軍工科研院所實(shí)施全面預(yù)算精細(xì)化管理的探討

董亞娣　孫濤輝

[摘 要] 軍工科研院所目前面臨武器裝備采購(gòu)體系改革、事業(yè)單位體制改革，以及軍民融合的壓力，要求軍工科研院所必須重視和加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算控制。建立切實(shí)有效的全面預(yù)算精細(xì)化管理體系，是軍工科研院所適應(yīng)國(guó)家體制改革，實(shí)現(xiàn)精益財(cái)務(wù)管控，完成單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

[關(guān)鍵詞] 軍工科研院所；全面預(yù)算；精細(xì)化管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 014

[中圖分類號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）17- 0035- 02

1 軍工科研院所實(shí)施全面預(yù)算精細(xì)化管理的背景

軍方研制項(xiàng)目由以前的配給制到實(shí)物競(jìng)標(biāo)制的改變，以及科研項(xiàng)目目標(biāo)價(jià)的實(shí)行要求軍工科研院所必須實(shí)施目標(biāo)導(dǎo)向。從目標(biāo)價(jià)格到目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，需要健全有效的預(yù)算體系進(jìn)行支撐。

國(guó)家實(shí)行軍民融合，引入民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入裝備體系，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)思路靈活，企業(yè)負(fù)擔(dān)輕、成本低的優(yōu)勢(shì)使得裝備體系實(shí)物競(jìng)標(biāo)過(guò)程中價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，這就要求軍工研制單位必須重視和加強(qiáng)成本費(fèi)用的預(yù)算控制。

事業(yè)單位體制改革的壓力也迫使軍工科研院所需要改變以前等待國(guó)家經(jīng)費(fèi)支持的觀念，轉(zhuǎn)而應(yīng)從自身內(nèi)部挖掘經(jīng)營(yíng)潛力。

財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》和《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》，并在全國(guó)范圍內(nèi)鼓勵(lì)各單位深化應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具，推進(jìn)精益財(cái)務(wù)體系建設(shè)。

綜合以上因素，建立完整有效的全面預(yù)算精細(xì)化管理體系，是軍工科研院所適應(yīng)國(guó)家體制改革，實(shí)現(xiàn)精益財(cái)務(wù)管控，完成單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。

2 實(shí)施全面預(yù)算精細(xì)化管理的內(nèi)容及關(guān)鍵措施

2.1 內(nèi)容

全面預(yù)算管理過(guò)程包括預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行與分析以及預(yù)算績(jī)效考評(píng)。全面預(yù)算精細(xì)化管理就是對(duì)全面預(yù)算管理全過(guò)程的精細(xì)化，本單位在實(shí)施過(guò)程中首先對(duì)預(yù)算編制過(guò)程精細(xì)化、預(yù)算科目及內(nèi)容設(shè)置精細(xì)化和監(jiān)督控制管理精細(xì)化、績(jī)效評(píng)估精細(xì)化進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和推進(jìn)。

2.2 全面預(yù)算精細(xì)化管理的具體做法

2.2.1 修訂相關(guān)規(guī)章制度，奠定全面預(yù)算精細(xì)化管理的基礎(chǔ)

單位財(cái)務(wù)處修訂完善了“全面預(yù)算管理辦法”，成立了全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，制度中對(duì)預(yù)算的編制、調(diào)整、控制與考核等進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，后續(xù)推進(jìn)過(guò)程中對(duì)預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考評(píng)等規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化明確與完善，并制定了“預(yù)算管理考核細(xì)則”，作為對(duì)各部門預(yù)算管理及執(zhí)行情況考核的依據(jù)，這些制度和規(guī)定奠定了全面預(yù)算精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。

2.2.2 細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，做到預(yù)算內(nèi)容的“細(xì)”和“準(zhǔn)”

在預(yù)算編制過(guò)程中改變了以往“切塊式”的預(yù)算目標(biāo)分配及編制思路，要求各業(yè)務(wù)管理部門及職能部門從自身業(yè)務(wù)出發(fā)，以業(yè)務(wù)支撐費(fèi)用預(yù)算，財(cái)務(wù)處通過(guò)費(fèi)用管控業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的對(duì)接，預(yù)算編制中解開了以往“切塊式”的“包袱”，充分顯示出業(yè)務(wù)本身應(yīng)有的內(nèi)容，做到預(yù)算內(nèi)容 “細(xì)”和“準(zhǔn)”，近兩年預(yù)算編制過(guò)程中通過(guò)要求各部門細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，使得多項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算有了相當(dāng)比例的降低，使成本費(fèi)用控制有了預(yù)算保障，也為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行精細(xì)化奠定了基礎(chǔ)。

2.2.3 嚴(yán)格預(yù)算控制流程，改變預(yù)算被動(dòng)調(diào)整狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算“前置管理”

