王三芹

【摘 要】本文闡述當(dāng)前中小股份制商業(yè)銀行在經(jīng)營面臨日趨激烈的競爭環(huán)境下，在當(dāng)前金融業(yè)強(qiáng)監(jiān)管的行業(yè)環(huán)境下，為了在競爭中爭取更大的市場份額，為了尋找更大的利潤空間，應(yīng)用管理會計(jì)的必要性，以及影響中小股份制商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的有利因素與不利因素，剖析中小股份制商業(yè)銀行在管理會計(jì)應(yīng)用中存在的問題，進(jìn)而提出諸多應(yīng)對舉措，以期對中小股份制商業(yè)銀行管理會計(jì)的應(yīng)用提供借鑒，促進(jìn)管理會計(jì)在中小股份制商業(yè)銀行廣泛應(yīng)用，進(jìn)而為中小股份制商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理提供有益的途徑。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；中小股份制商業(yè)銀行；管理會計(jì)；應(yīng)用

一、引言

隨著第三方支付等互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展，銀行業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈。特別是近年來國家對金融業(yè)強(qiáng)監(jiān)管時代的到來，要求銀行資金脫虛向?qū)崳y行業(yè)專注主業(yè)，金融回歸服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)本源，使得銀行業(yè)利潤空間收窄，以往的傳統(tǒng)型財(cái)務(wù)會計(jì)管理理念已經(jīng)跟不上時代和中小股份制商業(yè)銀行發(fā)展的步伐，財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，單純靠以往固有的財(cái)務(wù)思維已經(jīng)很難解決，中小股份制商業(yè)銀行對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)人員的要求已由普通的“賬房先生”向“戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理會計(jì)人員”轉(zhuǎn)變，管理會計(jì)的優(yōu)勢正在日漸凸顯，其作用也越來越重要。本文將探究在中小股份制商業(yè)銀行中管理會計(jì)應(yīng)用存在問題及如何更好發(fā)揮其作用，有利于中小股份制商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的拓展。

二、中小股份制商業(yè)銀行的特點(diǎn)及管理會計(jì)應(yīng)用的必要性

1.中小股份制商業(yè)銀行的特點(diǎn)

本文所指的中小股份制商業(yè)銀行是指12家全國性股份制商業(yè)銀行，相對于大型商業(yè)銀行（即工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行、交通銀行）而言，中小股份制商業(yè)銀行主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（1）資產(chǎn)規(guī)模較小，市場份額占有率低。中小股份制商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)布局主要集中在大中城市，服務(wù)城市中小企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍具有一定的地域性，客戶基礎(chǔ)較薄弱，資產(chǎn)規(guī)模較小。根據(jù)中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)公布數(shù)據(jù)，截至2017年6月30日，大型商業(yè)銀行資產(chǎn)總額占我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額的36.10%，而12家股份制商業(yè)銀行僅占18.28%。

（2）資金來源穩(wěn)定性弱，資金成本相對較高。中小股份制商業(yè)銀行在獲客渠道方面相對較狹窄，以結(jié)算為主的大型客戶較少，臨時性資金及專項(xiàng)資金居多，資金結(jié)構(gòu)單一，在資金穩(wěn)定性方面不及大型商業(yè)銀行有優(yōu)勢，資金成本相對較高。

2.中小股份制商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用的必要性

（1）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要手段。2016年財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出將管理會計(jì)建設(shè)成為國家戰(zhàn)略工程。可見，從國家層面已將管理會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的中堅(jiān)工具，而建立符合中小股份制商業(yè)銀行的管理會計(jì)體系已勢在必行。

（2）實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的要求。大型商業(yè)銀行已基本搭建管理會計(jì)信息系統(tǒng)，構(gòu)建多維度的數(shù)據(jù)分析模型，為經(jīng)營決策和業(yè)績評價(jià)提供全方位內(nèi)部管理會計(jì)信息。中小股份制商業(yè)銀行在資金規(guī)模、機(jī)構(gòu)布局、資金成本、客戶基礎(chǔ)等方面不及大型商業(yè)銀行具有優(yōu)勢，在當(dāng)前強(qiáng)監(jiān)管環(huán)境下，要求銀行回歸本源，表外資產(chǎn)“回表”，唯有運(yùn)用管理會計(jì)系統(tǒng)，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為核心的風(fēng)險(xiǎn)和效益約束機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，中小股份制商業(yè)銀行才能在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，尋找業(yè)務(wù)開展的贏利增長點(diǎn)，在競爭中立于不敗之地。

