近日，本刊官方微信公眾號(hào)收到讀者反饋信息，咨詢有關(guān)農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社的稅收政策。依法成立、依法登記、依法經(jīng)營的農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社屬于農(nóng)民專業(yè)合作社范疇，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，“農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！?/p>

關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，主要依據(jù)是2008年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)），相關(guān)法條表述為：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅；對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅?！鞭r(nóng)民專業(yè)合作社免稅政策的范圍很明確，首先是“對(duì)內(nèi)”，即與成員簽訂合同、銷售社內(nèi)成員農(nóng)產(chǎn)品免稅，其次是僅針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施優(yōu)惠，若合作社銷售非農(nóng)產(chǎn)品，財(cái)稅[2008]81號(hào)文未涉及。

另外，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2015]97號(hào)），自2015年9月1日起，“關(guān)于‘化肥’的規(guī)定停止執(zhí)行。”

應(yīng)該關(guān)注的是，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財(cái)稅[2017]37號(hào)）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或進(jìn)口包括農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等多種貨物，稅率為11%。2017年《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號(hào)）在修訂時(shí)也進(jìn)行了相應(yīng)修改，將第八條第二款第三項(xiàng)中的“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外”。

值得注意的還有，關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)購普通發(fā)票的問題。《增值稅暫行條例》第八條第二款規(guī)定，“所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票”。也就是說，農(nóng)村合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅情況下，開具的普通發(fā)票，此時(shí)下家可憑該發(fā)票按11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但不能作為一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)的依據(jù)。2017年出臺(tái)的《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[2017]第691號(hào)）第二十一條規(guī)定，“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

此外，關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社直接使用土地方面，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[2013]第645號(hào)）規(guī)定，“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

農(nóng)民專業(yè)合作社依法享受稅收優(yōu)惠，但需要備案。根據(jù)《稅收減免管理辦法》（國稅發(fā)[2015]43號(hào)）規(guī)定，“在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案?！?/p>

那么農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際運(yùn)營時(shí)是否還有涉稅業(yè)務(wù)嗎？

答案是肯定的。記者現(xiàn)以某農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社為例，根據(jù)實(shí)際，歸納其在成立時(shí)以及運(yùn)營時(shí)的納稅內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

【例】某運(yùn)輸專業(yè)合作社主營業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品銷售、運(yùn)輸，成立之初在鎮(zhèn)上購買了一套沿街商鋪的二層作為管理辦公用房。在銷售方面，合作社與省會(huì)城市某公司簽訂銷售合同，每年按交易量對(duì)社員進(jìn)行分紅。

1.該農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社購置辦公用房，需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，購買當(dāng)日會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

2.該農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社社員集資購置運(yùn)輸車，需繳納車船稅和車輛購置稅。社員個(gè)人購買運(yùn)輸車同樣納稅，不計(jì)入合作社賬本。如社員以運(yùn)輸車入社，需作賬務(wù)處理。該合作社繳納車船稅會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用—車船稅

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

繳納車輛購置稅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

3.該合作社與外單位簽訂銷售合同，需繳納印花稅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款（現(xiàn)金）4.目前并沒有對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的稅收減免政策，若不納稅則無涉稅賬務(wù)處理；若認(rèn)為社員獲得年終盈余分配屬于自然人股東持有合作社的股份，取得的分紅屬于股息、紅利所得，那社員應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”繳稅，由合作社代繳。年終，該農(nóng)民運(yùn)輸專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配

貸：應(yīng)付盈余返還

實(shí)際支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付盈余返還

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交個(gè)人所得稅