沈思岑

【摘 要】"放管服"改革是我國當前經(jīng)濟形勢下深化改革的重點工作和主要工作，是穩(wěn)增長、調結構、促就業(yè)、惠民生的重要保障，而稅收營商環(huán)境是指影響企業(yè)遵從稅法規(guī)定、合理納稅的相關環(huán)境條件。本文著重討論了當前"放管服"改革的背景、現(xiàn)狀、成效和存在問題，深化"放管服"改革對優(yōu)化稅收營商環(huán)境的意義，在學習比較其他國家的優(yōu)化稅收營商環(huán)境優(yōu)秀做法和經(jīng)驗，對進一步深化稅務部門"放管服"改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境進行探索。

【關鍵詞】放管服；稅收營商環(huán)境

一、我國營商環(huán)境的現(xiàn)狀

營商環(huán)境指的是企業(yè)在開設、經(jīng)營、貿(mào)易活動、納稅、關閉及執(zhí)行合約等方面遵循的政策法規(guī)所需的時間和成本等條件。營商環(huán)境是一個國家或地區(qū)有效開展國際交流與合作、參與國際競爭的重要依托，是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟軟實力的重要體現(xiàn)，是提高國際競爭力的重要內容。

2017年10月31日，世界銀行發(fā)布旗艦報告《2018年營商環(huán)境報告：改革以創(chuàng)造就業(yè)》。報告發(fā)現(xiàn)去年119個經(jīng)濟體的創(chuàng)業(yè)者見證了當?shù)乇O(jiān)管框架的改進。自2016年6月至2017年6月，該報告衡量全球范圍190個經(jīng)濟體，記錄了264項商業(yè)改革。在2016/2017年度旨在減少監(jiān)管過程的復雜性和成本的改革中，最普遍的發(fā)生于開辦企業(yè)和獲得信貸領域。次之的是在跨境貿(mào)易領域。

在世界銀行發(fā)布的《營商環(huán)境報告》中，今年營商環(huán)境評價排名前十的依次是新西蘭、新加坡、丹麥、韓國、中國香港、美國、英國、挪威、格魯吉亞和瑞典。中國內地排名第78位，與去年持平。從2013年度到2016年度的世行報告來看，中國營商環(huán)境的世界排名上升了18位。

二、營商環(huán)境中的涉稅指標解析

世界銀行建立了一整套衡量各國營商環(huán)境的指標體系，目前將10個重要指標納入評價體系，分別是“開辦企業(yè)，辦理施工許可證，獲得電力，登記財產(chǎn)，獲得信貸，保護中小投資者，納稅，跨境貿(mào)易，執(zhí)行合同和辦理破產(chǎn)”。其中納稅作為10個主要指標之一，更是與稅務部門工作緊密聯(lián)系。

“納稅”指標反映企業(yè)所需承擔的稅負，以及繳付稅款過程中的行政負擔，包括公司納稅次數(shù)、公司納稅所需時間、總稅率和稅后實務流程指數(shù)四個子指標。其中稅后實務流程指數(shù)包括增值稅退稅申報時間、退稅到賬時間、企業(yè)所得稅審計申報時間及企業(yè)所得稅審計完成時間四個三級指標。

此外，指標體系中“開辦企業(yè)”的辦理程序、辦理時間、費用等指標以及“獲得信貸”的信用信息系統(tǒng)指數(shù)也與稅務部門息息相關。

《營商環(huán)境報告》指出，中國內地通過改革在開辦企業(yè)和企業(yè)納稅兩大方面進步較大，從而提高了營商效率。中國內地開辦企業(yè)所需平均手續(xù)已從上一年評估時的9項減少到了7項；所需平均時間也從28.9天加縮短為22.9天；稅收占企業(yè)盈利的平均比重也從去年的68%降到67.3%。

三、放管服在優(yōu)化營商環(huán)境工作中的成效

（一）公司納稅次數(shù)的顯著減少

“納稅次數(shù)”指標反映公司支付所有稅費（包括增值稅、個人所得稅等企業(yè)扣繳的稅費）的次數(shù)。但若稅務機關提供全面的電子申報和稅款繳納便利，并且被大部分中等規(guī)模公司采用，即使全年的納稅申報和稅款繳納非常頻繁，也將該稅種的全年繳稅次數(shù)合并視為一次統(tǒng)計。

放管服工作的開展中，主要稅種正常申報工作均可使用電子稅務局網(wǎng)上辦理，真正實現(xiàn)“全程網(wǎng)上辦”便利申報納稅。簡并優(yōu)化增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種申報表，提供網(wǎng)上辦理更正申報功能，不斷拓展網(wǎng)上辦稅功能，實現(xiàn)納稅人應納增值稅、消費稅等主稅和地方附加稅費的一體化申報繳稅。該項舉措使得納稅次數(shù)該項指標的頻率顯著減少。

