羅晨

摘要：作業(yè)成本法是現(xiàn)階段一種新型的成本核算方法，對于提升企業(yè)的核算水平具有積極的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國制造型企業(yè)面臨的市場競爭不斷加大，越來越多的企業(yè)為了能夠更好地提升競爭能力，開始加強(qiáng)對于作業(yè)成本法的關(guān)注，通過應(yīng)用作業(yè)成本法營造一種全新的管理氛圍，提升企業(yè)的成本核算水平。本文以制造企業(yè)為例，對于作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的問題進(jìn)行分析，并針對問題提出決策措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造型企業(yè)；策略

一、作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本法就是在企業(yè)中以作業(yè)作為核算中心，根據(jù)作業(yè)量分配各個部門的成本。作業(yè)成本法很好地把作業(yè)量和成本結(jié)合起來，在我國應(yīng)用以來被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的成本核算中，目前對于我國成本管理水平的提升發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

根據(jù)對于作業(yè)成本法的概念的理解，我們能夠充分地認(rèn)識到作業(yè)成本法的一些特征。首先，作業(yè)成本法能夠與企業(yè)的管理目標(biāo)充分地結(jié)合，提升企業(yè)的管理水平，更好地輔助企業(yè)開展?fàn)I銷、管理以及內(nèi)部行政管理工作，能夠非常科學(xué)有效地提升制造企業(yè)內(nèi)部管理水平。其次，利用作業(yè)成本法能夠增強(qiáng)企業(yè)管理的全局性觀念，更有效果地提升管理決策的科學(xué)性。再次，作業(yè)成本管理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚋玫刂笇?dǎo)企業(yè)計(jì)算作業(yè)成本，拓展作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用，作業(yè)成本法更好地發(fā)揮其積極作用。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

（一）案例分析兩種成本法優(yōu)劣

GJ制造有限公司主要是金屬加工企業(yè)，長期使用傳統(tǒng)的成本核算方法。隨著作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，公司開始利用作業(yè)成本法開展成本核算工作。下面我們針對一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)對于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本法的區(qū)別進(jìn)行分析，具體如下所示：

甲產(chǎn)品每個月的產(chǎn)量為140050件、直接人工耗費(fèi)的工時(shí)為11648小時(shí)、平均一個產(chǎn)品耗費(fèi)的人工工時(shí)為0.5小時(shí)，平均一個產(chǎn)品耗費(fèi)的人工成本為2元、平均一個產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料成本4.5元。乙產(chǎn)品平均每個月的產(chǎn)量為577780件、需要耗費(fèi)的直接人工工時(shí)為15456小時(shí)、平均每個產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工工時(shí)0.1小時(shí)，平均每個產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工成本0.7元、平均每個產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料成本1.5元。制造費(fèi)用總額245750元。

根據(jù)傳統(tǒng)成本法核算，企業(yè)的制造費(fèi)用分配率為：

245750/（11648+15456）=9.067（元/小時(shí)）

甲產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用為：9.067× 0.5=4.53（元）

乙產(chǎn)品額單位制造費(fèi)用為：9.067× 0.1=0.91（元）

甲產(chǎn)品的單位成本為2+4.5+9.067= 15.567（元）

乙產(chǎn)品的單位成本為0.7+1.5+0.91= 3.11（元）

作業(yè)成本法下企業(yè)成本核算情況如表1所示：

根據(jù)表1的有關(guān)資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配率可以看出，甲產(chǎn)品作業(yè)成本合計(jì)為107950元，乙產(chǎn)品作業(yè)成本合計(jì)為577780元（作業(yè)成本（元）=作業(yè)量（次數(shù)）*成本庫分配率（元））。根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量甲產(chǎn)品140050個、乙產(chǎn)品577780個計(jì)算得出，單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為甲產(chǎn)品0.8、乙產(chǎn)品為0.2元。

根據(jù)作業(yè)成本法核算，企業(yè)產(chǎn)品的成本分別如下所示：

甲產(chǎn)品單位成本=2+4.5+0.8=7.3（元）

乙產(chǎn)品單位成本=0.7+1.5+0.2=2.4（元）

通過對比我們發(fā)現(xiàn)，不同的核算方法下，甲乙產(chǎn)品的成本存在很大的差異，傳統(tǒng)成本法下甲乙產(chǎn)品的成本存在高估的情況，造成這一問題的主要原因是傳統(tǒng)成本法采用單一的核算模式，對于制造費(fèi)用核算不夠準(zhǔn)確，存在很大的虛假數(shù)據(jù)，與企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際的單位制造成本之間存在較大的差異，影響了最終的成本核算結(jié)果。但是作業(yè)成本法能夠有效地避免這一問題的出現(xiàn)，對于提升成本信息可靠性具有積極意義。在作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用不是固定不變的，而是根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量以及產(chǎn)品的成本隨時(shí)變動的，因此與實(shí)際的產(chǎn)品成本之間保持著緊密的聯(lián)系，這有利于提升成本管理水平，對于成本管理工作的順利開展具有積極的意義。