三、中小股份制商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用中存在的問題

1.理論基礎(chǔ)薄弱，決策層偏向于短期效益

管理會計(jì)理論被引進(jìn)我國的時間還比較短，企業(yè)在實(shí)踐中還沒有大量運(yùn)用，在中小股份制商業(yè)銀行中，管理會計(jì)的應(yīng)用與實(shí)踐還處于初始階段。由于中小股份制商業(yè)銀行自身定位及綜合實(shí)力問題，相對于中長期企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，其更趨向于短期效益的實(shí)現(xiàn)。管理會計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面，其對企業(yè)的效益在短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)，而且管理會計(jì)所需要的人力、設(shè)備、數(shù)據(jù)等，會增加企業(yè)短期內(nèi)投入，增加企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)成本收入比，從這個角度來說，中小股份制商業(yè)銀行決策層對實(shí)施管理會計(jì)會有一定的偏見。

2.條線管理職能分離，信息化系統(tǒng)建設(shè)投入不足

鑒于歷史發(fā)展等多方面原因，中小股份制商業(yè)銀行各條線職能較為分離，往往存在同業(yè)條線、公司條線、零售條線、會計(jì)部門等主要職能管理部門“各管一攤”的現(xiàn)象，各個條線“各自為政”的現(xiàn)象，導(dǎo)致中小股份制商業(yè)銀行會計(jì)核算系統(tǒng)不健全，信息系統(tǒng)運(yùn)維成本較高。絕大多數(shù)中小股份制商業(yè)銀行目前所應(yīng)用的各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，基本都通過較專業(yè)的第三方外包公司對系統(tǒng)連續(xù)進(jìn)行升級，打補(bǔ)丁，而系統(tǒng)在滿足業(yè)務(wù)運(yùn)維上、在滿足數(shù)據(jù)多維度提取上仍顯示出諸多不足，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)的提取還是靠人工統(tǒng)計(jì)或建立手工臺賬來統(tǒng)計(jì)。

3.內(nèi)部控制體系不完善

目前，大多數(shù)中小股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部控制不完善，一是內(nèi)控部門缺失，對內(nèi)控的重要性、認(rèn)知度片面；二是雖有內(nèi)控部門，但內(nèi)控部門的工作缺乏獨(dú)立性，內(nèi)控部門往往是依附于單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)控機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；三是片面的為了發(fā)展業(yè)務(wù)，為了短期效益，制度執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部控制體系不完善，就會導(dǎo)致管理會計(jì)獲得的數(shù)據(jù)信息失真，也就無法為企業(yè)中高層決策提供有參考價(jià)值的資料。

4.高素質(zhì)的管理會計(jì)人員匱乏

目前，大多數(shù)中小股份制商業(yè)銀行的財(cái)會人員仍停留在財(cái)務(wù)會計(jì)層面，工作重點(diǎn)僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)方面，機(jī)械的完成記賬、報(bào)賬等工作，缺乏對管理會計(jì)理論及實(shí)務(wù)操作的系統(tǒng)掌握。另外，部分財(cái)會人員對管理會計(jì)這種新興的會計(jì)方法和工具在思想上沒有完成接受，沒有主動學(xué)習(xí)精神，影響了現(xiàn)有財(cái)會人員綜合素質(zhì)的提高，客觀上增添了管理會計(jì)實(shí)施、推廣的障礙。

四、影響管理會計(jì)在中小股份制商業(yè)銀行應(yīng)用的因素分析

1.有利因素分析

（1）中小股份制商業(yè)銀行規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)部門設(shè)置扁平化，結(jié)構(gòu)組織干練、緊湊，條線管理清晰，決策鏈條短、管理效率高，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的推進(jìn)和實(shí)施反應(yīng)迅速及時，因此，這將極大的有利于管理會計(jì)的應(yīng)用與實(shí)施。

（2）中小股份制商業(yè)銀行由于成立時間一般都不太長，員工平均年齡都比較小，大部分員工為30歲左右，員工整體學(xué)歷水平較大型銀行有優(yōu)勢，接受創(chuàng)新事務(wù)能力較強(qiáng)，這也為管理會計(jì)的實(shí)施儲備了備要的人力資源。

2.不利因素分析

（1）缺乏管理會計(jì)所需要的“硬件”，即在人、財(cái)、物方面缺乏。中小股份制商業(yè)銀行現(xiàn)有崗位人員配備一般實(shí)行一人多崗，一人多能，缺乏管理會計(jì)專業(yè)人員； 其次是由于中小股份制商業(yè)銀行資金成本較高，資金來源的穩(wěn)定性不及大型商業(yè)銀行，在整體資金實(shí)力方面缺乏，管理會計(jì)系統(tǒng)資金投入不到位；最后缺乏管理會計(jì)需要的信息系統(tǒng)設(shè)施。

