何芳

【摘要】對(duì)于新三板掛牌公司而言，需要保證法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善并具備科學(xué)合理的信息披露制度，只有這樣，才能夠?yàn)楣竞笃诘馁Y本運(yùn)作提供必要的保障。需要注意的是，新三板改制掛牌最重要的基礎(chǔ)與前提條件就是公司治理，而且要保證其經(jīng)營(yíng)的合法性與規(guī)范性。其中，財(cái)務(wù)規(guī)范發(fā)揮著不可替代的作用?；诖?，文章將公司新三板改制掛牌的財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題展開深入地研究與探討，希望有所幫助。

【關(guān)鍵詞】新三板 改制 掛牌公司 財(cái)務(wù)規(guī)范 問(wèn)題

一、新三板改制掛牌公司的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)問(wèn)題闡釋

長(zhǎng)期以來(lái)，致力于新三板掛牌的企業(yè)通常都是中小型企業(yè)，并且正處于初創(chuàng)期亦或是成長(zhǎng)期，所以內(nèi)部的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面不合理，財(cái)務(wù)工作人員的配備也有待完善，而且財(cái)務(wù)核算缺少標(biāo)準(zhǔn)且規(guī)范化的核算流程以及辦法。其中，在有關(guān)掛牌條件適用若干問(wèn)題的解答中明確指出，如果公司在申請(qǐng)新三板掛牌的過(guò)程中，財(cái)務(wù)規(guī)范性不達(dá)標(biāo)，就被認(rèn)為是無(wú)法滿足掛牌要求的情況[1]。在這種情況下，公司的管理層領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的重要作用，全面優(yōu)化財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員自身素質(zhì)水平的全面提升。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與工作人員才能夠保證財(cái)務(wù)決策的獨(dú)立性，使所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相契合。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)規(guī)范的過(guò)程中應(yīng)綜合考慮新三板企業(yè)具體情況，要在規(guī)范的同時(shí)，與信息披露需求相適應(yīng)，規(guī)避規(guī)范成本較高的情況發(fā)生。

二、新三板改制掛牌公司的會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題闡釋

通常情況下，公司在新三板改制掛牌之前，其選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，隨意性十分明顯，具體表現(xiàn)在收入確認(rèn)方法明確性較差，應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的比例不高，處理特殊事項(xiàng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不吻合等等[2]。

針對(duì)這一問(wèn)題，公司新三板掛牌改制之前，有必要綜合考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求，并且將同行業(yè)上市公司或者掛牌公司的會(huì)計(jì)政策成果作為參考依據(jù)予以借鑒，保證能夠和公司自身業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及特點(diǎn)相結(jié)合，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行科學(xué)合理地制定，使得申報(bào)期限之內(nèi)相同亦或是相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策在選擇使用方面保證一致，而且不允許隨意進(jìn)行變更。

三、新三板改制掛牌公司內(nèi)部控制問(wèn)題闡釋

需要注意的是，新三板掛牌公司屬于非上市的公眾公司，所以必須結(jié)合相關(guān)規(guī)定構(gòu)建會(huì)計(jì)核算機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等，以保證公司的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)且可靠。但是，目前階段，大部分新三板掛牌公司都是中小企業(yè)，在掛牌改制之前，其內(nèi)部制度都存在一定的問(wèn)題，特別是制度的設(shè)計(jì)不完善且落實(shí)效果不明顯。

在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)過(guò)程中，始終保證公司按照內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求開展工作并不現(xiàn)實(shí)，在這種情況下，就一定要將財(cái)務(wù)報(bào)告作為內(nèi)部控制工作的核心內(nèi)容，使得公司和行業(yè)的特點(diǎn)相互結(jié)合，針對(duì)資金管理與固定資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理地制定[3]。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制的有效性才能夠得以提高。在此基礎(chǔ)上，公司也應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)新三板掛牌的過(guò)程中加大內(nèi)部控制的力度。

四、新三板改制掛牌公司的稅務(wù)問(wèn)題闡釋

新三板改制掛牌過(guò)程中，公司的稅務(wù)問(wèn)題會(huì)很多，具體表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅調(diào)整等多個(gè)方面。在這種情況下，公司應(yīng)在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中，在改制之前完成查賬征收方式的轉(zhuǎn)變。但是，一定要正確認(rèn)知前一年度核定征稅合規(guī)性所產(chǎn)生的潛在損失[4]。值得注意的是，公司受申報(bào)期之內(nèi)調(diào)整利潤(rùn)需求的影響而要補(bǔ)交稅款，應(yīng)注重以下兩點(diǎn)內(nèi)容：第一，申報(bào)其之內(nèi)利潤(rùn)需補(bǔ)交的公司，應(yīng)對(duì)補(bǔ)稅基礎(chǔ)解釋的合理性給予必要的關(guān)注，深入了解能否針對(duì)申報(bào)期的財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)影響而出現(xiàn)較大的差錯(cuò)；第二，補(bǔ)稅的過(guò)程中，要求繳納相對(duì)應(yīng)的滯納金，但需要注意的是，這種情況并不會(huì)形成稅務(wù)處罰行為。所以，只要保證原因的合理，一定不會(huì)對(duì)公司改制掛牌帶來(lái)阻礙。如果公司通過(guò)盈余公積與資本公積等向股東轉(zhuǎn)增股本，那么自然人股東則需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求按期繳納個(gè)人所得稅。而且，公司改制掛牌的過(guò)程中，需要對(duì)自然人股東的個(gè)人所得稅繳納狀況予以詳細(xì)地了解與關(guān)注。但是，如果是法人股的股東，就沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅的必要。然而，一旦法人股股東所適用的所得稅超過(guò)公司適用的所得稅要求，那么法人股股東就需要針對(duì)所得稅差額進(jìn)行補(bǔ)繳。

