業(yè)職工中具備專業(yè)技術(shù)的后輩力量薄弱,經(jīng)過分析,筆者認為這與近年來中石化總部嚴格控制應(yīng)屆畢業(yè)生招聘人數(shù)有關(guān)。綜上分析,在今后一個發(fā)展時期內(nèi),企業(yè)應(yīng)加快高層次、復(fù)合型、外向型的戰(zhàn)略人才培養(yǎng)。

      (3)科研情況分析。為了提高石油開采率和勘探質(zhì)量,A公司不斷提高科技研發(fā)能力,形成了以三維地震、三維測量、油藏地震描述等技術(shù)為主的油氣勘探技術(shù),且技術(shù)方法的運用逐漸向網(wǎng)絡(luò)化、成像化、頻譜化等方向發(fā)展;雖然目前企業(yè)內(nèi)已采用了較為先進的勘探開發(fā)、油藏開采等技術(shù),但同國外大型石油公司相比還存在較大差距,主要表現(xiàn)在具備自主研發(fā)的創(chuàng)新能力較差,并且科研體系發(fā)展不健全,上游科研開發(fā)沒有同市場開發(fā)、生產(chǎn)作業(yè)等需求相結(jié)合,用于科研投入及科研回報的經(jīng)費撥款較少;從企業(yè)的長遠發(fā)展來看,不利于企業(yè)自主研發(fā)能力的提高,油氣的采收率及勘探成功率都會受到一定影響,與同行業(yè)競爭對手相比,在產(chǎn)品的成本、質(zhì)量、價格等方面均無法形成明顯的競爭優(yōu)勢。

      1.3 A公司戰(zhàn)略目標

      結(jié)合A公司的內(nèi)外部環(huán)境分析,研究認為A公司今后5~10年內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是:充分發(fā)揮地緣與油氣資源優(yōu)勢,挖掘潛在能源;依靠科技創(chuàng)新,提高油氣勘探技術(shù);細化成本控制,有效控制噸油成本,實現(xiàn)降本增效;發(fā)展新型能源,推行綠色生產(chǎn),實現(xiàn)人與自然可持續(xù)發(fā)展;推進國際化進程,拓展企業(yè)新的發(fā)展空間;以人為本,最大限度地發(fā)揮人力優(yōu)勢;成為競爭優(yōu)勢明顯、經(jīng)濟實力雄厚、發(fā)展?jié)摿妱?、具備國際競爭力的一流石油企業(yè)。

      1.4 A公司戰(zhàn)略管理會計體系的實施

      1.4.1 實施戰(zhàn)略人力資源管理

      戰(zhàn)略人力資源將人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的重要環(huán)節(jié),并強調(diào)通過人力資源的優(yōu)化配置,能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)保持長久競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略目標;A公司將戰(zhàn)略人力資源管理的理論基礎(chǔ)與企業(yè)實際情況相結(jié)合,將招聘管理、培訓考核環(huán)節(jié)同薪酬管理一并納入人力資源管理體系,使招聘管理、薪酬激勵與培訓開發(fā)三大模塊互為補充、互為完善,促使人力資源管理的功能得到最大限度的發(fā)揮。企業(yè)戰(zhàn)略人力資源管理的具體實施如下。

      (1)人員招聘環(huán)節(jié)。為了進一步規(guī)范招聘流程,引進具備高素質(zhì)的專業(yè)人才,A公司逐步取消了對油田子弟招聘的“照顧”,進一步推動了招聘公開化,加大了市場化選人用人的力度,公開在全球范圍選拔優(yōu)秀人才。A公司所有的人才招聘流程均需要通過中石化人才招聘環(huán)節(jié)統(tǒng)一進行,人才招聘機制的改變?yōu)槠髽I(yè)引進了大量優(yōu)秀人才,有利于企業(yè)技術(shù)和管理的創(chuàng)新、戰(zhàn)略和規(guī)劃的制定,避免了傳統(tǒng)國有企業(yè)大量員工子弟“接班”的不良影響。同時,企業(yè)不斷建立健全人才管理機制,通過提供安家費、科研補助、解決職工子女入學等豐厚待遇,面向海內(nèi)外招聘具備復(fù)合型、外向型、跨區(qū)域知識背景的高素質(zhì)人才,為企業(yè)提高石油開發(fā)能力儲備后輩人才。

      (2)薪酬激勵方面。A公司的薪酬管理體系主要包括基本工資、效益工資、獎金、福利及其他獎勵。其中基本工資實行崗位等級工資制,通過對員工進行月度、年度績效考核,發(fā)放效益工資;為了充分發(fā)揮薪酬的激勵作用,A公司在對基本獎金、福利發(fā)放的同時,還設(shè)置了特別獎勵,包括組織員工外出旅游,給予對公司業(yè)務(wù)有重大貢獻的優(yōu)秀團隊、優(yōu)秀個人特殊津貼等。通過實際調(diào)研,筆者發(fā)現(xiàn)A公司目前的薪酬激勵機制已逐漸完善,企業(yè)管理層能夠?qū)⑼陚涞男匠昙钪贫葢?yīng)用于實踐,不管是新進員工還是具有一定資歷的員工都能夠切實體會到企業(yè)管理層對員工的真切關(guān)懷,極大地提高了職工工作的積極性。

