（長安大學經(jīng)濟與管理學院 陜西西安710000）

一、研究背景

隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，盡管國內(nèi)外越來越多的企業(yè)對會計信息質(zhì)量給予了足夠的重視，但是財務(wù)舞弊和會計信息作假的事件依然層出不窮。會計信息造假事件的頻發(fā)不僅使企業(yè)的信用大打折扣，也降低了投資者對證券市場的信心。由此也可以看出，提高會計信息質(zhì)量是一項持續(xù)性的工作。

二、研究意義

在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，會計信息質(zhì)量的高低不僅影響著企業(yè)的內(nèi)在品質(zhì)和信用程度，也影響著企業(yè)投資者收益。針對財務(wù)舞弊導致的企業(yè)會計信息質(zhì)量下降以至失真的情況，不僅需要政府監(jiān)管部門和中介機構(gòu)注冊會計師的監(jiān)督，還需要從企業(yè)內(nèi)部著手，從源頭根除。

目前國內(nèi)大型企業(yè)大都制定了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是內(nèi)部控制失效和會計信息失真依然無法避免。其主要原因是內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中存在著漏洞，導致內(nèi)部控制失靈，以致企業(yè)會計信息失真。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要構(gòu)成因素，積極健康的內(nèi)部控制環(huán)境可以為企業(yè)營造好的氛圍，為會計信息質(zhì)量提供重要的保證。因此，本文從內(nèi)部控制環(huán)境這一因素入手，分析內(nèi)部控制環(huán)境對提高會計信息質(zhì)量的促進作用。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的影響

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)為了實現(xiàn)最佳的經(jīng)營業(yè)績，在企業(yè)所有者、董事會、管理者和監(jiān)事會之間基于信托責任而形成的制衡關(guān)系。同時企業(yè)的會計系統(tǒng)需要在較為完善的治理結(jié)構(gòu)下才可以正常發(fā)揮作用，所以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對會計信息必然會產(chǎn)生影響。

由于兩權(quán)分離使得投資者和管理者的目標是不一致的。投資者無法像管理者一樣獲取直接真實的第一手資料。當管理者自身的權(quán)益與企業(yè)的利益相矛盾的時候，管理者就可能操控會計人員來篡改會計信息的內(nèi)容，以達到對其有利的結(jié)果。然而投資者卻只能看到企業(yè)提供的虛假信息，從而無法做出正確的判斷，自身的財富就會造成無法挽回的損失。因此，企業(yè)需要建立合理的治理機構(gòu)對經(jīng)營者進行有效的監(jiān)管，以保證及時準確地披露企業(yè)的會計信息，為投資者的決策提供充分的依據(jù)。但是2014年相關(guān)的調(diào)查研究表明，我國上市企業(yè)中全部是內(nèi)部董事占董事會成員的有22.1%，一半是內(nèi)部董事的占78.2%，總經(jīng)理和董事長由一人兼任的占了47.7%。這在一定程度上表明了股東大會形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重，公司的治理結(jié)構(gòu)也不完善，還未能形成有效的治理結(jié)構(gòu)。

（二）企業(yè)文化的影響

優(yōu)秀健康的企業(yè)文化可以引導企業(yè)的管理者和企業(yè)員工建立較高的道德觀和價值觀，為企業(yè)營造出健康向上的文化氛圍，是一種無形的力量。在這種文化下，管理者為自身利益而與會計人員合謀來弄虛作假操控企業(yè)會計信息行為就會日益減少。在企業(yè)工作人員道德水平都很高的情況下，用不法行為謀利也會被他人舉報。好的文化氛圍需要管理者營造，如果管理者自身素質(zhì)不高，上行下效，企業(yè)的凝聚力和向心力可能會受到巨大的不良影響，會計信息的質(zhì)量也不會得到保證。

