胡菊

摘要：事業(yè)單位對于我國來說，是國家經(jīng)濟體制中不可缺少的一部分，究其原因就在于，事業(yè)單位存在一定的公益性特征，它比其他經(jīng)濟體更能服務(wù)社會大眾。因此，其存在就有必要性。隨著社會的不斷發(fā)展進步，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度卻存在著滯后性，如何提高事業(yè)單位的內(nèi)控制度的效率，已經(jīng)成為了現(xiàn)今階段事業(yè)單位面臨的最主要問題。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制

事業(yè)單位是國家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機構(gòu)，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位在我國一直有著不可動搖的社會地位，國家的發(fā)展也離不開這些事業(yè)單位。但隨著我國社會的不斷進步，改革不斷的深化，原有的事業(yè)單位制度已經(jīng)逐漸被時代淘汰。構(gòu)建符合中國國情的事業(yè)單位制度，已經(jīng)是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢。在尋求新的事業(yè)單位制度時，要立足于本國國情、正確認識本身制度的不足之處及存在的問題。筆者就是以此為出發(fā)點，努力尋求在不斷變化的新形勢下，事業(yè)單位如何在原有制度的基礎(chǔ)上，設(shè)置新的內(nèi)部控制制度，從而加強事業(yè)單位的適應(yīng)性及為社會服務(wù)的能力。

一、事業(yè)單位“內(nèi)部控制”制度存在的必要性

1972年，美國審計準則委員會就對“內(nèi)部控制”提出了如下定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。由此可以看出，一個高效的內(nèi)部控制制度，提升工作效率的同時，也可以節(jié)省各項資源?！皟?nèi)部控制”制度一般被劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。

（一）內(nèi)部管理控制制度有益于提高事業(yè)單位各部門效率

內(nèi)部管理控制制度是指提高經(jīng)營管理效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針的相關(guān)制度，對內(nèi)部機構(gòu)、職能部門及其工作人員從事的活動及行為進行規(guī)范、牽制和控制的方法、程序。例如，事業(yè)單位各部門自己的部門規(guī)章，及事業(yè)單位整體的單位規(guī)章制度。如果在設(shè)置各部門和單位整體管理制度時，能充分考慮到各部門銜接及自身特殊活動的實際情況，該管理制度就會保障事業(yè)單位日常活動安全、有效、穩(wěn)健運行，切實防范和化解經(jīng)營風險。

（二）內(nèi)部會計控制制度有益于提高會計信息的質(zhì)量

內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。眾所周知，事業(yè)單位的收入來源主要來自于國家財政的撥款。因此，管好和用好事業(yè)單位的資金，對事業(yè)單位來說意義非凡，這也是其進行依法理財?shù)闹匾疤釛l件。而內(nèi)部會計控制制度不僅可以提高事業(yè)單位資金使用的透明度和效率，還可以很好的保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高核算的正確性與可靠性，從而為考核事業(yè)單位各方能力、評價事業(yè)單位的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，會計控制制度有益于提高會計信息的質(zhì)量?，F(xiàn)在國家實行的國庫集中制就是典型的會計控制制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制度的滯后性體現(xiàn)

鑒于以上原因，事業(yè)單位“內(nèi)部控制”制度就有其存在的必要性。而我國的事業(yè)單位由于長時間受到計劃經(jīng)濟的影響，其“內(nèi)部控制”制度也因此一直存在著諸多問題，致使其滯后于社會的發(fā)展。其存在的問題主要有以下幾點：

（一）內(nèi)控制度不規(guī)范，內(nèi)控無法得以發(fā)揮

內(nèi)部控制最主要的作用是有助于管理層實現(xiàn)其既定目標。因此，應(yīng)將事業(yè)單位看做是一個有機整體，部門內(nèi)部、部門之間應(yīng)該形成一個命運共同體，相關(guān)的規(guī)章制度應(yīng)該以此為出發(fā)點去設(shè)置。而事實上，很多事業(yè)單位根本沒有系統(tǒng)規(guī)范的制度，很多工作都是無章可循；即使有系統(tǒng)完整的內(nèi)控制度，但是實際執(zhí)行時并沒用遵循，使得內(nèi)控制度流于表面；或是制度設(shè)置的過于僵化，越是執(zhí)行，越是效率低下，沒有可操作的價值。例如：一部分事業(yè)單位甚至直接由財政部門預算行使內(nèi)部會計控制制度的職能。這直接導致事業(yè)單位的財務(wù)人員更多的是依靠自身經(jīng)驗進行會計核算和審核職能。內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)。諸如此類的問題的存在，使得“內(nèi)部控制”無法發(fā)揮其本身的作用，反而會給實際操作人員帶來諸多束縛，致使工作效率低下。

（二）相關(guān)人員的內(nèi)控意識不強，致使內(nèi)控形同虛設(shè)