      (3)培訓考核方面。A公司結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展需要,在企業(yè)內(nèi)部逐步建立起一套完善的、具有公司特色的培訓考核體系。為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)培訓工作的順利展開,每年都會投入一定的預(yù)算用于員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓,為企業(yè)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)提供了強大的資金支持。A公司不斷擴大培訓范圍,目前公司的培訓范圍不僅包括對經(jīng)營管理人員的培訓、專業(yè)技術(shù)人員的培訓、高技能人才的培訓,還涉及對一般技能人員的培訓、新進職工及轉(zhuǎn)崗人員的培訓以及特種作業(yè)人員的培訓;另外,A公司內(nèi)部設(shè)置了培訓師資庫,不僅具有經(jīng)驗豐富的內(nèi)部培訓講師,還定期邀請外部專家開展講座學習,與中國石油大學(華東)、勝利石油學校等多家單位與培訓機構(gòu)保持良好的合作關(guān)系,建立了穩(wěn)定的外聘專職培訓師隊伍。

      1.4.2 實施戰(zhàn)略成本管理

      A公司以實現(xiàn)企業(yè)降本增效為戰(zhàn)略目標,以作業(yè)成本、目標成本、預(yù)算管理、責任成本為理論基礎(chǔ),在借鑒國內(nèi)外石油企業(yè)經(jīng)驗總結(jié)的同時,結(jié)合本企業(yè)的實踐探索,建立健全了一套適合油公司生產(chǎn)經(jīng)營特點的戰(zhàn)略成本管理體系;由于該公司實行成本管理的措施較多,本文僅選取部分成本管理措施進行具體分析。

      (1)加強投資成本一體化管理。A公司實行戰(zhàn)略成本管理后,改變了傳統(tǒng)“投資、成本兩條線”的成本管理模式,積極實行投資成本一體化管理,以實現(xiàn)成本投入與產(chǎn)出效益的最優(yōu)組合。在項目投資前期,對投資項目進行可行性研究和項目評估,并將企業(yè)的投資決策納入基于油田區(qū)塊的生命周期預(yù)算管理體系,根據(jù)油田區(qū)塊成本不同時期生命周期的特點,為每個獨立運行的油氣區(qū)塊編制單獨的投資預(yù)算標準報表,從源頭控制投資、成本相互擠占的現(xiàn)象;在項目收尾階段,以全面預(yù)算管理體系為標準,對投資效果進行經(jīng)濟分析評價,通過投入產(chǎn)出效益模型的應(yīng)用,評價企業(yè)投資成本一體化的管理效果是否達到預(yù)期目標。

      (2)建立了全員目標成本管理體系。為了進一步實現(xiàn)對全員的成本控制,A公司建立了與成本管理模式相匹配的全員目標成本管理體系。全員目標成本管理是由全員參與、全方位控制、全過程管理組成的多層次的成本管理體系,通過分析各生產(chǎn)作業(yè)流程的成本要素、成本組成,發(fā)現(xiàn)并確定成本發(fā)生的關(guān)鍵控制點,調(diào)動全員參與目標管理的積極性,以實現(xiàn)降本增效、成本控制的戰(zhàn)略目標。通過分析,筆者從目標體系、責任體系、成本考核機制三方面對該公司的成本管理體系進行介紹。首先,A公司全員目標成本體系設(shè)立了以油氣總產(chǎn)量和單位完全成本為主的兩項核心指標,設(shè)立了單位操作成本、噸油氣作業(yè)費、噸油氣電量、噸油氣材料費、單井拉油噸液運費等五項主要指標;為了進一步完善全員目標成本體系,又設(shè)置了噸油氣采液電力單耗、噸油氣外委作業(yè)費、噸油注聚藥劑費、噸汽操作成本、作業(yè)頻次、含水上升率等9項輔助指標;其次,A公司根據(jù)管理層級和機構(gòu)設(shè)置的特點,建立了全員成本責任體系,將成本管理責任中心依次劃分為廠級系統(tǒng)項目組、采油礦、基層隊和班組四個層級,全員責任成本考核機制采用“定崗、定職、定責”的方式,建立了成本發(fā)生與控制崗位的責任關(guān)系,在企業(yè)內(nèi)部形成完整的責任共同體;最后,A公司進一步完善成本考核約束機制,從整體上將責任部門及責任人劃分為兩大層次,分別是基于管理的決策領(lǐng)導層和基于執(zhí)行的基層作業(yè)層,根據(jù)實際業(yè)務(wù),確定各責任中心的成本考核指標和考核系數(shù),進而結(jié)合獎懲機制按照企業(yè)員工對經(jīng)濟效益的貢獻進行評價,極大提高了員工的工作積極性,推動了企業(yè)整體管理水平的提升。

