從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)看如何加強(qiáng)省直及所屬單位財(cái)務(wù)管理工作

徐 芳

(廣東誠(chéng)安信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510075)

一、引言

省直及所屬單位的財(cái)務(wù)管理是按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)的方針、政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有計(jì)劃地籌集、分配和運(yùn)用資金，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以保證事業(yè)計(jì)劃及任務(wù)全面完成的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

近年來(lái)，應(yīng)審計(jì)工作全覆蓋要求，審計(jì)工作的逐步深入，在對(duì)省直及所屬單位預(yù)算執(zhí)行中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，了解到各省直及所屬單位隨著財(cái)政體制改革的不斷深化，財(cái)務(wù)管理不斷加強(qiáng)，逐步建立了比較完善的管理模式，在確保機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，在一定程度上提高了財(cái)政資金的使用效益，降低了行政運(yùn)行成本。但從歷年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果看，省直及所屬單位仍受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀(guān)念的影響，加之現(xiàn)行制度存在的缺陷及財(cái)務(wù)體制不順暢，其財(cái)務(wù)管理工作仍存在很多問(wèn)題，需引起高度重視，并加以糾正和規(guī)范。

二、省直及所屬單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

(一)預(yù)算編制方面的問(wèn)題

受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，單位管理人員觀(guān)念守舊，未順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，及時(shí)更新財(cái)務(wù)管理理念，在未充分考慮本單位的職責(zé)和工作任務(wù)及影響項(xiàng)目實(shí)施的客觀(guān)因素的情況下，仍延用以前的方法，僅在往年預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行系數(shù)調(diào)整確定當(dāng)年預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制存在以下問(wèn)題：一是預(yù)算編制不完整。主要表現(xiàn)為部分單位在編制預(yù)算時(shí)未將以前年度結(jié)余納入預(yù)算、未將資產(chǎn)出租等收入納入預(yù)算等情況；二是預(yù)算編制不科學(xué)。主要表現(xiàn)為部分單位存在虛列項(xiàng)目預(yù)算、重復(fù)編報(bào)預(yù)算、預(yù)算測(cè)算數(shù)據(jù)依據(jù)不合理、未考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、年中調(diào)整追加預(yù)算比例較高、在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中編列公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)等情況；三是預(yù)算編制不細(xì)化。主要表現(xiàn)為部分單位在編制預(yù)算時(shí)，預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目沒(méi)有細(xì)化、項(xiàng)目支出預(yù)算編制不細(xì)化(如未列明項(xiàng)目申請(qǐng)?jiān)颉⒅饕獌?nèi)容、項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)以及測(cè)算依據(jù)說(shuō)明等內(nèi)容)；四是其他預(yù)算編制方面的問(wèn)題。如主管單位未按規(guī)定及時(shí)批復(fù)預(yù)算等。

(二)預(yù)算執(zhí)行方面的問(wèn)題

在實(shí)際工作中，省直及所屬單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中普遍存在“重形式、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，執(zhí)行中隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在以下問(wèn)題：一是支出完成率低。主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目預(yù)算未執(zhí)行、個(gè)別預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率低于30%及執(zhí)行率雖超過(guò)30%但相較于預(yù)算指標(biāo)仍有大量的資金未使用；二是無(wú)預(yù)算支出。主要表現(xiàn)為部分單位無(wú)預(yù)算支出相關(guān)費(fèi)用；三是預(yù)算支出不實(shí)。主要表現(xiàn)為部分單位通過(guò)以撥代支、虛列支出及提前支付合同款等手段，造成預(yù)算支出不實(shí)，不能真實(shí)反應(yīng)預(yù)算支出的實(shí)際情況；四是隨意改變預(yù)算支出用途。主要表現(xiàn)為將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于公用支出及人員支出、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間相互擠占、未按預(yù)算編制的經(jīng)濟(jì)科目執(zhí)行等情況。

(三)資金績(jī)效管理方面的問(wèn)題

資金績(jī)效管理的最終目的是為了考核資金使用單位提供公共產(chǎn)品和公務(wù)服務(wù)的質(zhì)量和效益，為下一次預(yù)算資金的分配提供前提和依據(jù)。但從審計(jì)結(jié)果看，部分省直及所屬單位缺乏資金績(jī)效管理的考評(píng)機(jī)制，或雖設(shè)立考評(píng)機(jī)制，但在績(jī)效目標(biāo)的確定、考評(píng)方法的使用、考評(píng)職責(zé)的定位等方面仍缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和可操作性強(qiáng)的管理辦法，使績(jī)效管理工作流于形式，未能對(duì)預(yù)算落實(shí)起到約束作用。資金績(jī)效管理存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是未按規(guī)定申報(bào)部門(mén)整體績(jī)效目標(biāo)；二是項(xiàng)目申報(bào)績(jī)效目標(biāo)未量化；三是未開(kāi)展績(jī)效自評(píng)、未按規(guī)定公開(kāi)年度績(jī)效自評(píng)報(bào)告；四是績(jī)效目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)；五是項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題。如項(xiàng)目管理不規(guī)范、未對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及完成結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查、項(xiàng)目完成后未及時(shí)組織驗(yàn)收等。

