當(dāng)前,我國銀行業(yè)信用風(fēng)險高企,防控壓力大。部分商業(yè)銀行為改變不良雙升態(tài)勢、實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo),人為掩蓋不良。以往發(fā)現(xiàn)的不良掩蓋方式多為調(diào)整貸款計(jì)息周期或計(jì)息方式,由分支機(jī)構(gòu)主導(dǎo)以同業(yè)投資形式購買資管計(jì)劃或信托計(jì)劃對接不良貸款,辦理不良轉(zhuǎn)讓時直接向受讓方關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款承接不良。受同業(yè)投資業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大、底層資產(chǎn)穿透性增強(qiáng)等因素影響,銀行掩蓋的不良逐漸暴露。因此,部分商業(yè)銀行利用分區(qū)域監(jiān)管模式形成的監(jiān)管盲點(diǎn)及表外業(yè)務(wù)監(jiān)管空缺,升級了掩蓋方式,由多層投資嵌套轉(zhuǎn)為非結(jié)凈出表隱藏。
部分商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)將不良上劃其總行不良資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)池,同時等額增計(jì)表外科目??傂袇R劃資金沖減分支機(jī)構(gòu)貸款科目,增計(jì)其他應(yīng)收款科目,再通過同業(yè)投資購買分級資管產(chǎn)品承接不良,沖減其他應(yīng)收款科目,增計(jì)投資科目。同業(yè)投資的流程為:商業(yè)銀行總行將不良收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給信托公司設(shè)立的信托計(jì)劃。信托計(jì)劃分為優(yōu)先級和劣后級,優(yōu)先級由其他銀行理財(cái)資金購買,劣后級由該銀行總行購買。為保障優(yōu)先級受益,該銀行總行下發(fā)通知要求各分支機(jī)構(gòu)對轉(zhuǎn)讓的不良承擔(dān)清收責(zé)任通過上述操作,商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)不良實(shí)現(xiàn)了表外核算,總行在保持資產(chǎn)總額不變的情況下,實(shí)現(xiàn)了不良從貸款科目轉(zhuǎn)移至投資科目核算,掩蓋不良,延緩暴露時間。如某銀行將68戶、96筆,7500萬元個貸不良上劃總行,在表外已轉(zhuǎn)讓貸款科目核算,其總行再以同業(yè)投資形式購買分級信托計(jì)劃承接不良。
部分商業(yè)銀行在批量轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)時,通過與資管公司或其授信企業(yè)簽訂抽屜協(xié)議躲避監(jiān)管約束,將不良資產(chǎn)虛假轉(zhuǎn)讓給交易對手方,再用理財(cái)資金對接虛假轉(zhuǎn)讓后的不良資產(chǎn)收益權(quán),同時,以受托清收的名義管理轉(zhuǎn)出的不良資產(chǎn),并私下承諾承擔(dān)清收風(fēng)險及損失責(zé)任。如某銀行將2.2億元不良貸款打包轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司,經(jīng)總行理財(cái)投資對接該批不良收益權(quán)后,與資管管理公司簽訂授權(quán)委托書,承諾承擔(dān)清收風(fēng)險及損失責(zé)任。
部分商業(yè)銀行利用其與授信企業(yè)的合作關(guān)系,通過對不同企業(yè)多次發(fā)放貸款的方式,承接表內(nèi)不良,并對受讓企業(yè)進(jìn)行利率優(yōu)惠及資金補(bǔ)貼,同時承諾承擔(dān)最終的風(fēng)險和損失。通過上述操作,銀行不良貸款風(fēng)險本質(zhì)上未轉(zhuǎn)移,卻經(jīng)過包裝騰挪至其他企業(yè)的正常貸款。如某銀行將12筆、2.08億元不良貸款轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司,同時分別向B公司、C公司發(fā)放等額貸款用于承接0.35億元和0.66億元不良,并對上述3.09億元不良承擔(dān)清收責(zé)任。上述貸款展期1次后,該銀行再向D公司、E公司和F公司發(fā)放1.21億元貸款用于承接資產(chǎn)管理公司和B公司的不良資產(chǎn)包余值。累計(jì)展期2次后,C公司、D公司、E公司和F公司將剩余不良資產(chǎn)包以1.79億元平價轉(zhuǎn)讓給G公司。同時,銀行給G公司55億元信貸授信總額給予利率優(yōu)惠,貼補(bǔ)1.79億元轉(zhuǎn)讓價款本息,并根據(jù)清收情況扣減實(shí)際貼補(bǔ)。
一是涉及信貸數(shù)據(jù)的各類報(bào)表資料,包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)狀況表、1104系列報(bào)表等。二是涉及信貸管理的各類內(nèi)控資料,包括五級分類管理辦法、授信管理辦法、不良資產(chǎn)處置管理辦法、年度信貸質(zhì)量考核管理辦法等制度辦法。三是涉及信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的資料,包括內(nèi)部稽核審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管部門檢查或監(jiān)管報(bào)告、上級主管部門審計(jì)報(bào)告、外部審計(jì)報(bào)告等。