（二）公司納稅所需時間大大縮短

“納稅時間”指標衡量公司準備、申報和繳納三種主要類型稅費所需的時間，即：企業(yè)所得稅、增值稅，以及勞動力稅費（包括個人所得稅、社保、公積金）。

在放管服工作的開展中，江蘇稅務通過合并版稅事項、優(yōu)化辦稅流程、簡化審批程序、加強信息化辦稅等措施，使得公司納稅時間大大縮短。例如，為新辦納稅人提供“套餐式”服務，一次性辦結多個涉稅事項；將增值稅普通發(fā)票核定事項由限時辦結改為即時辦結，辦理時間大幅縮短；將無不良信用記錄的新辦納稅人納入取消增值稅專用發(fā)票認證范圍，減輕納稅人發(fā)票認證負擔等。

（三）總稅率不斷降低

“總稅率”指標是指公司經(jīng)營第二年負擔的全部稅費占其商業(yè)利潤的份額。公司負擔的稅費總額包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔的社會保險及住房公積金部分、土地增值稅、房產(chǎn)稅等，但不包括由公司扣繳但不負擔的稅費。商業(yè)利潤是稅前凈利，即企業(yè)負擔所有稅費前的利潤。

放管服工作的開展中，各項稅收優(yōu)惠政策不斷出臺。例如：為完善增值稅制度，調整增值稅稅率，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅等。這些優(yōu)惠政策使總稅率不斷降低。

（四）稅后實務流程指數(shù)持續(xù)優(yōu)化

“稅后流程指標”包括企業(yè)在納稅申報之后發(fā)生以下兩種事項所需要花費的時間：一是公司采購大型設備的進項稅超過了企業(yè)的銷項稅，稅務機關允許納稅人申請增值稅退稅以及所需要的時間。二是公司在企業(yè)所得稅申報截止日后發(fā)現(xiàn)申報錯誤導致少繳稅款，主動糾錯補稅所需的時間。

江蘇稅務聯(lián)合人民銀行，打通各自壁壘，開啟無紙化電子退稅，徹底疏通“繳稅易，退稅難”的問題，實現(xiàn)納稅人退稅全流程網(wǎng)上辦理，打通稅收服務的最后一公里。

四、進一步深化"放管服"改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境的思考

（一）關注納稅人需求，適時改進稅收服務

稅務機關加強征納互動，多渠道多方面開展納稅人需求調查，主動關注跟蹤納稅人的需求，獲取納稅人需要的辦稅體驗，需求改進稅收服務的良方。在此基礎上，制定稅收服務藍圖，探索新的稅收服務方法，進一步深化"放管服"改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

（二）加強信息建設，優(yōu)化網(wǎng)上辦稅服務

稅務機關聯(lián)合軟件服務公司不斷優(yōu)化稅務軟件申報操作，增加網(wǎng)上辦稅的功能體驗，完善系統(tǒng)校驗功能，對納稅人的申報錯誤信息應該盡可能詳細說明，以便更快改正錯誤。通過申報軟件的優(yōu)化升級，報表優(yōu)化，進一步減少納稅人的納稅次數(shù)；通過功能應用的不斷拓展，讓更多納稅事項實現(xiàn)“全程網(wǎng)上辦”，進一步縮短納稅人的納稅時間。軟件服務公司加強后續(xù)服務，及時解決納稅人在網(wǎng)上辦稅中的系統(tǒng)問題；稅務人員收集整理納稅人網(wǎng)上辦稅中存在的問題，通過納稅人學堂、微信公眾號等方式向納稅人及時反饋熱點問題解決方法；不斷增強納稅人的納稅體驗，提高納稅人滿意度。

（三）強化稅收征管，進一步優(yōu)化稅制結構

我國的增值稅制度依然不完善，需要進一步的改革，以降低間接稅的比重。目前，我國的增值稅稅率仍包括16%、10%、6%，多檔稅率會造成進項稅額抵扣差異，建議進一步減并和完善增值稅稅率結構。

優(yōu)化我國的消費稅征收范圍，取消對生活必需品的征收，如小排量的小汽車，增加部分高檔消費品，如高檔時裝、高檔皮草等，調高部分消費稅稅率，如香煙等。

進一步增加企業(yè)所得稅的減免力度，從鼓勵創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)、提高科技創(chuàng)新能力、激發(fā)經(jīng)濟活力的需要出發(fā)，依據(jù)企業(yè)規(guī)模、性質、行業(yè)等變化，不斷探索階梯式企業(yè)所得稅政策。