“營改增”下對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃的探析

吳小娟

摘要：營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革的主要措施，從2016年5月1日起，建筑行業(yè)進(jìn)入試點(diǎn)“營改增”的陣營。我國正處于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定上升的階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在蓬勃發(fā)展并不斷推動(dòng)了國內(nèi)稅制改革，“營改增”作為一種新型的稅收制度，對(duì)我國許多企業(yè)的發(fā)展具有一定的影響。特別是在建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的社會(huì)條件下，降低稅收成本，促進(jìn)企業(yè)綜合管理和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)成為了各個(gè)企業(yè)的目標(biāo)，所以必須了解國家營改增稅收制度的相關(guān)情況，并專注于分析其影響效果，從而積極地進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和及時(shí)作出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：建筑 稅收籌劃 營改增

一、稅收籌劃的特征

（一）合法性

稅收籌劃的基本特征是稅收籌劃的合法性，具體體現(xiàn)在稅收籌劃和現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的運(yùn)用上，這與國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)并不抵觸，也不是隱藏、欺瞞以及一些其他的非法手段。

（二）政策導(dǎo)向性

稅收籌劃需要政策指導(dǎo)，稅收是我國一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿用來控制經(jīng)濟(jì)，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策， 更多地實(shí)施稅收或減稅政策，使得納稅人了解并及時(shí)采納政策導(dǎo)向的行為，其目的是實(shí)現(xiàn)國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)和更好的治理社會(huì)。

（三）專業(yè)性

專業(yè)的稅收籌劃，一方面是指納稅人對(duì)稅法在實(shí)際中的應(yīng)用，此策劃活動(dòng)專業(yè)性非常強(qiáng)；另一方面，稅收籌劃作為專業(yè)的職業(yè)和行業(yè)對(duì)職工和所處機(jī)構(gòu)的要求也更加規(guī)范。

（四）目的性

稅收籌劃有一定的目的性，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以減輕企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)使其最大程度的發(fā)揮出價(jià)值，并且使其充分享有和行使合法的權(quán)利是它的目的。

（五）超前性

實(shí)踐證明，無論事前、事中、事后的稅收籌劃，都應(yīng)是超前的。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的活躍性、超前性與法律穩(wěn)定性、滯后性的矛盾導(dǎo)致稅收籌劃要及早預(yù)見法規(guī)調(diào)整方向。稅收籌劃的超前性，決定了稅收籌劃是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。在實(shí)際工作中，我們必須把握程序上的合法性，最大限度地降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)決定了建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。建筑行業(yè)的生產(chǎn)要求勞動(dòng)者按照一定設(shè)計(jì)要求使用機(jī)器設(shè)施裝備和器材對(duì)特定加工對(duì)象進(jìn)行加工制造出更高階的“產(chǎn)品”，建筑行業(yè)主要特點(diǎn)便是生產(chǎn)的流動(dòng)性大，每項(xiàng)工程的地點(diǎn)人員機(jī)具可能都不同；生產(chǎn)的單件性，不同的設(shè)計(jì)要求不同的施工工藝以及不同的施工單位就造成了建筑業(yè)生產(chǎn)的單件性；建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，大多建筑產(chǎn)品體積巨大，施工準(zhǔn)備也要很長時(shí)間。對(duì)于建筑公司的經(jīng)營方式，簡(jiǎn)單概括就是憑借投標(biāo)或談判方式來簽訂合同，作為施工方按建設(shè)方的合約要求來提供訂貨服務(wù)，并且在建設(shè)方預(yù)付一定工程款后，進(jìn)行施工。

三、建筑行業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化

在營改增完全實(shí)施后，建筑行業(yè)的稅率由以前的3%改變成了當(dāng)前的11%，對(duì)于建筑業(yè)來說，增值稅稅率改為11%后算是比較高的了，舉個(gè)例子，假設(shè)某公司建筑施工產(chǎn)業(yè)是1，建筑業(yè)中間輸入為X，列公式解方程（1- X）×11%≤1×3%，得出 X≥0.7272。通過以上公式模型可以知道，在建筑行業(yè)的增值稅率為11%，營業(yè)稅3%的情況下，建筑企業(yè)在建造過程中購進(jìn)商品及提供服務(wù)成本要達(dá)到總產(chǎn)出的 72%以上，其稅負(fù)才能與原來營業(yè)稅水平持平或略有下降。

