李偉

摘要：自國有企業(yè)轉(zhuǎn)換體制機(jī)制以來，建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度逐漸發(fā)展成為企業(yè)完善公司制治理結(jié)構(gòu)的必然需求。本文首先分析建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要作用、介紹建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要遵循的基本原則、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題，最后提出建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度 建立 健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，簡單來說，是指企業(yè)為了提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性，保護(hù)資金的安全，確保相關(guān)法規(guī)和規(guī)章體制的落實(shí)而實(shí)施的控制手段。作為企業(yè)，想要獲得更好的發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭力，必須要重視會(huì)計(jì)工作，建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，否則影響其經(jīng)濟(jì)效益。

一、建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要作用

（一）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)工作，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的關(guān)鍵。[1]制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的基本要求，也是保證企業(yè)管理運(yùn)行的主要程序。企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，主動(dòng)提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。

（二）提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

現(xiàn)如今，企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容是增加企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，會(huì)計(jì)工作與企業(yè)的經(jīng)營情況之間有密切的聯(lián)系，是企業(yè)管理者了解內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的重要途徑，也是真正實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的關(guān)鍵。健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠保證企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和會(huì)計(jì)資料信息的有效性，從而提升企業(yè)的的經(jīng)營管理水平。

（三）提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，可以從兩個(gè)方面提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。一方面，從企業(yè)內(nèi)部的角度來看，審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上存在的經(jīng)營問題，而企業(yè)完善審計(jì)評(píng)價(jià)體制的前提是健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效性的評(píng)估，通過發(fā)現(xiàn)其存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部控制措施，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。[2]另一方面，從企業(yè)外部的情況來看，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)外部審計(jì)，企業(yè)外部審計(jì)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制制度是緊密聯(lián)系的。外部審計(jì)業(yè)務(wù)可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，這種制度可以為審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核工作創(chuàng)造有利的條件，兩者之間互相聯(lián)系，互相促進(jìn)。

二、建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要遵循的基本原則

（一）合法性

對(duì)于企業(yè)而言，建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要嚴(yán)格遵循我國相關(guān)的法律法規(guī)，根據(jù)自身的真實(shí)情況，在內(nèi)部控制制度中貫徹政策法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，依法依規(guī)開展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）有效性

企業(yè)內(nèi)部控制制度必須企業(yè)內(nèi)部與會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員形成有效的約束機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部的所有人都必須擁有有限的職責(zé)，而不超出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職權(quán)。首先，企業(yè)的全體員工，他們是控制的主體和客體。[3]不僅實(shí)施所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，而且受到其他員工或者體制的約束和監(jiān)督，所以務(wù)必要積極調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極性和主動(dòng)性，防止出現(xiàn)工作失誤的情況，禁止浪費(fèi)或者偷盜的行為。其次，對(duì)全體員工的約束力，所有人都沒有權(quán)利游離于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外，每個(gè)人都要無條件的執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（三）全面性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涵蓋內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)，主要包括企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)及涉及的相關(guān)崗位，并且對(duì)業(yè)務(wù)處理中的主要控制點(diǎn)，貫徹落實(shí)到執(zhí)行、監(jiān)督、反饋以及決策等每個(gè)環(huán)節(jié)中，做到互相監(jiān)督，互相制約。

（四）成本效益

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，需要遵循成本效益的基本原則，以科學(xué)合理的控制成本實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制效果。其要求企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)必須開展成本經(jīng)濟(jì)性分析，建立適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展的內(nèi)部控制模型，以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）適時(shí)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不是一成不變的，必定會(huì)受到一些因素的影響，比如：外部環(huán)境的改變、企業(yè)業(yè)務(wù)職能的調(diào)節(jié)、經(jīng)營管理要求的提升等等。在這種情況下，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)薄弱

現(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)忽視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并沒有建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，造成會(huì)計(jì)工作人員在管理會(huì)計(jì)信息時(shí)出現(xiàn)無章可循的情況。[4]盡管有些企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是屬于“形式主義”，會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行核算的時(shí)候，沒有遵循相關(guān)的制度，制度管理尚未落實(shí)到位。

