□彭昱靜 朱雪丹 吳 強

（1揚州市職業(yè)大學經(jīng)濟貿(mào)易學院 江蘇揚州 225000 2北京順澤博創(chuàng)科技有限公司 北京100000）

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。根據(jù) 《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。本文將分別從手工環(huán)境下和信息化環(huán)境下這兩個方面來闡述。

一、可估計退貨率的銷售退回業(yè)務(wù)

案例1：艾克科技是一家專門從事電子產(chǎn)品零售及批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%（假設(shè)不考慮城建稅及教育附加），企業(yè)所得稅稅率為25%。艾克科技于2018年8月9日與安永科技公司簽訂銷售合同，銷售三星250G硬盤200個，不含稅單價為890元；KD250G黑硬盤100個，不含稅單價為780元；KD250G灰硬盤150個，不含稅單價為800元；銷售總價格為376 000元（不含增值稅），根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議安永公司有權(quán)因質(zhì)量問題退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為4%。賣方于簽訂合同當日發(fā)出全部電子產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，尚未收到安永科技的貨款，商品銷售成本為195 520元。協(xié)議規(guī)定9月30日前支付全部貨款，9月20日前安永公司有權(quán)因質(zhì)量問題要求退貨，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。假設(shè)9月20日前，安永公司發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，實際退貨率為4%，三星250G硬盤退貨8個，KD250G黑硬盤退貨4個，KD250G灰硬盤退貨6個，安永科技已經(jīng)支付艾克科技該批電子產(chǎn)品的貨款，并且已開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（一）手工環(huán)境下處理過程

1.艾克科技在8月份手工處理該業(yè)務(wù)時，可以分為三個階段。

（1）8月9日發(fā)出商品時。會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款——安永科技 436 160

貸：主營業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤 178 000

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤 78 000

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤 120 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60 160

借：主營業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤 92 560

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤 40 560

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤 62 400

貸：庫存商品 195 520

（2）8月末確認預計負債。根據(jù)或有事項會計準則，符合預計負債確認的3個條件，8月31日確認估計4%的銷售退回，會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤 7 120.00

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤 3 120.00

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤 4 800.00

貸：主營業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤 3 702.40

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤 1 622.40

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤 2 496.00

預計負債 7 219.20

（3）8月末確認遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)所得稅會計準則的規(guī)定，預計負債的賬面價值是7 219.20元，計稅基礎(chǔ)是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異7 219.20元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1 804.80元。會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

貸：所得稅費用 1 804.80

2.9月20日發(fā)生實際退貨時。實際退貨率為4%?？铐椧呀?jīng)支付。并且開具紅字增值稅專用發(fā)票。會計處理如下：

借：庫存商品——三星250G硬盤 3 702.40

庫存商品——KD250G黑硬盤 1 622.40

庫存商品——KD250G灰硬盤 2 496.00

預計負債 7 219.20

貸：銀行存款 17 446.40

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 406.40（紅字）

至此該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，預計負債會計的賬面價值是0，計稅基礎(chǔ)是0，可抵扣暫時性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。需要做如下會計處理：

借：所得稅費用 1 804.80

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

（二）信息化環(huán)境下處理過程

假定艾克科技使用的ERP-U8V10.1軟件均啟用了總賬子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、應(yīng)付子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、薪資子系統(tǒng)、采購子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。該筆業(yè)務(wù)在U8V10.1中主要涉及5個系統(tǒng)，分別是銷售子系統(tǒng)、應(yīng)收子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨核算子系統(tǒng)、總賬子系統(tǒng)。

1.8月9日發(fā)出商品時，按順序進行如下操作：

（1）填制銷售訂單。銷售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在銷售系統(tǒng)里填制并審核銷售訂單。

（2）生成銷售專用發(fā)票。銷售操作員在銷售系統(tǒng)參照銷售訂單，生成銷售專用發(fā)票，并復核。

（3）審核銷售出庫單。庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在庫存系統(tǒng)里審核銷售系統(tǒng)傳遞來的銷售出庫單。

（4）審核銷售專用發(fā)票。應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在應(yīng)收系統(tǒng)里審核銷售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：應(yīng)收賬款——安永科技 436 160

貸：主營業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤 178 000

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤 78 000

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤 120 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60 160

（5）核算出庫成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在存貨核算系統(tǒng)進行正常單據(jù)記賬，對出庫的產(chǎn)品進行財務(wù)核算，生成憑證為：

借：主營業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤 92 560

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤 40 560

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤 62 400

貸：庫存商品——三星250G硬盤 92 560

庫存商品——KD250G黑硬盤 40 560

庫存商品——KD250G灰硬盤 62 400

（6）總賬里填制確認預計負債的憑證。

借：主營業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤 7 120.00

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤 3 120.00

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤 4 800.00

貸：主營業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤 3 702.40

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤 1 622.40

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤 2 496.00

預計負債 7 219.20

2.8月31日，確認遞延所得稅資產(chǎn)?？傎~操作員，可以在總賬系統(tǒng)里填憑證，也可以通過自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置生成確認遞延所得稅資產(chǎn)的憑證，生成憑證如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

貸：所得稅費用 1 804.80

3.退貨時。假定實際退貨日期是9月19日，9月19日在用友ERP-U8V10.1下處理流程如下：

（1）填制退貨單。銷售操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，在銷售系統(tǒng)中填制退貨單，并審核。

（2）生成紅字銷售專用發(fā)票。銷售操作員參照退貨單，生成紅字銷售專用發(fā)票，現(xiàn)結(jié)并復核該發(fā)票。

（3）生成紅字銷售出庫單。庫存操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，查找傳遞過來的紅字銷售出庫單并審核該單據(jù)。

