耿 皓

(西安市市政工程質量監(jiān)督站，陜西 西安 710003)

2013年《事業(yè)單位會計制度》(簡稱新制度)頒布實施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是按照1997年《事業(yè)單位會計制度》(簡稱舊制度)進行管理與核算的。舊制度對固定資產(chǎn)管理與核算的規(guī)定相對簡略、粗放。而新的制度則對固定資產(chǎn)的管理與核算提出了新的標準和要求。如何貫徹落實好新制度，找準新舊制度銜接及實施中的問題，進一步加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算，仍然是目前急需解決的課題。本文試圖從事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算新舊制度的不同、新制度下固定資產(chǎn)管理的難點、新制度下加強固定資產(chǎn)管理的對策等方面，談一些個人的認識。

1 新舊制度關于固定資產(chǎn)規(guī)定的不同之處

新制度相對于舊制度，進一步完善了固定資產(chǎn)管理核算的相關規(guī)定。新舊制度關于固定資產(chǎn)規(guī)定的不同之處，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是固定資產(chǎn)確認標準不同。在舊制度中，固定資產(chǎn)的確認標準，通用設備500元以上，專用設備800元以上。從1997年到2013年，經(jīng)濟情況發(fā)生了很大變化。新制度考慮到了物價變化的實際情況，調整了固定資產(chǎn)的入賬標準：通用設備提高到1000元以上，專用設備提高到1500元以上。調整后的確認標準，增加了會計信息的真實性和合理性。二是固定資產(chǎn)分類產(chǎn)生了變化。新制度在充分考慮事業(yè)單位固定資產(chǎn)實際情況的基礎上，將固定資產(chǎn)分為六大類。并且，把舊制度中“一般設備”改為“通用設備”，把“圖書類”改為“圖書檔案類” ，把“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。更加清晰明確的界定了固定資產(chǎn)的分類。三是固定資產(chǎn)計提折舊從無到有。在舊制度中，事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)，沒有計提折舊的概念，因而出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的實際價值與其賬面價值不相符合的情況。在管理中，不利于管理者隨時了解固定資產(chǎn)當前的實際價值。鑒于這種情況，新制度規(guī)定，要對固定資產(chǎn)進行折舊計提，為此增加了 “累計折舊”、“待處置資產(chǎn)損溢”等新科目。

2 新制度下固定資產(chǎn)管理的難點

2.1 部分財務人員知識結構上存在短板

相對于舊制度，新制度對固定資產(chǎn)的管理核算有了新的規(guī)定和要求。主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的確認、計量、計提折舊、報告等各個方面。這些新的規(guī)定和要求，恰恰是部分財務人員知識和技能結構上的短板。比如說，在舊制度下的管理與核算不涉及計提折舊，因此，在實際工作中，財務人員沒有學習應用相關業(yè)務知識技能的需求。即使原先曾學習過這些知識的財務人員，由于長期缺乏相關的實踐，原有的知識技能也日漸生疏了。

2.2 固定資產(chǎn)確認的規(guī)定有待具體明晰

新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)單位價值未達到限額標準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。其中“大批”這個概念比較模糊，缺乏具體的可操作的數(shù)量界定，財務人員在實際操作中隨意性較大?！按笈边@個概念如何量化、具體化？在實際工作中，不同規(guī)模的事業(yè)單位，可能對“大批”的數(shù)量界定也不同。例如，批量采購5個單價200元的加濕器，是否可以確認為固定資產(chǎn)？由于采購單個加濕器在金額和數(shù)量上，都不符合固定資產(chǎn)確認條件，即使使用期限超過1年，也只能作為存貨處理。相同的資產(chǎn)，可能因為數(shù)量不同，而增加了固定資產(chǎn)確認的不確定性，由于核算口徑不一，往往導致單位同類固定資產(chǎn)和存貨的總量信息不具可比性，也容易造成資產(chǎn)管理的混亂。

2.3 固定資產(chǎn)的公允價值難以體現(xiàn)

眾所周知，在市場經(jīng)濟中，隨著市場條件的變化，固定資產(chǎn)的價值也會隨之相應發(fā)生變化。因此，雖然新制度對固定資產(chǎn)計提折舊，但是，固定資產(chǎn)的折舊僅僅反映了固定資產(chǎn)在使用期間的平均損耗，卻不能進一步反映因為市場價格變動而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的價值變化。例如，對于一些專用設備，可能因為加速使用或者市場的變化價值大幅下跌，使固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值不符。在新制度中，沒有對固定資產(chǎn)計提減值準備的規(guī)定。只是簡單的通過對固定資產(chǎn)的計提折舊，很難反映出固定資產(chǎn)實際價值水平的高低，導致固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值相去甚遠。

