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      扇貝夭殤背后的內(nèi)部控制缺陷及對(duì)策分析

      2018-12-06 09:05:49廖詣重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
      新商務(wù)周刊 2018年16期
      關(guān)鍵詞:獐子扇貝內(nèi)部監(jiān)督

      文/廖詣,重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

      關(guān)鍵字:獐子島;內(nèi)部控制缺陷;COSO;五要素

      1 引言

      作為曾經(jīng)的中國(guó)農(nóng)業(yè)績(jī)優(yōu)百元股,獐子島被譽(yù)為“海上藍(lán)籌”。然而,2014年10月14日,獐子島公司股市風(fēng)云突變,公司突然宣布停牌,并解釋為公司正在調(diào)查與養(yǎng)殖海域相關(guān)的重大事項(xiàng)。10月30日,獐子島公司突然發(fā)布公告宣稱(chēng),2014年公司三年前播撒的100多萬(wàn)畝即將收獲的蝦夷扇貝發(fā)生重大損失,近乎絕收。受此影響,該公司由原先的預(yù)計(jì)盈利4845萬(wàn)元變?yōu)榫尢澕s8.12億元。為平息廣大投資者的質(zhì)疑,證監(jiān)會(huì)組織相關(guān)機(jī)構(gòu)組成調(diào)查組對(duì)該事件進(jìn)行了深入徹底的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明此次獐子島巨虧事件是由于企業(yè)管理存在漏洞和內(nèi)部控制不規(guī)范所導(dǎo)致,而并非外界猜測(cè)的財(cái)務(wù)造假,此次事件定性為內(nèi)部控制問(wèn)題。

      本文將通過(guò)內(nèi)部控制五要素對(duì)獐子島進(jìn)行全面的研究,詳細(xì)闡述獐子島內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及失效的原因,并最終通過(guò)對(duì)獐子島的案例研究對(duì)公司如何加強(qiáng)內(nèi)部控制提出建議。

      2 獐子島內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

      2.1 控制環(huán)境

      據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露,獐子島的治理混亂,企業(yè)沒(méi)有做好文化建設(shè)工作,沒(méi)有培育好員工的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,存在部分貪污資源的現(xiàn)象;企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán),很多員工是外面聘用的,沒(méi)有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出,獐子島的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率不高,企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強(qiáng)。

      2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

      自獐子島上市以來(lái),其在播種的海域面積和深度上都快速擴(kuò)張,盲目擴(kuò)張的投資活動(dòng),使得公司的現(xiàn)金流量基本依賴(lài)借債等籌資活動(dòng)來(lái)維持,給公司造成了財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財(cái)務(wù)壓力。由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大、回收期長(zhǎng)的特點(diǎn),不適合短期借款這種融資成本高,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大的籌資方式,但獐子島融資活動(dòng)卻過(guò)分依賴(lài)短期債務(wù),給公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了高額的財(cái)務(wù)成本和巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      2.3 控制活動(dòng)

      獐子島存在“公司治理混亂,業(yè)務(wù)員違規(guī)操作”和業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶(hù)串通造成貝苗播種不足等情況;缺乏對(duì)消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控,并且在扇貝采購(gòu)上并未做到采購(gòu)與記錄職權(quán)分離。此外,雖然公司制定了“每月調(diào)查”與“24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)”的雙重監(jiān)測(cè)系統(tǒng),理論上這種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言已經(jīng)較為完善,但在冷水團(tuán)事件的考驗(yàn)下,該內(nèi)部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊,這揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。

      2.4 信息與溝通

      信息與溝通直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),其作用是不可替代的。獐子島爆出“冷水團(tuán)”事件后,并未第一時(shí)間將具體情況告知公眾及投資者,事后對(duì)于社會(huì)各界質(zhì)疑其存貨造假問(wèn)題也未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明,給投資者帶來(lái)精神和物質(zhì)上的雙重壓力。因此,獐子島事件絕非偶然,面對(duì)信息披露不及時(shí),內(nèi)外部溝通不暢等問(wèn)題,說(shuō)明獐子島在信息與溝通方面存在明顯缺陷。