簡(jiǎn)單計(jì)算來說，進(jìn)行營改增以后，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須得達(dá)到72%以上，只有在這樣的情況下才能維持稅負(fù)持平。但是，按照當(dāng)前的管理現(xiàn)狀來看，進(jìn)項(xiàng)稅額最多只能達(dá)到60%，并且短期內(nèi)來看稅負(fù)將會(huì)大量增加。主要體現(xiàn)在：

（一）建筑原材料可能增加企業(yè)稅負(fù)

因?yàn)榻ㄖ牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅率與銷項(xiàng)的稅率的不對(duì)等，所以就很容易增加建筑企業(yè)的稅負(fù)。主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水等建筑原材料。按照相關(guān)規(guī)定在通常情況下，售出所生產(chǎn)的貨物時(shí)，需要納稅的一方是可以采取適用于6%的稅率來扣繳增值稅的。而那些已經(jīng)加工成貨物的材料憑借施工單位在采購時(shí)所開具的正式規(guī)范的增值稅發(fā)票能夠扣繳6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，再加上建筑業(yè)適用的增值稅率為11%，那就是說建筑公司需要另外再負(fù)擔(dān)5%納稅的成本。這就可能造成建筑企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負(fù)

建筑工程成本中，人工人成本一般占工程總造價(jià)的25%左右。建筑施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，建筑行業(yè)又要按收入的11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果建筑施工企業(yè)選擇散工的方式來開展建造，無需勞務(wù)派遣公司供應(yīng)的人工，施工公司將無法抵扣人工成本。因此，在營改增后，建筑行業(yè)可能比之前負(fù)擔(dān)的稅收更加的重。

（三）建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

聯(lián)營是目前建筑行業(yè)常見的經(jīng)營模式，身為與聯(lián)營合作的自然人大多數(shù)沒有那么多的財(cái)力去建設(shè)一個(gè)完備完善的會(huì)計(jì)的核算體制，這就使得工程成本的核算工作可以規(guī)避。而要求取得發(fā)票的觀念十分淡薄，材料的采購、設(shè)備的租賃以及分包工程基本都沒有正式的發(fā)票。這就使得項(xiàng)目的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可以達(dá)到7%乃至11%，從而建筑公司與聯(lián)營的合作方都會(huì)遇到無法盈利的情況。

四、建筑業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后面臨的問題

（一）抵扣鏈條不完整的問題

一般來說，建筑工程規(guī)模項(xiàng)目都體積龐大、施工工藝繁多復(fù)雜、牽涉的的環(huán)節(jié)很多，像是建筑的主體、掩體等都要消耗掉很多來自不同供應(yīng)商處進(jìn)行采購的不同的產(chǎn)品和服務(wù)。 不同產(chǎn)品和不同服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅的稅率也不盡相同，像鋼材適用于17%，而沙土等適用于6%，設(shè)施租賃、電適用于17%。 對(duì)于有些簡(jiǎn)單的材料比如沙石、土等在很多情況下很可能是當(dāng)?shù)毓逃械牟牧?，要不就是從?dāng)?shù)厝四琴徣氲?，這些都是沒有辦法出具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票的，這就使得占據(jù)相當(dāng)一部分建筑公司的人工成本沒有辦法抵扣。

由于抵扣環(huán)節(jié)鏈條的不完全性，建筑公司在營業(yè)稅改增值稅實(shí)行之后就很難獲得相當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣來沖抵稅率調(diào)整所帶來的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整。 與此同時(shí)，建筑公司由于行業(yè)頻繁出現(xiàn)的甲供材現(xiàn)象（建設(shè)方提供采購材料給施工方）讓建筑公司在負(fù)擔(dān)銷項(xiàng)稅額時(shí)得不到?jīng)_抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的問題