（三）企業(yè)人力資源政策的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的核心是“人”，企業(yè)的員工、董事會成員和管理者等都是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的核心。而人力資源政策直接影響著企業(yè)的每一名員工，科學合理的人力資源政策不僅可以充分挖掘出員工的潛力，而且可以為企業(yè)招聘到誠實可靠、能力出眾的員工。同時也可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)崗位的設(shè)置是否合理，員工的能力是否滿足崗位的需要，及時解決機構(gòu)臃腫問題。即便在其他相關(guān)內(nèi)部控制缺乏的情況下，也可以通過具有高素質(zhì)和高道德水平的會計人員，進行高水平的業(yè)務(wù)操作，保證會計信息的及時性和可靠性。同時減少了因機構(gòu)臃腫而導致的會計信息的流通不暢和機構(gòu)人員操縱會計信息的可能性，一定程度上改善了內(nèi)部控制的環(huán)境。

科學合理的人力資源政策可以較好地利用激勵機制給予優(yōu)秀員工及時適當?shù)募?，可以較大限度地調(diào)動員工的積極性。當員工對企業(yè)的滿意度提高，其抵制個人利益誘惑的能力就會增強。這樣內(nèi)部控制有效性得到了提升，會計作假事件就會有所減少，會計信息質(zhì)量也會有所提高。

（四）內(nèi)部審計的影響

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，可以較大可能地保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運行。內(nèi)部控制要發(fā)揮其應有的作用，就必須要對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督，此時就需要內(nèi)部審計發(fā)揮應有的作用。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計并未給予足夠的重視，有的企業(yè)未設(shè)有內(nèi)部審計部門，導致內(nèi)部控制缺乏有效和直接的監(jiān)督，造成財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)；有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是相關(guān)的人員并不具有較高的審計素養(yǎng)，不能準確判斷會計信息的相關(guān)性和準確性。同時，有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門重合，導致了內(nèi)部審計部門虛設(shè)，對企業(yè)的財務(wù)狀況審查無法有效進行，企業(yè)會計信息質(zhì)量得不到保障，會計失真事件發(fā)生的可能性大幅度提高。

（五）法律教育的影響

處于現(xiàn)代社會中，投資的準確度離不開會計信息的相關(guān)性和可靠性。但是大多數(shù)財務(wù)造假和舞弊事件主要誘因都在人身上的時候，企業(yè)就需要把增強企業(yè)管理者和員工法制教育提上日程，以此來提高企業(yè)管理者和財務(wù)相關(guān)人員的法律意識和素養(yǎng)。缺乏法律意識的管理者很可能會因為內(nèi)部或外部的壓力而授權(quán)會計人員粉飾財務(wù)報表。同時，這些管理者更易為了個人主義和享樂主義，利用職權(quán)來侵吞企業(yè)的財產(chǎn)。會計人員法律意識淡薄，面對內(nèi)部或外部的巨大誘惑時，就沒有足夠的抵抗力。因此，企業(yè)要把對員工的法律教育落實到實處，為提高會計信息質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。

四、改善企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)來解決“一股獨大”的問題。對于國有股控股企業(yè)，可以通過制定合適的方案減持國有股份，降低國有股的比重。同時也可以發(fā)展新的機構(gòu)投資者來實現(xiàn)這一結(jié)果。這樣不僅可以解決“一股獨大”的問題，也可以有效地遏制內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對于非國有控股的企業(yè)，可以通過引進新的機構(gòu)投資者來實現(xiàn)股權(quán)多元化，實現(xiàn)股東相互制衡的局面。同時由于引進的機構(gòu)投資者持股比例較大，有較大的能力對股東形成制約，實現(xiàn)對企業(yè)會計信息失真行為的監(jiān)管。

2.完善企業(yè)董事會。企業(yè)應構(gòu)建完善的獨立董事制度，確保董事會和管理層權(quán)力相互分離，完善的董事會在企業(yè)的治理中發(fā)揮著不可忽視的重要作用。一個健全的董事會可以對企業(yè)管理者形成有效的監(jiān)督和控制，能及時遏制管理者會計信息弄虛作假的現(xiàn)象，減少會計失真事件的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量。職能相分離的董事會和管理層可以使董事會對管理層實施有效的監(jiān)督管理。從會計信息質(zhì)量角度看，如果二者職能未分離，董事會處在無人監(jiān)督或監(jiān)督力度不大的情況下，會計信息質(zhì)量就會下降，以至于提供無效的會計信息。