      2.5 內(nèi)部監(jiān)督

      監(jiān)督主要是評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量。由于消耗性生物資產(chǎn)海洋底播養(yǎng)殖方式的特點(diǎn),采用抽樣樣本推測(cè)整體樣本的審計(jì)方法難以準(zhǔn)確估算水下存貨的數(shù)量及價(jià)值,從而造成不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果,使審計(jì)程序很大程度上流于形式。

      3 改進(jìn)意見(jiàn)

      3.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

      控制環(huán)境既是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),又是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障,對(duì)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有直接和重大的影響。針對(duì)獐子島在控制環(huán)境中存在的缺陷,首先應(yīng)提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí),以身作則地執(zhí)行內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度才能高效運(yùn)轉(zhuǎn);其次加強(qiáng)公司文化建設(shè),提高員工素質(zhì),才能使公司萬(wàn)眾一心,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展;最后應(yīng)建立內(nèi)部人舉報(bào)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu),做到內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合。

      3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

      風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)影響企業(yè)目前的潛在風(fēng)險(xiǎn)的分析和辨認(rèn),是內(nèi)部控制的前提。獐子島應(yīng)對(duì)海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估,健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,以更好地應(yīng)對(duì)不確定的風(fēng)險(xiǎn),建立健全風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)于應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制,將企業(yè)的損失降到最低;對(duì)于在融資方面存在的問(wèn)題,獐子島應(yīng)該改善融資結(jié)構(gòu),合理降低短期借款的比例,降低融資成本和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      3.3 重視企業(yè)控制活動(dòng)

      內(nèi)部控制的核心和手段是控制活動(dòng),它的形式一般體現(xiàn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等。獐子島應(yīng)完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè),一切評(píng)價(jià)指標(biāo)有跡可循,作為家族企業(yè),更應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行,杜絕不公平現(xiàn)象。對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的信息處理,一定要全面且詳細(xì),以便投資者將其作為參考依據(jù)。同時(shí),獐子島應(yīng)規(guī)范業(yè)務(wù)流程,加強(qiáng)實(shí)物控制,這樣不但可以提高業(yè)務(wù)員效率,減少違規(guī)操作行為,還可以降低運(yùn)營(yíng)成本,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。最后,獐子島應(yīng)重視職責(zé)分離,以降低工作差錯(cuò)和舞弊可能。

      3.4 加強(qiáng)信息與溝通的有效性

      內(nèi)部控制實(shí)施的保障條件是信息與溝通,它主要搜集企業(yè)各方面的信息,使其及時(shí)了解內(nèi)外部環(huán)境變化和內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況。因此,獐子島必須確保企業(yè)信息與溝通的暢通性,從外部信息的收集到內(nèi)部信息的傳遞都要求企業(yè)要有一個(gè)健全可靠的信息系統(tǒng),內(nèi)部系統(tǒng)要確保各部門(mén)之間信息傳遞的有效性,外部系統(tǒng)要確保信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,通過(guò)減少信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)降低投資者損失和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這也是獐子島未來(lái)獲得可持續(xù)發(fā)展的保證。

      3.5 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

      對(duì)于獐子島來(lái)說(shuō),在內(nèi)部監(jiān)督缺失的情況下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高而導(dǎo)致大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量大大增加,支付的審計(jì)費(fèi)用也比較高。獐子島應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)工作等等。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和職權(quán)分配方面,設(shè)計(jì)多個(gè)崗位互相交叉監(jiān)督存貨采購(gòu)過(guò)程,推廣電子化技術(shù)設(shè)立多個(gè)監(jiān)控監(jiān)督方式,如驗(yàn)收庫(kù)存全程攝像監(jiān)督,采購(gòu)電子化等等。在內(nèi)部審計(jì)工作方面,管理層應(yīng)當(dāng)足夠重視,并監(jiān)督落實(shí)內(nèi)審工作,將內(nèi)審的職能落到實(shí)處。

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