      1.4.3 內(nèi)部控制與風險管理

      (1)編制《內(nèi)部控制手冊》,完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。在內(nèi)控方面,A公司基于重要性和精簡性的原則,以2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》、2008年國五會印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2014年財政部頒布的《石油化工行業(yè)內(nèi)部控制指南》為編制依據(jù),借助COCO內(nèi)部控制框架的基本要求,編制了適應(yīng)于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的《內(nèi)部控制管理手冊》?!秲?nèi)部控制管理手冊》的編制對企業(yè)的管理經(jīng)營活動提出了基本的規(guī)范要求,要求企業(yè)的各下屬分支機構(gòu)均需嚴格按照內(nèi)控手冊的規(guī)范要求進行產(chǎn)品生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動。

      隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大,A公司定期對《內(nèi)部控制手冊》進行復(fù)核、更新和修訂,出臺了《月度預(yù)算審批方法》《物資需求計劃暫行管理規(guī)定》等多項內(nèi)部管理文件。隨著A公司對各項內(nèi)部控制制度的不斷修訂、清理和完善,在原有《內(nèi)部控制管理手冊》的編制基礎(chǔ)上,陸續(xù)發(fā)布了基于《內(nèi)部控制手冊》基本規(guī)范要求下的其他幾項具體配套實施細則:《財務(wù)管理實施細則》《合同管理實施細則》及《任期經(jīng)濟責任審計實施辦法》等,目的在于使企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制管理體系能夠滿足其現(xiàn)有規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍及競爭狀況。

      (2)實行風險管理責任制,建立風險數(shù)據(jù)庫。A公司結(jié)合本企業(yè)特有的業(yè)務(wù)風險,進一步擴大了內(nèi)部控制管理范圍,建立了基于精細化業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制體系,制定的內(nèi)部控制風險數(shù)據(jù)庫基本涵蓋了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)范圍;A公司的風險數(shù)據(jù)庫將業(yè)務(wù)風險劃分為四個級別,一級風險包括戰(zhàn)略風險、財務(wù)風險、運營風險、法律風險等幾大風險類別,同時根據(jù)一級風險又下設(shè)了更為具體詳實的二級、三級、四級風險類別。在重大、重要風險數(shù)據(jù)庫中,公司根據(jù)風險級別的具體表現(xiàn)對風險發(fā)生的可能性、影響程度以及重要程度進行評估;同時,公司實行嚴格的風險管理責任制,通過分級授權(quán)落實管理責任,各部門按照各自權(quán)責對其風險責任進行控制,風險發(fā)生時,各責任部門通過制定嚴格的風險管理策略積極應(yīng)對風險;最后,公司也設(shè)立了風險監(jiān)控預(yù)警機制,根據(jù)風險類別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警指標、預(yù)警頻率及預(yù)警區(qū)間。

      2 結(jié)語

      首先,受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響,我國石油化工企業(yè)普遍存在管理體制落后,管理理念僵化的現(xiàn)象,雖然我國三大石油公司已借鑒了其他企業(yè)先進的戰(zhàn)略管理理念,但與國外大型石油企業(yè)相比,仍存在較大差距,故為了更好地將戰(zhàn)略管理會計推廣應(yīng)用于我國石油化工行業(yè),就必須樹立戰(zhàn)略管理會計觀念,培養(yǎng)外向型思維,才能從根本上減少戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用上的諸多問題;其次,石油、天然氣作為石油化工企業(yè)生產(chǎn)消費的核心資源,具有不可再生的特點,所以在樹立外向型整體觀念的同時,還要用可持續(xù)發(fā)展的理念指導戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用實踐,只有時刻牢記可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略理念,才能指導石化行業(yè)注重節(jié)能減排的綠色化生產(chǎn),更好地承擔社會責任、履行環(huán)保義務(wù);最后,石油化工行業(yè)屬于資本密集型行業(yè),具有高風險、高投資的行業(yè)特點,所以為了使戰(zhàn)略管理會計在石油企業(yè)的運用中能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用,應(yīng)不斷加大技術(shù)創(chuàng)新,開發(fā)設(shè)計一套具有行業(yè)特色的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng),只有通過戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用,才能更好地對石油企業(yè)實現(xiàn)實時動態(tài)的生產(chǎn)管理和監(jiān)控,從而能夠更好地進行成本控制,提高石油產(chǎn)出效益,推動企業(yè)的更好發(fā)展。

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