主要查看涉及信貸數(shù)據(jù)和資料處理的會計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)。會計(jì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)以核對信貸數(shù)據(jù)為主,確保帳表、表表數(shù)據(jù)一致。信貸管理系統(tǒng)以調(diào)閱信貸明細(xì)臺帳和逐筆還貸還息為主,查看五級分類及還貸還息明細(xì),為后續(xù)不良出表提供線索。
對比會計(jì)科目表、1104監(jiān)管報(bào)表等,查看是否存在不良數(shù)據(jù)忽高忽低、大幅上升或大幅下降情況;對比季末或年末關(guān)鍵時點(diǎn)不良貸款明細(xì),查看是否存在轉(zhuǎn)出后又轉(zhuǎn)入的現(xiàn)象;對比不良貸款消失明細(xì),查看是否存在違規(guī)上調(diào)正常類或違規(guī)核銷、重組、轉(zhuǎn)讓等情況;對比表外業(yè)務(wù)和以物抵債明細(xì),查看是否存在理財(cái)資金承接不良和抵債資產(chǎn)評估價值差異過大等現(xiàn)象。
一是比對報(bào)表一致性,明確相關(guān)管理制度。調(diào)閱1411報(bào)表、業(yè)務(wù)狀況表、1104報(bào)表等表內(nèi)外業(yè)務(wù)報(bào)表及監(jiān)管報(bào)表,核對會計(jì)報(bào)表、信貸統(tǒng)計(jì)表與監(jiān)管部門報(bào)表一致性。查看各項(xiàng)貸款、表外業(yè)務(wù)明細(xì)和資產(chǎn)處置等相關(guān)臺帳,重點(diǎn)核對報(bào)表和各項(xiàng)臺賬勾稽關(guān)系是否真實(shí)、準(zhǔn)確。同時,根據(jù)審計(jì)需求,配套調(diào)閱被審計(jì)機(jī)構(gòu)年度激勵考核、資產(chǎn)處置、風(fēng)險分類、風(fēng)險管理等相關(guān)管理制度。
二是調(diào)閱相關(guān)會議紀(jì)要,了解重大處置決定。重點(diǎn)調(diào)閱被審計(jì)機(jī)構(gòu)近三年來的董事會、股東大會或各專門委員會會議紀(jì)要,不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)雖然不計(jì)入會計(jì)報(bào)表,但屬于“三重一大”內(nèi)容,必經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)決策審批,并記入相關(guān)會議紀(jì)要,通過核實(shí)會議紀(jì)要中不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的金額和筆數(shù),確保審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍全覆蓋。
三是結(jié)合資金流向,查看轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)表內(nèi)痕跡。一切虛假的轉(zhuǎn)讓都逃不過資金,只要涉及資金就會在表內(nèi)留痕。對于轉(zhuǎn)讓處置不良資產(chǎn)的,重點(diǎn)查其是否仍然負(fù)有清收責(zé)任,如存在委托清收協(xié)議的,調(diào)閱其清收賬戶的交易流水,追蹤清收資金的來源和最終流向,必要時,可以進(jìn)入受讓資產(chǎn)的資產(chǎn)管理公司進(jìn)行審計(jì)。
當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)下行壓力較大,實(shí)體經(jīng)濟(jì)信貸需求疲軟,銀行同樣面臨“資產(chǎn)配置荒”的問題,因此在化解不良貸款的同時,應(yīng)注意強(qiáng)化銀行經(jīng)營基礎(chǔ)。
當(dāng)前我國商業(yè)銀行存在通過不良資產(chǎn)非潔凈出表、資產(chǎn)管理公司或其他企業(yè)代持等方式掩蓋不良資產(chǎn)的問題。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性的審計(jì)檢查,通過對銀行信貸資產(chǎn)分類和不良資產(chǎn)處置的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì),掌握資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)情況,通過做好應(yīng)急預(yù)案,及早發(fā)現(xiàn)和化解風(fēng)險。
當(dāng)前我國企業(yè)破產(chǎn)重整數(shù)量較少,且還存在政府行政干預(yù)較多、操作不規(guī)范等問題,銀行等債權(quán)人權(quán)益受損現(xiàn)象較為普遍。應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)破產(chǎn)重整制度,通過健全重整程序的啟動機(jī)制、理清法院與政府的關(guān)系、培育第三方機(jī)構(gòu)、增強(qiáng)法院受理能力和規(guī)范性等方面提高破產(chǎn)重整制度的適用性和效力,推進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)重整,進(jìn)而緩解銀行不良問題。