摘 要：根據(jù)熊彼特對(duì)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)涵的界定，其不僅體現(xiàn)為“毀滅性再造”，還表現(xiàn)為創(chuàng)新成果在商業(yè)運(yùn)作中為企業(yè)帶來的紅利。由此這里就存在著相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的兩個(gè)環(huán)節(jié)，技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)和產(chǎn)成品市場(chǎng)化運(yùn)作環(huán)節(jié)。以全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容，便需要在其內(nèi)在要求下助推上述兩大環(huán)節(jié)的運(yùn)作。財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效路徑包括：圍繞技術(shù)創(chuàng)新組建財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)、厘清內(nèi)控崗位職責(zé)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)、大數(shù)據(jù)分析下優(yōu)化資金預(yù)算額度、分領(lǐng)域創(chuàng)新資金配置和使用監(jiān)管、基于市場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)估價(jià)值增值幅度。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)控 技術(shù)創(chuàng)新 路徑 全面預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（c）-161-02

根據(jù)熊彼特對(duì)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)涵的界定，其不僅體現(xiàn)為“毀滅性再造”，還表現(xiàn)為創(chuàng)新成果在商業(yè)運(yùn)作中為企業(yè)帶來紅利，存在著相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的兩個(gè)環(huán)節(jié)，技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)和產(chǎn)成品市場(chǎng)化運(yùn)作環(huán)節(jié)[1]。因?yàn)槿骖A(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容，因此，根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在要求，必須助推技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)成品市場(chǎng)運(yùn)作兩個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作。在實(shí)踐中，全面預(yù)算管理包括全員參與下的預(yù)算管理和全過程預(yù)算管理兩個(gè)核心要件，體現(xiàn)到技術(shù)創(chuàng)新中，則必須在滿足要求的情形下，一方面助推技術(shù)研發(fā)活動(dòng)的順利實(shí)施；另一方面為產(chǎn)品市場(chǎng)運(yùn)作提供資金保障。

1 技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)資金需求的特征分析

聚焦技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的兩大組成環(huán)節(jié)，資金需求特征可從以下三個(gè)方面來分析。

1.1 技術(shù)創(chuàng)新方案框架下的資金需求特征

通常情況下的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)都屬于局部創(chuàng)新，即根據(jù)現(xiàn)有產(chǎn)品的模塊化形態(tài)，針對(duì)特定模塊進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和優(yōu)化，試圖提升原有產(chǎn)品的使用價(jià)值。為此，在實(shí)施局部創(chuàng)新之前都需要完成技術(shù)可行性論證工作，并根據(jù)已選方案進(jìn)行專項(xiàng)資金預(yù)算。在此背景下的資金需求特征體現(xiàn)為：常態(tài)化、靜態(tài)化。常態(tài)化主要指向?qū)ｍ?xiàng)資金預(yù)算活動(dòng)的常態(tài)化，其按照統(tǒng)計(jì)學(xué)方法根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新中組織資源投入要素的總量，通過明細(xì)化來完成資金預(yù)算工作。靜態(tài)化則體現(xiàn)為，假設(shè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)嚴(yán)格依照技術(shù)方案進(jìn)行，期間不會(huì)受到外生變量的沖擊[2]。

1.2 技術(shù)研發(fā)開展過程中的資金需求特征

實(shí)證經(jīng)驗(yàn)表明，在技術(shù)研發(fā)開展過程中不可避免的會(huì)遭受到諸多外生和內(nèi)生變量的影響。其中，外生變量可以為組織產(chǎn)品戰(zhàn)略調(diào)整而帶來的影響，但在本文該影響被定義為不可置信。內(nèi)生變量則主要為：技術(shù)研發(fā)難度超出預(yù)期，即技術(shù)研發(fā)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在著技術(shù)瓶頸，需要依賴于基礎(chǔ)性研究來給予突破。又如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手新品上市，需要調(diào)整技術(shù)研發(fā)方案等。從中不難知曉，由于存在著研發(fā)周期延長(zhǎng)、研發(fā)力度加大的需要，都將與初始的資金預(yù)算額度相沖突。因此，這里的資金需求具有“靜態(tài)+動(dòng)態(tài)”的特征，而動(dòng)態(tài)主要以權(quán)變管理下的財(cái)務(wù)內(nèi)控來給予體現(xiàn)。

1.3 創(chuàng)新成果市場(chǎng)推廣中的資金需求特征

與普通商品的市場(chǎng)需求導(dǎo)向不同，對(duì)于諸多高科技產(chǎn)品存在著供給驅(qū)動(dòng)效應(yīng)，即由高科技產(chǎn)品的使用價(jià)值來引導(dǎo)消費(fèi)者調(diào)整自身的需求偏好。諸如，智能手機(jī)產(chǎn)品、平板電腦產(chǎn)品等，都顯著體現(xiàn)為供給驅(qū)動(dòng)特質(zhì)。建立在上述市場(chǎng)供求關(guān)系下的推廣活動(dòng)，則不僅需要得到渠道商和電商平臺(tái)的支持，更需要與目標(biāo)消費(fèi)群體建立起技術(shù)互動(dòng)，使他們能夠理解新品的使用價(jià)值，并能在諸多競(jìng)品中對(duì)本產(chǎn)品形成顯著的識(shí)別力。由此，這里的資金需求特征就體現(xiàn)在，資金需要分別投放在傳統(tǒng)營銷渠道和線下網(wǎng)點(diǎn)體驗(yàn)渠道之中。