（二）不完善的信息披露制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要環(huán)境是企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露。當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體制度的弊端具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，信息披露公開透明度較低。企業(yè)建立信息披露制度的目的在于提高會(huì)計(jì)信息的公正性和公平性，而當(dāng)前我國企業(yè)信息披露制度缺少公開管理；其二，不規(guī)范的信息披露，尚未建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；其三，信息披露范圍小，與國際通行規(guī)則不相符合，比如：我國有些企業(yè)不會(huì)披露退休員工福利，但是國際披露原則對(duì)這方面內(nèi)容有明確規(guī)定。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)會(huì)計(jì)制度混合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在多方面存在差距，主要體現(xiàn)在核算對(duì)象、核算目標(biāo)、計(jì)量依據(jù)等等。如今，我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有嚴(yán)格劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，必定造成會(huì)計(jì)信息混淆。一般來說，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提是權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)力的發(fā)生為基礎(chǔ)，不需要考慮時(shí)間，，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)資金的應(yīng)付和應(yīng)收。但是稅收制度中不僅包括權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且包含收付實(shí)現(xiàn)制的特征，充分考慮時(shí)間因素，重視資金的實(shí)付和實(shí)收。[5]企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的混合，主要原因在于忽視會(huì)計(jì)核算的作用，造成企業(yè)不能清楚的合計(jì)納稅所得額，不能達(dá)到合理避稅的目標(biāo)，在無形之中提高企業(yè)的經(jīng)營管理成本。

（四）不健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況的管理，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要工作內(nèi)容，所以必須受到嚴(yán)格的監(jiān)督和約束，強(qiáng)化會(huì)計(jì)決策的公平性、合理性和科學(xué)性。但是從當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展現(xiàn)狀快來看，大多數(shù)企業(yè)并沒有明確意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用，只是為了不斷的增加產(chǎn)能，提高經(jīng)濟(jì)利潤，注重生產(chǎn)而忽略管理，從而使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施得不到保障。會(huì)計(jì)決策具有較強(qiáng)的隨意性，不受會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的約束。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的角度來看，會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任感不足，對(duì)會(huì)計(jì)資料信息的審核只是關(guān)注其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，輕視數(shù)據(jù)來源渠道的可靠性，審核監(jiān)督制度只是流于表面，沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

四、建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體措施

（一）創(chuàng)造健全的控制環(huán)境

企業(yè)所有的內(nèi)部控制活動(dòng)均存在于控制環(huán)境中。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)能否正常實(shí)施及實(shí)施的效果均取決于企業(yè)內(nèi)外部控制環(huán)境的優(yōu)劣，其對(duì)特定控制活動(dòng)的執(zhí)行有效性或增強(qiáng)或減弱。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的控制功能，首要的就是要?jiǎng)?chuàng)造良好的控制環(huán)境。作為企業(yè)管理者，其經(jīng)營管理觀念決定了企業(yè)是否注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。若企業(yè)管理者沒有制定內(nèi)部控制制度，必定影響控制環(huán)境。因此，要求企業(yè)經(jīng)營管理者要樹立現(xiàn)代化的管理觀念，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的重要性，確保有效制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）構(gòu)建貨幣資金管理體制

作為企業(yè)，資金是生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。只有增強(qiáng)資金管理，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，?duì)資金進(jìn)行合理的籌集、使用和日常管理，才可以促進(jìn)資金流進(jìn)，嚴(yán)格控制資金流出，實(shí)行統(tǒng)一化管理，統(tǒng)籌運(yùn)用，提升資金運(yùn)用的效果，保證資金安全，企業(yè)才可以迅速發(fā)展。在工作中，企業(yè)要加強(qiáng)銀行賬戶和資金的管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的資金安全意識(shí)，積極做好防范措施，解決安全隱患。并且管理企業(yè)資金的時(shí)候，必須要堅(jiān)持“以收定支。[7]量入為出”的原則。對(duì)于較為重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，需要履行“三重一大”集體決策機(jī)制和實(shí)施聯(lián)簽審核批準(zhǔn)，且構(gòu)建內(nèi)部控制制度，避免出現(xiàn)貪污、私自挪用資金的行為。

五、結(jié)語

總而言之，作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理制度之一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。建立和健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，既可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，又能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)迅速發(fā)展，開拓更加廣闊的市場(chǎng)發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚曉玲.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2017，（18）：74-75.

[2]王衛(wèi)紅.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2012，（16）：238-239.

[3]張淑紅.試論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與健全[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，（05）：162.

[4]劉甲文.淺談建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].中國商界（下半月），2009，（04）：140.

（作者單位：中國航發(fā)貴陽發(fā)動(dòng)機(jī)設(shè)計(jì)研究所）