在以往的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢后，在財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)預(yù)算余額不足，但業(yè)務(wù)已經(jīng)執(zhí)行，費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，預(yù)算無(wú)論調(diào)整與否都不能改變業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，這種情況在項(xiàng)目的外協(xié)費(fèi)及材料費(fèi)中經(jīng)常發(fā)生，一般情況下金額相對(duì)較大，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果影響也非常明顯。為改變這種情況，單位內(nèi)部通過(guò)流程梳理，結(jié)合ERP流程控制管理，在項(xiàng)目業(yè)務(wù)審批環(huán)節(jié)結(jié)合預(yù)算進(jìn)行審批控制，實(shí)現(xiàn)了由預(yù)算和業(yè)務(wù)實(shí)際情況同時(shí)決定業(yè)務(wù)是否需要發(fā)生，按照“有保有控”的原則，對(duì)于戰(zhàn)略性的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，預(yù)算調(diào)整后業(yè)務(wù)繼續(xù)審批執(zhí)行，而不是完全由業(yè)務(wù)決定預(yù)算必須調(diào)整，預(yù)算“前置管理”改變了預(yù)算被動(dòng)調(diào)整的狀態(tài)。

2.2.4 將單位戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算“目標(biāo)管理”與成本費(fèi)用支出預(yù)算的“邊界管控”

將單位長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為相關(guān)預(yù)算重點(diǎn)指標(biāo)的邊界控制標(biāo)準(zhǔn)，建立單位預(yù)算方案的監(jiān)控預(yù)警體系，對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際值與預(yù)算值、邊界值偏差情況進(jìn)行定期分析，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)預(yù)警結(jié)果，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控，保證單位戰(zhàn)略目標(biāo)與年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.5 利用信息化管理工具，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化環(huán)節(jié)的“隱性延伸”

結(jié)合所里ERP系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和調(diào)整，將全面預(yù)算指標(biāo)分解嵌入到相關(guān)業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的“前置管理”和主動(dòng)控制，改變了以往僅在財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的被動(dòng)狀態(tài)，為預(yù)算的有效控制奠定流程基礎(chǔ)；同時(shí)實(shí)施ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)相關(guān)模塊的后續(xù)開發(fā)與利用，加大細(xì)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集的力度，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行分析精細(xì)化提供更完整的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.2.6 按“有保有控”原則進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，建立考核機(jī)制，體現(xiàn)全面預(yù)算精細(xì)化的“閉環(huán)管理”

預(yù)算編制下發(fā)后就具備了一定的效力，必須嚴(yán)格執(zhí)行，以保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制目標(biāo)的一致性。同時(shí)制定預(yù)算考核細(xì)則，建立預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，確定指標(biāo)權(quán)數(shù)，使預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)差異率直接與各部門內(nèi)部責(zé)任考核相關(guān)聯(lián)，加大預(yù)算執(zhí)行的考核力度，使得每一個(gè)預(yù)算行為都與相關(guān)部門的利益相結(jié)合，體現(xiàn)了預(yù)算的閉環(huán)管理。

3 實(shí)施全面預(yù)算精細(xì)化管理的意義和效果

全面預(yù)算精細(xì)化管理工作的實(shí)施提高了基層單位預(yù)算編制的參與度，使預(yù)算目標(biāo)落地有了一個(gè)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；同時(shí)堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，使單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)；精細(xì)化預(yù)算管控有助于優(yōu)化資源配置，確保單位財(cái)務(wù)安全，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理改革及精益財(cái)務(wù)管控體系建設(shè)，是單位年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。

通過(guò)兩年多全面預(yù)算精細(xì)化管理的實(shí)施，單位內(nèi)部已基本形成了以全面預(yù)算為主線的精益財(cái)務(wù)管控體系，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控，強(qiáng)化了單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督，確保了單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成，具體體現(xiàn)在零余額項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率明顯提升，定額成本普遍執(zhí)行，成本費(fèi)用有效控制，經(jīng)營(yíng)成果明顯改善。盡管經(jīng)營(yíng)成果的改善和提升不完全是全面預(yù)算管控的成績(jī)，但全面預(yù)算管理精細(xì)化工作的實(shí)施和開展在加強(qiáng)單位成本費(fèi)用控制，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理改善，提高項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)成功率，推動(dòng)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)精益財(cái)務(wù)管理水平提升等方面功不可沒(méi)。

4 結(jié) 語(yǔ)

雖然全面預(yù)算精細(xì)化管理取得了一些成績(jī)，但也存在許多不足之處和有待提升的地方，特別是業(yè)務(wù)人員預(yù)算控制意識(shí)有待加強(qiáng)，預(yù)算流程體系有待進(jìn)一步梳理完善，全面預(yù)算中各分支預(yù)算業(yè)務(wù)的“閉環(huán)管理”有待加強(qiáng)。全面預(yù)算精細(xì)化管理的推進(jìn)將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不可能一蹴而就，也不可能有固定的模式，需要結(jié)合本單位實(shí)際情況在實(shí)踐的過(guò)程中逐步完善，不斷推動(dòng)精益財(cái)務(wù)管控水平的提升。

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