3.完善企業(yè)監(jiān)事會。監(jiān)事會需要選擇一些具有財務(wù)知識和審計知識的專業(yè)人士，因為高素質(zhì)的專業(yè)人才才可能有效行使對董事會和管理層的監(jiān)督和管理，同時監(jiān)事會和董事會的職責需要加以區(qū)分來提高監(jiān)管效率，達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

（二）強化企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，一個積極向上的企業(yè)文化有利于提高企業(yè)的綜合實力，增強員工的凝聚力和向心力。但是企業(yè)文化的培養(yǎng)和形成不是一朝一夕可以實現(xiàn)的，企業(yè)需要花費時間和精力進行引導和培養(yǎng)。

優(yōu)秀企業(yè)文化的培育離不開管理者的帶頭和表率作用。管理者需要在企業(yè)文化建設(shè)過程中，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實情況，吸收優(yōu)秀的文化內(nèi)涵，制定適合本企業(yè)情況的文化內(nèi)容和目標，為企業(yè)營造健康向上的文化氛圍。管理者也需要積極思考如何使所建設(shè)的企業(yè)文化融入企業(yè)的相關(guān)制度中。積極向上的文化氛圍培養(yǎng)離不開企業(yè)的制度。把相關(guān)的文化建設(shè)落實到企業(yè)相關(guān)制度中，從制度上來規(guī)范企業(yè)員工的行為，有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計工作順利地進行下去，而會計工作的順利進行是保證會計信息質(zhì)量的方法之一。

（三）改進人力資源政策

優(yōu)秀的人力資源政策可以很大程度上促進建設(shè)好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)可以從以下兩個方面改進人力資源政策。

首先，可以完善職業(yè)經(jīng)理人的聘任制度。由于在很多企業(yè)中，管理者通常是會計信息質(zhì)量的直接管理人，對會計信息質(zhì)量負主要責任。為了確保企業(yè)會計信息的質(zhì)量，必須要選取合適的管理者。企業(yè)需要保證選舉機制是公平公開的，不能出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，同時也需要有合理的淘汰制度，給予現(xiàn)任管理者壓力，適當?shù)膲毫龠M管理者提高管理效率，從而壓縮了人力成本。

其次，企業(yè)人力資源的獎懲機制也會發(fā)揮巨大的作用?？梢圆扇『线m的股權(quán)激勵機制，獎勵給優(yōu)秀的管理者企業(yè)適當?shù)墓蓹?quán)，使得他們的自身利益和企業(yè)股東的利益保持一致，更好地促使他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)，專注于企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

為了防止企業(yè)的管理層為了個人利益弄虛作假，企業(yè)需要加強內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部僅僅設(shè)立相關(guān)機構(gòu)不足以成功發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，還需要通過以下三個方面來充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。首先，企業(yè)需要創(chuàng)造好的內(nèi)部審計環(huán)境。不僅管理者需要積極地為內(nèi)部審計創(chuàng)造好的環(huán)境，其他部門也需要積極配合內(nèi)部審計人員的工作，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并及時解決。其次，企業(yè)需要保持內(nèi)部審計的獨立性。如果內(nèi)部審計無法保持其獨立性，其對內(nèi)部控制的審計結(jié)果很大可能是不真實的，這會影響會計信息質(zhì)量。最后，企業(yè)需要確保所招聘的內(nèi)部審計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，不僅需要具有會計審計相關(guān)的技術(shù)，還需要具備專業(yè)方面的能力。

（五）加強企業(yè)員工的法律教育

擁有較高法制素養(yǎng)的管理者和財會人員可以在一定程度上確保企業(yè)的會計信息質(zhì)量。企業(yè)需要通過在內(nèi)部開展法制講壇，邀請律師進行現(xiàn)場講座，讓員工了解觸犯相關(guān)法律的嚴重后果，提高企業(yè)管理者和員工的法律覺悟。同時，企業(yè)還可以定期進行相關(guān)法制考核，對取得優(yōu)秀成績的員工進行獎勵，這樣不僅以提高會計人員的法律意識和職業(yè)道德素養(yǎng)，還能提高其工作的積極性。當然管理者也需要起到模范帶頭作用，主動定期參加企業(yè)組織的法律講座和培訓，給員工做榜樣。