（2）缺乏管理會計(jì)所需要的“軟件”，即管理層在思想上沒有給予足夠的重視。高層重視不夠，中層意識不強(qiáng)，一線理解不透。對管理會計(jì)的理解只是修修補(bǔ)補(bǔ)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致管理會計(jì)執(zhí)行推動緊一陣松一陣，零敲碎打，沒有形成系統(tǒng)工程。

五、中小股份制商業(yè)銀行管理會計(jì)實(shí)施應(yīng)用的對策

1.加強(qiáng)理論建設(shè)，建立長遠(yuǎn)目標(biāo)

（1）從頂層設(shè)計(jì)層面，在思想認(rèn)知上扭轉(zhuǎn)對管理會計(jì)的不重視及片面看法，高層管理者在戰(zhàn)略目標(biāo)制定時加入管理會計(jì)的元素，將精細(xì)化管理滲透至單位的各個領(lǐng)域，宣導(dǎo)管理會計(jì)在單位成本控制、效益提高中的積極作用。

（2）在企業(yè)文化設(shè)計(jì)中滲透管理會計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的重要性，在單位全員中灌輸管理會計(jì)理念。

（3）以管理會計(jì)的目標(biāo)為管控依據(jù)，提高精細(xì)化管理水平，從根本上提高資負(fù)效益，克服短期行為，不盲目追求短期效益，立遠(yuǎn)立新，追求長期發(fā)展目標(biāo)。

2.加強(qiáng)合作，建立健全管理會計(jì)信息系統(tǒng)

（1）在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會計(jì)信息橫向與縱向的貫通，經(jīng)線與緯線的交織，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)全員對管理會計(jì)的認(rèn)同感，發(fā)揮管理會計(jì)在經(jīng)營管理中的作用。

（2）完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理，建立準(zhǔn)確、權(quán)威的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集市。財(cái)務(wù)集市需能滿足未來3-5年的需求，充分考慮靈活性、擴(kuò)展性以及準(zhǔn)確性。

（3）利用高新技術(shù)和管理會計(jì)的分析手段，借鑒較為成熟的商業(yè)銀行管理會計(jì)系統(tǒng)，建立單位的財(cái)經(jīng)流程，即將財(cái)務(wù)流程與經(jīng)營管理流程及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行一體化，只要產(chǎn)生資金和財(cái)務(wù)報(bào)表影響的經(jīng)濟(jì)活動，財(cái)務(wù)就參與進(jìn)去，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工、分析、應(yīng)用，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)抓好財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)中小股份制商業(yè)銀行規(guī)范運(yùn)作。

3.健全內(nèi)控體系，推動管理會計(jì)工作的開展

（1）建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，保障內(nèi)控部門的權(quán)威性。

（2）完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，避免單位管理層對會計(jì)信息編制的影響。

（3）嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，明確各個崗位職責(zé)，確保相互制約、相互牽制，避免徇私舞弊現(xiàn)象。

（4）充分發(fā)揮單位內(nèi)各個委員會的職能，實(shí)現(xiàn)對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別與控制。

（5）發(fā)揮預(yù)算的控制職能，做好事前預(yù)測、事中控制、事后分析糾偏，確保預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)管理會計(jì)人員再教育，提升人才隊(duì)伍建設(shè)

創(chuàng)新復(fù)合型人才是中小股份制商業(yè)銀行在管理會計(jì)實(shí)施中的中堅(jiān)力量與關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面中小股份制商業(yè)銀行應(yīng)多渠道提升現(xiàn)有會計(jì)人員綜合素質(zhì)，可通過在會計(jì)人員年終績效考核指標(biāo)中增加所必須的資格證書，激勵會計(jì)人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)；另一方面通過內(nèi)外部培訓(xùn)來擴(kuò)展會計(jì)人員視野，提升會計(jì)人員理論實(shí)踐水平；最后還可以從外部引進(jìn)先進(jìn)的管理會計(jì)人才，從而保證中小股份制商業(yè)銀行能夠科學(xué)有效地實(shí)施管理會計(jì)。

六、結(jié)束語

總之，在目前強(qiáng)監(jiān)管的環(huán)境下， 中小股份制商業(yè)銀行原有的經(jīng)營模式已無法滿足其業(yè)務(wù)的良性拓展，實(shí)行管理會計(jì)已勢在必行，由于中小股份制商業(yè)銀行過多的關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，聚焦短期效益等各種問題，導(dǎo)致其管理會計(jì)應(yīng)用與實(shí)力雄厚的大型商業(yè)銀行存在一定差距，然而中小股份制商業(yè)銀行機(jī)制靈活，在決策方面存在一定的優(yōu)勢，可通過建立相應(yīng)的考核機(jī)制等，通過不斷地研究和實(shí)踐，以建立適合自身發(fā)展的管理會計(jì)體系。

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