不同促銷方式下的會計與稅務(wù)處理

郭欣欣

[摘要]21世紀，中國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)借力“互聯(lián)網(wǎng)+”的迅猛發(fā)展而不斷壯大，刺激國內(nèi)經(jīng)濟增長的同時，給實體產(chǎn)業(yè)帶來較大沖擊。其中家電等產(chǎn)品的實體店所受沖擊最大，甚至出現(xiàn)“關(guān)閉潮”現(xiàn)象。為了減少電子店鋪對實體店鋪的沖擊，實體店在嘗試轉(zhuǎn)型的同時，通過促銷來提高銷售量。近幾年我國稅收制度變動頻繁，對納稅人的正確記賬及申報納稅提出更高要求。不同的促銷方式，會計及稅務(wù)處理不同，應(yīng)針對其稅負、凈利潤選擇適當?shù)拇黉N方式。

[關(guān)鍵詞]促銷方式 會計處理 稅務(wù)處理 凈利潤 稅負

2018年，“618京東狂歡節(jié)”即將來臨，為減少電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)對實體業(yè)的沖擊，某市某大型主營空調(diào)、電飯鍋等家電產(chǎn)品的實體店鋪，緊跟“促銷”潮流，也計劃做出一些促銷活動來增加銷量。該實體店為增值稅一般納稅人，為股份有限制公司，繳納增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)附加稅。假設(shè)空調(diào)售價9280，電飯鍋售價928，店內(nèi)產(chǎn)品的不含稅成本均為其不含稅價格的50%。該納稅人增值稅率16%，城市維護建設(shè)稅7%及教育費附加3%，企業(yè)所得稅率25%，假設(shè)每種方案下，當月促銷活動計劃賣出50臺空調(diào)。現(xiàn)該店推出以下3種方案的促銷活動：（單位：元）

方案一：以舊換新，使用五年以內(nèi)可正常運作的家電折算為現(xiàn)零售價的10%；

金銀首飾以舊換新，按照新貨物的同期銷售價格減去舊貨物的回收價格確定銷售額，除金銀首飾外，其他物品以舊換新，均按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（1）稅務(wù)處理

應(yīng)交增值稅=9280/1.16*0.16.50-9280/1.16*0.5*0.16*50=32000

應(yīng)交城建稅及教育費附加=32000*（7%+3%）=3200

利潤總額=9280/1.16*50-9280/1.16*0.5*50-3200=196800

應(yīng)交所得稅=196800*2570=49200

應(yīng)繳納稅款總額=32000+3200+49200=84400

凈利潤=196800-49200=147600

（2）會計處理

借：銀行存款464000（9280*50=464000）

貸：主營業(yè)務(wù)收入-空調(diào)400000（464000/1.16=40000）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額64000（464000/1.16*0.16=64000）

借：主營業(yè)務(wù)成本200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

貸：庫存商品200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

借：稅金及附加3200

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2240（32000*0.07=2240）

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加960（32000*0.03=960）

購舊貨：

借：庫存商品46400（9280*10%*50=46400）

貸：庫存現(xiàn)金46400

方案二：買空調(diào)滿9000，立減現(xiàn)金928；

（1）稅務(wù)處理

此方案，一般開具發(fā)票時其金額欄已同時注明原價和立減額，按照立減后金額確定銷售額，此時該方案屬于折扣銷售，只不過是定價折扣。處理如下：

（1）稅務(wù)處理

銷售額=（9280-928）*50-8380*50=417600

應(yīng)交增值稅=8380/1.16*0.16*50-9280/1.16*0.5*0.16*50=25793.10

應(yīng)交城建稅及教育費附加=25793.10*（7%+3%）=2579.31

利潤總額=8380/1.16*50-9280/1.16*0.5*50-2579.31=158627.59

應(yīng)交所得稅=158627.59*25%=39656.90

凈利潤=158627.59-39656.90=118970.69

應(yīng)繳納稅款總額=25793.10+2579.31+39656.90=68029.31

（2）會計處理

借：銀行存款419000（8380*50=419000）

貸：主營業(yè)務(wù)收入361206.90（8380/（1+0.16）*50=361206.90）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額57793.10（8380/1.16.50*0.16=57793.10）

借：主營業(yè)務(wù)成本200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

貸：庫存商品200000

借：稅金及附加2579.31（25793.10*（7%+3%）=2579.31）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1805.52（25793.10*0.07=1805.52）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加773.79（25793.10*0.03=773.79）

方案三：買空調(diào)滿9000，贈送928元的電飯鍋；

該方案中，“電飯鍋”為本店主營產(chǎn)品，對于銷售時“買贈”均屬于本店主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的商品，會計上總銷售額應(yīng)按各項商品公允價值的比例來分攤確認銷售收入。在增值稅處理時，贈送的商品對商家而言應(yīng)視同銷售，另開發(fā)票。但在企業(yè)所得稅處理時，贈送商品屬于非公益性無償捐贈，不得在所得稅前扣除。對于消費者，贈品不征收個人所得稅。

（1）稅務(wù)處理

應(yīng)交增值稅（9280/1.16*0.16*50-9280/1.16.0.5*0.16*50）+（928/1.16*0.16*50-928/1.16*0.5*0.16*50）=35200

應(yīng)交城建稅及教育費附加=35200*（7%+3%）=3520

利潤總額=9280/1.16*50-9280/1.16*0.5*50-928/1.16*0.16.50-（928/1.16）*0.5*50-3520=170080

應(yīng)交所得稅={172838.62+（928/1.16*50-（928/1.16）*0.5*50）+（（928/1.16）*0.5.50+928/1.16*0.16*50）}*25%=54120

凈利潤=170080-54120=115960

應(yīng)繳納稅款總額=35200+3520+54120=92840

（2）會計處理

借：銀行存款464000（9280*50=464000）

貸：主營業(yè)務(wù)收入-空調(diào)363636.36（464000/1.16*9280/（9280+928）=363636.36）

貸：主營業(yè)務(wù)收入-電飯鍋36363.64（464000/1.16*928/（9280+928）=36363.64）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額64000（464000/1.16*0.16=64000）

借：主營業(yè)務(wù)成本200000（9280/1.16*0.5*50=200000）

貸：庫存商品200000

借：營業(yè)外支出-捐贈支出24000（928/1.16*0.5*50=20000）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額4000（928/1.16*0.16*50=4000）

貸：庫存商品-贈品-電飯鍋20000（928/1.16*0.5*50=20000）

借：稅金及附加3520（35200*（7%+3%）=3520）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅2464（35200*0.07=2464）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加1056（35200*0.03=1056）

我將不同方案的應(yīng)繳納稅款總額和凈利潤如下表示出來，方便比較：

方案一以舊換新的應(yīng)納稅總額為84400，總銷售額為464000，稅負為0.1819，凈利潤為147600；

方案二立減現(xiàn)金的應(yīng)繳納稅款總額為68029.31，總銷售額為417600，稅負為0.1629，凈利潤為118970.69；

方案三非捆綁買贈的應(yīng)繳納稅款總額為92840，總銷售額為464000，稅負為0.20，凈利潤為115960；

綜上，根據(jù)各方案稅負、凈利潤的綜合分析，該店應(yīng)優(yōu)先選用方案一折扣銷售、方案一以舊換新。