首先，單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制認識存在誤區(qū)。自從我國開始實行會計集中核算后，各地區(qū)都把各事業(yè)單位的會計工作集中在會計核算中心。因此很多單位的領(lǐng)導、管理人員都誤認為：由于會計核算中心的成立，單位的風險控制也因此轉(zhuǎn)移到的了會計核算中心，從此與自己無關(guān)。因此導致忽視本單位的財務(wù)管理工作的現(xiàn)象產(chǎn)生。甚至有個別管理層甚至認為本單位的財務(wù)人員沒有存在的必要性，應(yīng)該縮減。這些錯誤認識，都導致單位內(nèi)部對與財務(wù)管理工作的忽略，也使得內(nèi)部控制缺少必要的制度環(huán)境，內(nèi)部控制無法得以發(fā)揮。

其次，會計人員的專業(yè)技能不過關(guān)。由于實行會計集中核算后，很多事業(yè)單位更加依賴于會計核算中心進行資金審核和財務(wù)核算，單位內(nèi)部缺少實質(zhì)的財務(wù)專業(yè)人才。懂得財務(wù)都清楚，不同的經(jīng)濟主體，由于其自身活動內(nèi)容的各有千秋，使得其資金運作會呈現(xiàn)出不同的流動特征，進而使得財務(wù)核算的方式方法都不盡相同。一部分事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)崗位專業(yè)人員的缺失，會嚴重影響會計信息傳遞的質(zhì)量和及時性，最終難以保證財務(wù)信息的準確性。

三、對內(nèi)部控制未來發(fā)展的幾點建議

首先，解放思想，加強部門之間的溝通。一個有效的內(nèi)部控制制度最終的目標是提升單位內(nèi)部的工作效率，讓每一個部門，每一個工作人員都為單位的最終目標共同努力。但是由于長時間受計劃經(jīng)濟的影響，更多的從業(yè)人員、部門負責人首先想到的是責任、利益問題，各自為政的現(xiàn)象頻發(fā)。部門之間缺少溝通，很多簡單的事情也因此變得復雜，甚至會出現(xiàn)部門間的矛盾。針對這種顯現(xiàn)，首先要強調(diào)個人和個人，部門和部門間，不是對立的存在，而是命運的共同體，轉(zhuǎn)變各自為政的思想。同時要促進部門間的溝通，及時調(diào)整內(nèi)控制度的不合理條款，提高工作效率。

其次，提高事業(yè)單位領(lǐng)導、負責人對內(nèi)部控制的認識。俗話說“火車跑的快，全靠車頭帶”，一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是需要對各崗位進行合理、科學、有效的設(shè)置。這些工作的完成，很大程度是由領(lǐng)導的重視度所決定的。提高他們的內(nèi)部控制管理意識，使其充分地認識到單位內(nèi)部控制管理的重要性，是提高內(nèi)控環(huán)境的重要措施。具體應(yīng)該組織相關(guān)人員進行內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓，增加他們對先進內(nèi)控制度單位的走訪，讓其切身體會到好的內(nèi)部控制可以為單位帶來何種優(yōu)勢，讓其深刻了解內(nèi)部控制的具體內(nèi)容并且能夠引起充分的重視。

第三，建立有效的評估機制，完善激勵機制。有效的內(nèi)控制度至少包括準確及時的會計信息、有效系統(tǒng)的管理制度以及公平合理的激勵機制。做到這些都需要強化單位領(lǐng)導和財務(wù)管理人員對于風險的認識，從而建立基礎(chǔ)的財務(wù)風險機制。對會計信息的處理，將有關(guān)數(shù)據(jù)進行預測和分析；該信息通過內(nèi)部管理制度傳遞后，由管理層做進一步的決策；針對最后的執(zhí)行結(jié)果進行評估后，給予公平合理的獎懲。激勵機制是內(nèi)部控制執(zhí)行的最紅一步，也是內(nèi)控制度的最佳反饋。公平合理的激勵制度可以最大限度的提升事業(yè)單位從業(yè)人員的積極性同時，也可以排除那些不犯錯、不作為的從業(yè)人員。具體來說：對于剛剛進行內(nèi)部控制制度改革的事業(yè)單位，應(yīng)該以激勵為主，盡快的完成內(nèi)控制度建設(shè)，切記打壓單位員工的積極性；而對于內(nèi)部控制已經(jīng)完善的事業(yè)單位，應(yīng)該在獎勵的基礎(chǔ)上，加大懲罰措施，通過評估機制定期更換不作為的領(lǐng)導小組，紀檢部門也可以通過群眾舉報等方式對事業(yè)單位的領(lǐng)導階層進行監(jiān)督，保證領(lǐng)導層積極領(lǐng)導作用。與此同時，還要建立并完善單位內(nèi)部的審計，重視、加強內(nèi)部審計資源的整合和有效利用。

綜上所述，事業(yè)單位想要完成一個適應(yīng)社會發(fā)展的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不僅需要有專業(yè)人員的設(shè)置，更需要有領(lǐng)導層的支持及獎懲機制的完善。打破傳統(tǒng)的“各自為政”，轉(zhuǎn)變思想，共同承擔才是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度發(fā)展的必然趨勢。

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