（4）審核紅字銷售專用發(fā)票并制單。應(yīng)收操作員登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，審核已現(xiàn)結(jié)的紅字銷售專用發(fā)票并制單，生成如下憑證：

借：銀行存款 17 446.40（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤7 120.00（紅字）

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤3 120.00（紅字）

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤4 800.00（紅字）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 406.40（紅字）

（5）沖減銷售成本。存貨核算操作員，登錄企業(yè)應(yīng)用平臺，進行正常單據(jù)記賬，并進行財務(wù)核算，生成如下憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本——三星250G硬盤 3 702.40

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G黑硬盤 1 622.40

主營業(yè)務(wù)成本——KD250G灰硬盤 2 496.00

貸：庫存商品——三星250G硬盤 3 702.40

庫存商品——KD250G黑硬盤 1 622.40

庫存商品——KD250G灰硬盤 2 496.00

（6）根據(jù)實際退貨率，對已經(jīng)確認的預計負債進行調(diào)整，在總賬里填制如下憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本 7 820.80

預計負債 7 219.20

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 040.00

（7）轉(zhuǎn)回已確認的遞延所得稅資產(chǎn)。在總賬里填制憑證，或自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置，生成如下憑證：

借：所得稅費用 1 804.80

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 804.80

至此，該筆業(yè)務(wù)的信息化流程已經(jīng)全部完成。

二、無法估計退貨率的銷售退回業(yè)務(wù)

案例2：沿用案例1，其他情況相同，根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，安永公司有權(quán)因質(zhì)量問題退貨，但按以往的經(jīng)驗，該批電子產(chǎn)品的退貨率不確定。假設(shè)9月20日前，安永科技發(fā)生銷售退回，實際退貨率為4%，款項已經(jīng)支付。并且已開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（一）手工環(huán)境會計處理過程

1.8月9日，艾克科技銷售電子產(chǎn)品時，會計處理如下：

借：銀行存款 436 160

貸：預收賬款——預收款項 376 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60 160

借：發(fā)出商品——三星250G硬盤 92 560

發(fā)出商品——KD250G黑硬盤 40 560

發(fā)出商品——KD250G灰硬盤 62 400

貸：庫存商品——三星250G硬盤 92 560

庫存商品——KD250G黑硬盤 40 560

庫存商品——KD250G灰硬盤 62 400

2.9月20日退貨期滿，且發(fā)生了4%的銷售退回業(yè)務(wù)。

借：預收賬款——預收款項 376 000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 406.40

貸：主營業(yè)務(wù)收入——三星250G硬盤 170 880.00

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G黑硬盤 74 880.00

主營業(yè)務(wù)收入——KD250G灰硬盤 115 200.00

銀行存款 17 446.40

借：主營業(yè)務(wù)成本 187 699.20

庫存商品 7 820.80

貸：發(fā)出商品 195 520.00

（二）信息化環(huán)境下業(yè)務(wù)處理過程

1.8月9日發(fā)出商品時，操作順序和方法與案例1可估計退貨率相同。但

（4）審核銷售專用發(fā)票時，生成憑證為：

借：銀行存款 436 160

貸：預收賬款——預收款項 376 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60 160

（5）核算出庫成本時，生成憑證為：

借：發(fā)出商品 195 520

貸：庫存商品 195 520

2.實際退貨時。在用友ERP-U8V10.1里處理流程與案例1可估計退貨率相同。但

（4）審核紅字銷售專用發(fā)票并制單時，生成如下憑證：

借：銀行存款 17 446.40（紅字）

貸：預收賬款 15 040.00（紅字）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 406.40（紅字）

（5）沖減銷售成本時，生成如下憑證：

借：發(fā)出商品 7 820.80（紅字）

貸：庫存商品 7 820.80（紅字）

3.退貨期滿時。

（1）退貨期滿時確認已售商品收入。退貨期滿時需要確認收入，假定預收賬款科目受控于應(yīng)付系統(tǒng)，可以通過填制應(yīng)收單或虛擬收款單來確認收入。生成如下憑證：

借：預收賬款 360 960

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 960

（2）退貨期滿時確認已售商品成本。已售商品的成本，可以通過在總賬系統(tǒng)填制如下憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本 187 699.20

貸：發(fā)出商品 187 699.20

三、結(jié)論

對于可估計退貨率的銷售退回業(yè)務(wù)，如果實際退貨率正好等于估計的退貨率，那么在銷售時，就可以確認商品的收入和成本，在ERP-U8V10.1下，通過正常的銷售流程確認收入和成本；在月末時，需要確認預計負債和遞延所得稅資產(chǎn)，通過總賬系統(tǒng)填制憑證；在實際退回時，需要對預計負債進行調(diào)整，需要轉(zhuǎn)回已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，通過總賬系統(tǒng)填制憑證。

對于不可估計退貨率的銷售退回業(yè)務(wù)，在銷售時，不符合收入確認條件，所以不可以確認收入和成本，只能計入預收賬款，只能確認發(fā)出商品的成本，在ERP-U8V10.1下，通過正常的銷售業(yè)務(wù)流程處理，生成的憑證需要修改“主營業(yè)務(wù)收入”科目為“預收賬款”；在退貨期滿前退貨時，通過正常的銷售退貨業(yè)務(wù)流程，生成的憑證同樣需要修改“主營業(yè)務(wù)收入”科目為“預收賬款”，退貨期滿時，通過填制應(yīng)收單或虛擬收款單確認已售商品的收入，通過總賬系統(tǒng)填制憑證確認已售商品的成本。