2.4 固定資產(chǎn)缺乏有效的內部控制

固定資產(chǎn)缺乏有效的內部控制體現(xiàn)在兩個方面：一是內部控制制度缺失；二是制度的具體執(zhí)行上不嚴格。內部控制制度缺失主要指，在固定資產(chǎn)的內部控制方面，由于舊制度規(guī)定的簡略與粗放，對固定資產(chǎn)的內部控制方面也失之余簡單與不細致，新制度的執(zhí)行，需要嚴密的內部控制制度來進行保障。在新制度下，急需對固定資產(chǎn)的內部控制制度予以充實完善在內控制度的制定方面要與新制度“對表”。重點加強固定資產(chǎn)的確認、核算、管理等方面的規(guī)定。

在執(zhí)行方面存在的問題：一是部門職責不清、分工不明。固定資產(chǎn)內部控制制度的執(zhí)行，很大一部分單位總認為是財務部門的事，無形中在思想上強化了財務部門的管理責任，實物管理部門和使用部門的管理責任卻沒有相應落實。從而形成了固定資產(chǎn)的管理部門能管卻不管，財務部門想管卻管不了的局面。導致固定資產(chǎn)管理不善或管理失控。二是重“購置”、輕“管理”。大部分事業(yè)單位，在固定資產(chǎn)的申請購置中愿意花大力氣，一旦購置完成就萬事大吉，固定資產(chǎn)管理寬松隨意，使用，借用、領用缺乏必要的手續(xù)，以致發(fā)生固定資產(chǎn)遺失、損壞、利用率低等現(xiàn)象。

3 新制度下加強固定資產(chǎn)管理的看法

3.1 進行專題培訓、做好新舊制度銜接

為了做好新舊制度的銜接，要對財務人員進行專題培訓。培訓重點內容：一是系統(tǒng)的對新制度的內容進行培訓。包括各類固定資產(chǎn)的分類確認 、折舊的計提、累計折舊的核算及折舊年限的確定。二是重點對新舊制度銜接中的實務操作進行培訓。三是結合單位實際情況，對本單位制定的固定資產(chǎn)的相關制度及崗位職責進行進一步的明確與培訓。

3.2 根據(jù)單位實際、細化明細目錄

新制度中，對“大批”購入固定資產(chǎn)沒有數(shù)量上的界定。那么在實際操作中，財務人員如何對“大批”進行界定呢？我認為，解決這個問題，應該由各事業(yè)單位根據(jù)本單位的規(guī)模、資金量等各方面的實際情況，建立符合自身管理需要的實施細則，在細則中明確“大批”的概念以及數(shù)量、金額標準。以便會計人員在實際操作中有制度可循，減少會計核算的隨意性。

3.3 通過計提減值準備反映固定資產(chǎn)公允價值

建議參照企業(yè)會計制度的要求，增設“固定資產(chǎn)減值準備”科目，反映固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時的資產(chǎn)減值損失。每年年末，單位可以組織人員對資產(chǎn)的減值情況進行評估核算。并計提減值準備。在具體運用中，還需要參考資產(chǎn)價值大小及會計重要性原則，進行具體方法的選擇。

3.4 完善制度、規(guī)范管理、加強監(jiān)督

加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)內部控制管理，是規(guī)范固定資產(chǎn)管理使用的重要保障。在完善固定資產(chǎn)制度方面，要按照新制度的要求，緊緊抓住固定資產(chǎn)從前期購置到后期報廢核銷期間等一系列重要環(huán)節(jié)，進一步健全內部控制制度。明確管理環(huán)節(jié)中涉及的采購人員、驗收人員、財務人員、資產(chǎn)保管人員、使用人員、審核人員的崗位職責范圍、工作要求。并設置不相容崗位，杜絕涉及不相容崗位的一人多崗現(xiàn)象。

在規(guī)范管理方面，要堅持“統(tǒng)一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的原則，嚴格落實各個崗位的管理職責，各司其責，將資產(chǎn)管理的主要責任從財務部門分離出來，資產(chǎn)保管員負責資產(chǎn)實物管理的具體工作，建立資產(chǎn)實物臺賬，明確記錄各項資產(chǎn)的信息及使用人情況。資產(chǎn)使用人應明確其自身職責，按規(guī)定妥善保管使用資產(chǎn)。財務部門嚴格對固定資產(chǎn)的入賬的審核及賬務登記處理。

在加強監(jiān)督方面，要按照單位制定的制度組織資產(chǎn)管理人員、財務人員、監(jiān)盤人員對固定資產(chǎn)進行年終盤點，加強定期檢查和內部審計的力度，落實固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，對固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行方面定期或不定期的進行審計、檢查，保證資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)落實到位、不走過場。