營改增達(dá)不到預(yù)先期待的減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果除了和建筑公司的行業(yè)環(huán)境和管理方向有關(guān)，同樣和公司本身的財(cái)務(wù)管理程度密切相關(guān)。但是從我國的建筑公司目前的狀況看來，我國建筑業(yè)仍然處在野蠻增長的時(shí)期。大量的建筑公司以至連起碼的資質(zhì)和企業(yè)內(nèi)部管理的經(jīng)驗(yàn)都是缺失的，有很多甚至就是包工頭帶領(lǐng)著一群農(nóng)民工隊(duì)伍轉(zhuǎn)型而來的，他們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理沒有概念，沒有專門的財(cái)務(wù)部門，平常的會(huì)計(jì)核算混亂無序，對(duì)營業(yè)稅改增值稅之后的會(huì)計(jì)核算變化一無所知。

（三）項(xiàng)目預(yù)算、成本和招投標(biāo)的問題

在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后，之前的工程概算以及工程造價(jià)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都產(chǎn)生了調(diào)整，像在之前的營業(yè)稅制度下，機(jī)械和原材料等是不用納入進(jìn)項(xiàng)沖抵的，僅依據(jù)工程總數(shù)用機(jī)械和推算合適的原材料的價(jià)格。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)沖抵問題存在的現(xiàn)狀，建設(shè)方或是施工方在估量工程預(yù)算時(shí)抵扣部分都是不可忽視的問題，一招之前的定額規(guī)范很難開展工程概算的參考，這就需要修訂和調(diào)整《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，同時(shí)也需要改變企業(yè)估算預(yù)算的方法和投標(biāo)報(bào)價(jià)。

五、建筑行業(yè)要應(yīng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅的稅收籌劃

（一）加強(qiáng)對(duì)營改增相關(guān)政策的學(xué)習(xí)

由于建筑業(yè)之前一直都是繳納的營業(yè)稅，所以增值稅政策對(duì)于企業(yè)人員來說理解不夠，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)“營改增”這一政策的理解，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該組織稅務(wù)、財(cái)務(wù)以及有關(guān)的業(yè)務(wù)人員，進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，最大限度的滿足企業(yè)內(nèi)相關(guān)工作人員對(duì)于營改增的知識(shí)儲(chǔ)備量。稅收及相關(guān)部門職員必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)并徹底理解相關(guān)建筑企業(yè)有關(guān)增值稅的稅收優(yōu)惠政策，必須要經(jīng)常與國家的財(cái)稅部門以及當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入溝通，深入理解增值稅政策，盡量消除彼此之間對(duì)于政策理解的偏差，另外與此相關(guān)的政策信息也應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲取，盡量在討論增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)之前，能夠統(tǒng)一雙方的意見，以保證增值稅稅收籌劃計(jì)劃的可操作性。作為企業(yè)的財(cái)稅人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)營業(yè)稅和增值稅之間的稅制差異，并根據(jù)增值稅的特點(diǎn)結(jié)合建筑業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，做好相應(yīng)的事前稅收籌劃。

（二）健全企業(yè)的財(cái)稅管理

自從實(shí)行營業(yè)稅改增值稅，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以在開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅之后公司應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相宜的改變，以便滿足增值稅會(huì)計(jì)的規(guī)定。與此同時(shí)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目及內(nèi)容也要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的改變。

1、會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)變

例如：某建筑公司購入一批鋼材用來投入一個(gè)工程的項(xiàng)目，這批鋼材一共有23.4 噸，鋼材價(jià)格和它的增值稅稅合為70200元（鋼材單價(jià)為3000元/噸），適用的增值稅稅率是 17%，相關(guān)款項(xiàng)經(jīng)由銀行付清，且驗(yàn)收入庫。

