創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策

朱傳茗

【摘 要】本文就當(dāng)下證券市場熱點(diǎn)板塊——?jiǎng)?chuàng)業(yè)板市場進(jìn)行討論，從我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向角度出發(fā)，分析創(chuàng)業(yè)板上市公司在審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)板；金融市場；審計(jì)；機(jī)遇與挑戰(zhàn)

創(chuàng)業(yè)板的出現(xiàn)完善了我國資本市場融資、投資體系，為中小企業(yè)解決了融資難的問題，并且推動(dòng)了新技術(shù)的研發(fā)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使社會(huì)資源配置得更合理。然而，創(chuàng)業(yè)板本身依舊是一把雙刃劍，他的出現(xiàn)為創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)工作帶來了不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

創(chuàng)業(yè)板市場又名第二股票交易市場，是為以高新技術(shù)為主的中小企業(yè)提供融資便利，為風(fēng)險(xiǎn)投資提供合理途徑的新型融資平臺(tái)。

我國創(chuàng)業(yè)板市場正處于發(fā)展的起步階段，在審計(jì)的過程中可能遇得的風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下兩個(gè)方面：一方面，本身創(chuàng)業(yè)板市場是一個(gè)新興市場，出現(xiàn)的新的經(jīng)營問題和管理問題對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)來說是具有創(chuàng)新意義的挑戰(zhàn)；另一方面，創(chuàng)業(yè)板投資者對創(chuàng)業(yè)板市場盈利性預(yù)期很高而承受風(fēng)險(xiǎn)能力較低。在此基礎(chǔ)上，對于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量要求也就更加嚴(yán)格。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

在全球創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)展進(jìn)程來看，我國創(chuàng)業(yè)板市場起步較晚、所特有的審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)也并不完整、對于創(chuàng)業(yè)板審計(jì)的制度體系也不夠完善。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作可能會(huì)受到來自創(chuàng)業(yè)板公司的挑戰(zhàn)、來自注冊會(huì)計(jì)師自身的挑戰(zhàn)以及整個(gè)資本市場經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的挑戰(zhàn)等。

（一）來自被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)

創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多為創(chuàng)新型企業(yè)，企業(yè)從事的行業(yè)也基本以電子信息、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、新能源新材料、節(jié)能環(huán)保等行業(yè)為主。而當(dāng)今我們正處于現(xiàn)代化科技高速發(fā)展的信息時(shí)代，技術(shù)變更日新月異、產(chǎn)品改良周期縮短、新技術(shù)轉(zhuǎn)瞬間過時(shí)，公司必須保證技術(shù)領(lǐng)先且擁有自己的技術(shù)特色，才能保證不受高科技產(chǎn)品快速更新?lián)Q代、附加值降低的風(fēng)險(xiǎn)。

創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部管理存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，例如在管理層方面，會(huì)由于管理層的決策失誤而導(dǎo)致經(jīng)營不善所形成的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)由于管理層自身存在舞弊而存在的風(fēng)險(xiǎn)；在經(jīng)營方面，又可能因?yàn)榇嬖趦e幸心理在經(jīng)營中操作不規(guī)范從而加重了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在財(cái)務(wù)制度方面，對于某項(xiàng)會(huì)計(jì)科目處理的規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際作用、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性也會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）來自會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)

來自事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、事務(wù)所的體制以及事務(wù)所規(guī)模等。

1.來注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量很大程度上是由注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力決定的。若注冊會(huì)計(jì)師本身的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，且由于對創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)的法律法規(guī)又與一般上市企業(yè)不同，注冊會(huì)計(jì)師很可能出現(xiàn)對于創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計(jì)策略掌握程度不夠，導(dǎo)致審計(jì)工作異常艱難。

2.來自事務(wù)所體制的風(fēng)險(xiǎn)

在有限責(zé)任制的組織形式下，股東對公司承擔(dān)責(zé)任僅僅以出資額為限，而債務(wù)的全部責(zé)任僅由公司的全部資產(chǎn)承擔(dān)。這顯然是一種風(fēng)險(xiǎn)與收益并不對等的機(jī)制，也正是由于這種不完善的機(jī)制使審計(jì)人員甘愿冒著一定風(fēng)險(xiǎn)承接審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.來自事務(wù)所規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所規(guī)模的大小一定程度上決定著審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書中雙方所處的高低態(tài)勢，規(guī)模較大的事務(wù)所資歷較深，在協(xié)商過程中占據(jù)優(yōu)勢，利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果事務(wù)所規(guī)模較小，則在與企業(yè)管理層進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)談判中容易處于下風(fēng)，面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）來自注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)我國《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師不得通過媒體及其他方式對其能力進(jìn)行宣傳以招攬業(yè)務(wù)，只能利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。由此可知，準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)師事務(wù)擴(kuò)大知名度的渠道有所限制，只能依靠客戶口碑這種傳統(tǒng)方式。在這種激烈的競爭環(huán)境下，本土事務(wù)所急于擴(kuò)大規(guī)模提高業(yè)界口碑的同時(shí)，不免會(huì)走上急功近利的道路，從而加大面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

（一）針對來自被審計(jì)單位出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

針對創(chuàng)業(yè)板上市公司本身存在的特點(diǎn)——致力于高成長、高科技、高附加值的新型技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及所內(nèi)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注相關(guān)產(chǎn)業(yè)市場行情變化情況及新興技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢。

此外注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)持續(xù)關(guān)注審計(jì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，公司的持續(xù)經(jīng)營能力是企業(yè)得以周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，因此經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中也顯得尤為重要。

（二）針對來自會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)

目前我國法律規(guī)定事務(wù)所的形式只能是普通合伙和有限責(zé)任兩種，但二者雖然固有其相應(yīng)有點(diǎn)卻也難免各有不足。根據(jù)國際中事務(wù)所演變的經(jīng)驗(yàn)看來，我國事務(wù)所正在逐步向有限責(zé)任合伙過渡，這種方式即既兼容了普通合伙和有限責(zé)任的二者之間的優(yōu)點(diǎn)，又在一定程度上避免了它們二者所存在的不足之處。一方面強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，提高對風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，另一方面每個(gè)合伙人不再為別人的過錯(cuò)而承擔(dān)責(zé)任，是一種獎(jiǎng)懲分明的有效機(jī)制，利于事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)獨(dú)立性成正比，規(guī)模較大的事務(wù)所在同被審計(jì)企業(yè)管理層交涉中能占據(jù)優(yōu)勢，充分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。因此，適當(dāng)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，實(shí)在業(yè)務(wù)談判中占據(jù)優(yōu)勢，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法之一。

（三）針對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

一方面，加強(qiáng)雖注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的力度。定期采取具有針對性的考試，持續(xù)的后續(xù)教育等手段。另一方面，建立事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范體系，只有提供負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告、建立良好的事務(wù)所內(nèi)部管理體系以及塑造良好的企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)多方面整合，事務(wù)所才得以真正強(qiáng)大。

國家高新技術(shù)的發(fā)展水平代表著一國科研能力和技術(shù)創(chuàng)造力，直接關(guān)乎著國家的國際競爭力和國際地位，創(chuàng)業(yè)板市場的崛起和騰飛激勵(lì)著越來越多的投資者致力于對新技術(shù)新產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)造，不僅給我國國民經(jīng)濟(jì)注入了新鮮血液，也提供了越來越多的就業(yè)機(jī)會(huì)，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康運(yùn)行。