2 資金需求特征下財(cái)務(wù)內(nèi)控的模式定位

在以上資金需求特征分析下，財(cái)務(wù)內(nèi)控模式可定位于以下四個(gè)方面。

2.1 定位于內(nèi)控主體的構(gòu)成

全面預(yù)算管理所內(nèi)含的全員參與下的預(yù)算管理要求決定了，財(cái)務(wù)內(nèi)控首先需要定位于內(nèi)控主體的構(gòu)成?？疾熵?cái)務(wù)管理部門、技術(shù)研發(fā)部門、市場(chǎng)推廣部門三者之間的關(guān)系可知，從整體上來把握內(nèi)控主體的構(gòu)成，其需要由以上三個(gè)部門的人員共同組成。在人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控分工中，財(cái)務(wù)人員主要對(duì)價(jià)值層面的預(yù)算資金進(jìn)行全面管理，而技術(shù)研發(fā)部門、市場(chǎng)推廣人員則需要對(duì)實(shí)物層面的組織資源投入開展全面管理[3]。從而，在組織框架下建立財(cái)務(wù)內(nèi)控與技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系。

2.2 定位于資金監(jiān)管的機(jī)制

全面預(yù)算管理所內(nèi)含的全過程預(yù)算管理，在這里就要求財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)定位于資金監(jiān)管機(jī)制的設(shè)計(jì)。圍繞著技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的全過程預(yù)算管理，其中涵蓋了專項(xiàng)預(yù)算監(jiān)管、資金配置監(jiān)管、資金使用監(jiān)管、資金效益監(jiān)管等四個(gè)環(huán)節(jié)。影響資金監(jiān)管實(shí)施績(jī)效的環(huán)節(jié)，主要存在于資金使用監(jiān)管范疇。就其原因在于，資金使用與技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)推廣同步，且技術(shù)研發(fā)的專業(yè)性特征和市場(chǎng)推廣的不可控性特點(diǎn)，使得信息不對(duì)稱現(xiàn)象極大的干擾了資金使用監(jiān)管工作的開展。

2.3 定位于權(quán)變管理的形式

上文已經(jīng)對(duì)權(quán)變管理的現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行了分析，只有在彈性管理與剛性管理相結(jié)合的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式下，才能較好的適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新工作的內(nèi)在規(guī)律。那么如何解決權(quán)變管理的合理性問題呢。前面在信息不對(duì)稱視角提出了資金使用監(jiān)管問題，因該問題的出現(xiàn)必然存在著追加預(yù)算的要求。其中，追加預(yù)算的要求若是符合權(quán)變管理需要?jiǎng)t是合理的，但因監(jiān)管缺失而導(dǎo)致的預(yù)算追加行為則是不合理的。因此，在實(shí)踐中需要界定權(quán)變管理的行為邊界。

2.4 定位于資金效益的評(píng)價(jià)

定位于資金效益評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)手段可以在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來細(xì)化和具體化。根據(jù)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新概念的界定，其最終需要將成果投入商業(yè)并為企業(yè)帶來紅利，這里的“紅利”可以被看作為一種價(jià)值增值。因此，在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下首先需要建立量化指標(biāo)，并以價(jià)值增值幅度作為資金效益實(shí)現(xiàn)程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3 定位驅(qū)動(dòng)下的財(cái)務(wù)內(nèi)控有效實(shí)施路徑構(gòu)建

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，財(cái)務(wù)內(nèi)控有效實(shí)施路徑可從以下五個(gè)方面來構(gòu)建。

3.1 圍繞技術(shù)創(chuàng)新組建財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)

首先需要落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控主體，所以應(yīng)圍繞著技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)來組建財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)。上文已經(jīng)提出團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)部門、技術(shù)研發(fā)部門、市場(chǎng)推廣部門的人員。但這里又需要直面一個(gè)問題，即技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)推廣部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控人選，以及他們以怎樣的方式來參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)一般以項(xiàng)目小組為組織單位，而項(xiàng)目小組又隸屬于具體的研發(fā)部門。因此，研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和市場(chǎng)推廣部負(fù)責(zé)人應(yīng)作為人選。

3.2 厘清內(nèi)控崗位職責(zé)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)

在財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位分工的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)作為內(nèi)控工作的實(shí)際組織者和監(jiān)督者而存在。為了落實(shí)財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，以及使其能夠跟蹤技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)程，可以采取財(cái)務(wù)人員蹲點(diǎn)制來鎖定技術(shù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控事項(xiàng)。由于技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和市場(chǎng)推廣負(fù)責(zé)人，以成本控制為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作內(nèi)容，所以這里就需要對(duì)他們開展與之相關(guān)的崗位培訓(xùn)。筆者建議，應(yīng)在線上與線下共同支撐起崗位培訓(xùn)工作，其中線下作為傳統(tǒng)模式存而不論，線上則可以起到答疑解惑的功能。