若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前，那么會(huì)計(jì)處理是（元）：

借：原材料 70200

貸：銀行存款 70200

若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施后，那么會(huì)計(jì)處理是（元）：

借：原材料 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200

貸：銀行存款70200

在項(xiàng)目施工途中H建筑公司領(lǐng)用了之前購入的23.4噸的鋼材

若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前，那么會(huì)計(jì)處理是（元）：

借：在建工程 70200

貸：原材料 70200

若這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施后，那么會(huì)計(jì)處理是（元）：

借：在建工程 60000

貸：原材料60000

從以上的會(huì)計(jì)處理可以看出，在“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施的前后，可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的方向直接影響鋼材成本以及在建工程的成本。“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前是23.4噸鋼材的成本是 70200元，但當(dāng)“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施之后就變?yōu)榱?0000元；在領(lǐng)用了鋼材之后，對(duì)應(yīng)的“在建工程”也比“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施前降低了10200元。不難發(fā)現(xiàn)建筑公司的利潤是被“在建工程”科目金額左右的，至于固定造價(jià)合同，在招投標(biāo)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)探究“在建工程”核算金額的調(diào)整與建筑業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”實(shí)施后稅收負(fù)擔(dān)的變化對(duì)工程款項(xiàng)的綜合性影響。變化進(jìn)行解釋。

2、建筑企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理

為了滿足增值稅專用發(fā)票的要求，企業(yè)首先需要購買增值稅專用的稅收控制設(shè)備。另外，根據(jù)中國稅法和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)設(shè)置專業(yè)人士來管理稅控設(shè)備，況且增值稅計(jì)征程序復(fù)雜，管理起來并不容易，應(yīng)設(shè)置相關(guān)的增值稅稅收管理工作崗位。除此之外，對(duì)于增值稅的管理還主要加強(qiáng)對(duì)增值稅扣稅憑證管理、增值稅發(fā)票的管理、增值稅申報(bào)的支付管理、增值稅會(huì)計(jì)管理以及許多其他方面的內(nèi)容。因?yàn)橐话阍鲋刀惖陌l(fā)票與普通發(fā)票相比，在出具、登記、報(bào)銷、抵扣的問題上規(guī)定尤為嚴(yán)苛。

3、靈活調(diào)整可抵扣項(xiàng)目

對(duì)于勞務(wù)成本短時(shí)間不能沖抵的情況，建筑公司應(yīng)當(dāng)積極地購進(jìn)或租賃先進(jìn)的機(jī)械設(shè)施及施工技術(shù)，增強(qiáng)生產(chǎn)自動(dòng)化的水平，降低人工成本，用可抵扣的設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)沖抵來減少經(jīng)營成本。

（三）對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選

營改增前，不涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在“營改增”以后，大部分企業(yè)都成了一般納稅人，即應(yīng)該繳納的增值稅是銷項(xiàng)稅額對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額。這樣，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)將直接受到進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣的影響。中國對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的扣除規(guī)定是嚴(yán)格而又明確的，一定是從上游獲得增值稅所用的專用發(fā)票，因此，選擇供應(yīng)商就顯得至關(guān)重要了。一般建議公司在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該選擇具有一般納稅人資格的，并盡量能夠與之成為長久的合作伙伴，這樣就可以進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在有必要與小規(guī)模的納稅人進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時(shí)，應(yīng)該在交易之前就與其談判協(xié)商，使其從稅務(wù)機(jī)關(guān)處取得稅收機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票。

六、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅”政策的實(shí)施對(duì)建筑公司來說是機(jī)遇更是挑戰(zhàn)，建筑業(yè)公司都應(yīng)該透徹地研究“營業(yè)稅改增值稅”的政策，結(jié)合自身具體情況，設(shè)計(jì)最適合從中獲益的方案，進(jìn)而加快公司的發(fā)展速度。因?yàn)榻ㄖ緯?huì)為避免稅負(fù)的增加，而針對(duì)管理工作和管理環(huán)節(jié)進(jìn)行改革、完善和重建來適應(yīng)營改增。因?yàn)闋I改增而產(chǎn)生的外部推力會(huì)加快公司發(fā)展進(jìn)程，沖抵的進(jìn)項(xiàng)稅額不只讓公司規(guī)范化，也讓建筑逐漸工業(yè)化了，甚至還將為整個(gè)建筑行業(yè)注入了活力，從而促進(jìn)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。做好建筑公司增值稅的稅收籌劃，不但能讓公司順利地完成流轉(zhuǎn)稅政策的過渡，減輕公司的稅負(fù)，而且能使公司規(guī)范化管理、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和搭配適合的資源，大大提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。