（二）確定成本核算方法選擇條件

從產(chǎn)品的特征方面分析，作業(yè)成本法更加適合流程復(fù)雜的小企業(yè)，利用作業(yè)成本法能夠更好地提升成本核算的科學(xué)性，對于大量生產(chǎn)單一產(chǎn)品的制造企業(yè)而言，應(yīng)用作用成本法的效果不是非常地明顯。

從產(chǎn)品管理方面分析，作業(yè)成本法有利于提升企業(yè)的質(zhì)量管理水平，對于提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量以及產(chǎn)品市場競爭力具有積極的作用，因此制造企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于作業(yè)成本法應(yīng)用的重視，充分發(fā)揮其積極的作用。

三、作業(yè)成本法在制造型企業(yè)中的應(yīng)用策略

（一）力爭獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的認(rèn)同和支持

目前作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的范圍不是非常廣泛，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對于作業(yè)成本法存在一定的抵觸心理，一方面他們對于傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)使用習(xí)慣了，另一方面對于作業(yè)成本法的好處缺乏一定的認(rèn)識。在這樣的大背景下，制造企業(yè)要想加強(qiáng)作業(yè)成本法的應(yīng)用就需要管理者積極推動。一方面管理者提倡作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠?qū)ω?cái)務(wù)人員形成一定的壓力，加快應(yīng)用步伐。另一方面管理者積極地在企業(yè)內(nèi)部宣傳作業(yè)成本法的好處，能夠讓全體員工都提起對于作業(yè)成本法的重視，增加應(yīng)用作業(yè)成本法的積極性，為作業(yè)成本法更好地應(yīng)用于企業(yè)奠定基礎(chǔ)。

（二）實(shí)現(xiàn)高度信息化，培養(yǎng)高素質(zhì)人才

制造企業(yè)要想順利地應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，需要掌握大量的數(shù)據(jù)信息，尤其對于產(chǎn)品的生命周期以及產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模以及每天企業(yè)的產(chǎn)量都有一個明確的認(rèn)識。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中需要進(jìn)行及時(shí)的溝通與交流，對于大量的信息與數(shù)據(jù)要在很短的時(shí)間內(nèi)處理完成，這就需要企業(yè)具有良好的信息技術(shù)，如果信息技術(shù)水平很低就無法很好地保障在短時(shí)間內(nèi)獲取足夠的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確就會影響最終作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，因此應(yīng)該引起高度重視。

（三）樹立成本管理思想，完善作業(yè)成本模式設(shè)計(jì)

作業(yè)成本法不是一種一時(shí)心血來潮就直接應(yīng)用成本核算方法，它需要很多硬件以及軟件的設(shè)施相互配合，制造企業(yè)應(yīng)該樹立成本管理思想，完善作業(yè)成本模式的設(shè)計(jì)，針對作業(yè)成本法應(yīng)用中的問題設(shè)計(jì)更加科學(xué)合理的核算方法，提升成本核算水平。另外，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中需要確定合適的成本動因，如果成本動因無法很好地適應(yīng)企業(yè)需要，就會影響企業(yè)的作業(yè)成本的應(yīng)用效果，對于作業(yè)成本法更好的應(yīng)用不利。

四、結(jié)語

根據(jù)上述內(nèi)容，我們可以非常清晰地了解作業(yè)成本法的內(nèi)容，并對作業(yè)成本法的優(yōu)勢有一個清晰的認(rèn)識，我國的制造企業(yè)要想在現(xiàn)階段激烈的市場競爭環(huán)境中獲得更好的發(fā)展，必須加強(qiáng)對于作業(yè)成本法的應(yīng)用，針對企業(yè)內(nèi)部的問題不斷進(jìn)行解決，為作業(yè)成本法更好地應(yīng)用于企業(yè)成本管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對于制造業(yè)而言，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不容樂觀，但是作業(yè)成本法作為一種新型的成本管理方法，為企業(yè)成本管理發(fā)揮著積極作用，制造企業(yè)應(yīng)該充分應(yīng)用作業(yè)成本法。

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