3.3 大數(shù)據(jù)分析下優(yōu)化資金預(yù)算額度

在財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)組建的基礎(chǔ)上，需要提升對(duì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)實(shí)施預(yù)算的精準(zhǔn)度。筆者建議，在完善團(tuán)隊(duì)協(xié)商機(jī)制的同時(shí)，還應(yīng)重視大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在優(yōu)化資金預(yù)算方面的作用[4]。前面已經(jīng)指出，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新一般屬于局部創(chuàng)新和迭代創(chuàng)新。這就意味著，正在實(shí)施的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)具有很強(qiáng)的延續(xù)性，那么企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控的歷史數(shù)據(jù)，則可以作為大數(shù)據(jù)分析的第一手資料，通過設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)來助力資金預(yù)算工作精準(zhǔn)度的提升。

3.4 分領(lǐng)域創(chuàng)新資金配置和使用監(jiān)管

技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)分為技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)推廣等兩大領(lǐng)域，前者具有路徑收斂性、后者具有路徑開放性特點(diǎn)。因此，對(duì)它們進(jìn)行資金配置和使用監(jiān)管時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。由于技術(shù)研發(fā)具有明確的時(shí)間表和技術(shù)路線圖，所以在資金配置上可先期按照技術(shù)方案來實(shí)施，并在使用監(jiān)管上以彈性管理為主線。對(duì)于市場(chǎng)推廣而言，其難度受到企業(yè)品牌號(hào)召力、競(jìng)品市場(chǎng)現(xiàn)狀等諸多因素的影響，且隨著我國消費(fèi)群體消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的現(xiàn)實(shí)驅(qū)動(dòng)，在市場(chǎng)推廣中的資金配置應(yīng)采取滾動(dòng)計(jì)劃法來實(shí)施，并根據(jù)營銷計(jì)劃剛性開展資金使用監(jiān)管工作。

3.5 基于市場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)估價(jià)值增值幅度

與同行所單純以“產(chǎn)出/投入”關(guān)系分析來評(píng)價(jià)資金效益不同，筆者根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)涵界定，更為重視對(duì)產(chǎn)品價(jià)值增值部分的考察。那么如何來衡量技術(shù)創(chuàng)新成果的市場(chǎng)價(jià)值增值額度呢。這里建議，可以通過兩個(gè)途徑：（1）用實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)期利潤(rùn)的比較來定量分析；（2）委托咨詢公司做消費(fèi)者需求調(diào)查，進(jìn)而獲得消費(fèi)者對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)者剩余指數(shù)。

此外，信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在將影響到財(cái)務(wù)部門對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管績(jī)效。對(duì)此，在財(cái)務(wù)內(nèi)控優(yōu)化實(shí)際工作中，不能只從降低信息不對(duì)稱的影響著手，相反，必須從如何激發(fā)項(xiàng)目組成本控制的內(nèi)在自覺上下功夫，必須將項(xiàng)目組成本控制的成果以紅利的形式予以“內(nèi)化”。簡(jiǎn)言之，通過與管理層簽訂合約，項(xiàng)目組通過資金的實(shí)際控制，完成項(xiàng)目的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)成本控制和資金結(jié)余，可以對(duì)此以比例的方式通過績(jī)效獎(jiǎng)金在組內(nèi)分配。

4 結(jié)語

總之，根據(jù)熊彼特對(duì)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)涵的界定，其不僅體現(xiàn)為“毀滅性再造”，還表現(xiàn)為創(chuàng)新成果在商業(yè)運(yùn)作中為企業(yè)帶來紅利，因此必然存在著相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的兩個(gè)環(huán)節(jié)：技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)和產(chǎn)成品市場(chǎng)化運(yùn)作環(huán)節(jié)，以全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要內(nèi)容，需要在其內(nèi)在要求下助推這兩大環(huán)節(jié)的運(yùn)作。換言之，需要在滿足要求的情形下助推技術(shù)研發(fā)活動(dòng)的順利實(shí)施，以及為產(chǎn)品市場(chǎng)化運(yùn)作提供資金保障。通過主題討論，財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效路徑可圍繞著：圍繞技術(shù)創(chuàng)新組建財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)、厘清內(nèi)控崗位職責(zé)強(qiáng)化崗位培訓(xùn)、大數(shù)據(jù)分析下優(yōu)化資金預(yù)算額度、分領(lǐng)域創(chuàng)新資金配置和使用監(jiān)管、基于市場(chǎng)評(píng)價(jià)評(píng)估價(jià)值增值幅度等五個(gè)方面來構(gòu)建。

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①基金項(xiàng)目：本文得到江蘇省高職院校青年教師企業(yè)實(shí)踐培訓(xùn)項(xiàng)目資助。

作者簡(jiǎn)介：賴英健（1977-），女，漢族，碩士，講師，主要從事管理會(huì)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面的研究。