五、新三板改制掛牌公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定問(wèn)題

在實(shí)踐過(guò)程中，將我國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌申請(qǐng)文件的內(nèi)容作為重要參考依據(jù)，可以了解到，如果申請(qǐng)掛牌的公司近期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在明顯的差異，有必要提供出差異對(duì)比表格。一般情況下，原始財(cái)務(wù)報(bào)表要求公司在當(dāng)年向當(dāng)?shù)毓ど滩块T與稅務(wù)部門提供，屬于法定財(cái)務(wù)報(bào)表[5]。

在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，如果公司在申報(bào)期限之內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，那么審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表就可以作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表使用。相反，若財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，則將原始財(cái)務(wù)報(bào)表確定為納稅申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。若新三板改制掛牌的過(guò)程中，申報(bào)期限之內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)，并針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表展開有效地調(diào)整，但仍需再次申報(bào)納稅的公司，其原始的財(cái)務(wù)報(bào)表就是重新申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

六、新三板改制掛牌公司的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題

目前階段，關(guān)聯(lián)交易在新三板掛牌過(guò)程中是否扮演阻礙角色，國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則當(dāng)中并未進(jìn)行詳細(xì)地規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易始終要將關(guān)聯(lián)交易必要性以及交易價(jià)格公允性作為重要基礎(chǔ)做出判斷。若關(guān)聯(lián)交易存在特定歷史背景亦或是原因且具有商業(yè)化的實(shí)質(zhì)，那么公司相對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的依賴性并不大。由此可見，關(guān)聯(lián)交易在公司改制掛牌的過(guò)程中，對(duì)其進(jìn)行直接地清理并不經(jīng)濟(jì)，也不具備可行性，所以公司應(yīng)當(dāng)逐漸予以規(guī)范。

七、新三板改制掛牌公司的現(xiàn)金交易問(wèn)題

部分性質(zhì)特殊的行業(yè)掛牌公司，可能有大量個(gè)人供應(yīng)上與客戶，所以現(xiàn)金交易無(wú)法規(guī)避。但需要注意的是，如果現(xiàn)金交易量較大，就會(huì)對(duì)公司收入確認(rèn)完整程度與真實(shí)程度帶來(lái)影響，甚至還會(huì)引起收入確認(rèn)不開具發(fā)票的稅務(wù)問(wèn)題。在這種情況下，公司需要科學(xué)合理地設(shè)計(jì)并制定關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的內(nèi)部控制機(jī)制，只有這樣，才能夠進(jìn)一步提高交易與資金安全性和完整性[6]。除此之外，借助采購(gòu)與銷售結(jié)算政策以及流程的適當(dāng)調(diào)整，同樣可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金交易比重的不斷降低。

八、新三板改制掛牌公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題

新三板掛牌準(zhǔn)備過(guò)程中，公司本身要具備一定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。而在判斷這一能力的過(guò)程中，在掛牌條件使用若干問(wèn)題解答中明確規(guī)定，如果申請(qǐng)掛牌公司不能在各會(huì)計(jì)期間之內(nèi)形成和同期業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的持續(xù)營(yíng)運(yùn)記錄，或者是報(bào)告期的期末凈資產(chǎn)額是負(fù)數(shù)等，都將被確定成不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。如果公司處于掛牌申報(bào)期范圍內(nèi)，一定要具有穩(wěn)定且持續(xù)經(jīng)營(yíng)的記錄，堅(jiān)決不能僅依靠一次性或者是偶發(fā)性交易。

綜上所述，上文中通過(guò)多個(gè)角度，全方位地闡述了新三板改制掛牌公司在財(cái)務(wù)規(guī)范方面存在的問(wèn)題，并做出了相關(guān)性地研究與分析，主要的目的就是為申請(qǐng)新三板改制掛牌公司提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]宋曉敏，白羽.公司新三板改制掛牌財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（6）：43-44.

[2]張松，林虹.新三板掛牌審計(jì)疑難問(wèn)題解析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（4）：65-67.

[3]吉佳.淺析新三板審計(jì)工作中需關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（11）：156-157.

[4]史洪巖.新三板掛牌公司改制法律問(wèn)題研究[D].黑龍江大學(xué)，2017.

[5]馮文芳.淺談中小企業(yè)如何在新三板掛牌交易——以西北大磨坊食品工業(yè)有限公司為例[J].生產(chǎn)力研究，2015（10）：129-134.

[6]陳潔，楊爍，張敏等.民營(yíng)中小型家族企業(yè)上市新三板問(wèn)題探究[J].商，2015（21）：171-172，156.