(四)部門(mén)資金管理方面的問(wèn)題

省直及所屬單位資金管理人員法律意識(shí)淡薄，加之財(cái)政監(jiān)督力度不夠，資金管理方面存在以下漏洞：一是零余額賬戶(hù)管理：部分單位違規(guī)從零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃撥資金、違規(guī)從零余額賬戶(hù)向下屬單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃撥資金；二是存量資金管理：未按規(guī)定上繳應(yīng)收回財(cái)政統(tǒng)籌使用的存量資金、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金未按規(guī)定上繳財(cái)政、未按規(guī)定清理以前年度專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余等情況；三是未按規(guī)定使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算；四是違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼；五是挪用公款等其他違規(guī)使用資金的情況。

(五)政府采購(gòu)方面的問(wèn)題

政府采購(gòu)活動(dòng)中，省直及所屬單位未高度重視政府采購(gòu)工作，執(zhí)行時(shí)未以預(yù)算批復(fù)和采購(gòu)目錄為依據(jù)，隨意增加采購(gòu)內(nèi)容、變更采購(gòu)資金用途，政府采購(gòu)工作難以落到實(shí)處：一是政府采購(gòu)預(yù)算及計(jì)劃編制：未編制政府采購(gòu)預(yù)算、未編制政府采購(gòu)實(shí)施計(jì)劃；二是政府采購(gòu)執(zhí)行：未按規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)、未按規(guī)定的方式進(jìn)行采購(gòu)、未按規(guī)定進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)、化整為零規(guī)避招標(biāo)、政府采購(gòu)內(nèi)部控制程序不規(guī)范、合同管理存在控制風(fēng)險(xiǎn)等；三是資金支付方面：未按合同規(guī)定或進(jìn)行驗(yàn)收就支付款項(xiàng)、資金支付方式不符合規(guī)定等。

(六)三公經(jīng)費(fèi)方面的問(wèn)題

1.公務(wù)接待。一是組織接待：部分單位安排接待人數(shù)超規(guī)格；二是費(fèi)用支出：超預(yù)算列支招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)列支接待費(fèi)、無(wú)接待清單；三是其他：無(wú)公函或邀請(qǐng)函接待、在公務(wù)接待中安排游覽活動(dòng)等情況。

2.因公出國(guó)。一是計(jì)劃管理：部分單位存在無(wú)預(yù)算列支因公出國(guó)(境)費(fèi)用；二是組織實(shí)施：無(wú)審批出國(guó)、未經(jīng)批準(zhǔn)更改行程；三是費(fèi)用支出：因公出國(guó)(境)費(fèi)用超預(yù)算、因公出國(guó)(境)費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)、向其他單位轉(zhuǎn)嫁因公出國(guó)(境)費(fèi)用等情況。

3.公務(wù)用車(chē)。一是公車(chē)購(gòu)置：部分單位無(wú)預(yù)算購(gòu)置公務(wù)車(chē)；二是費(fèi)用支出：超預(yù)算列支公務(wù)用車(chē)費(fèi)用、無(wú)預(yù)算列支公務(wù)用車(chē)費(fèi)用、向其他單位轉(zhuǎn)嫁攤派公務(wù)用車(chē)費(fèi)用；三是使用管理：違規(guī)長(zhǎng)期借用(占用)所屬單位(企業(yè)或社會(huì)組織)的車(chē)輛、違規(guī)到非協(xié)議供應(yīng)商維修保養(yǎng)；四是補(bǔ)貼發(fā)放：未按規(guī)定發(fā)放交通補(bǔ)貼等情況。

(七)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)方面的問(wèn)題

1.會(huì)議費(fèi)。一是組織管理：超會(huì)期、未在定點(diǎn)飯店召開(kāi)會(huì)議、計(jì)劃外召開(kāi)會(huì)議、未編報(bào)年度會(huì)議計(jì)劃；二是費(fèi)用支出：超標(biāo)準(zhǔn)列支會(huì)議費(fèi)、超預(yù)算列支會(huì)議費(fèi)、無(wú)預(yù)算列支會(huì)議費(fèi)、向下屬單位或其他單位轉(zhuǎn)嫁會(huì)議費(fèi)；三是支付控制：報(bào)銷(xiāo)憑證不完整；四是會(huì)議費(fèi)中發(fā)放補(bǔ)貼及其他禮品等。

2.差旅費(fèi)。一是組織管理：未辦理出差審批手續(xù)；二是費(fèi)用支出：違規(guī)在下屬單位列支差旅費(fèi)；三是支付控制：報(bào)銷(xiāo)憑證不完整等。

3.培訓(xùn)費(fèi)。一是計(jì)劃管理：年度培訓(xùn)計(jì)劃未按規(guī)定報(bào)備；二是費(fèi)用支出：超標(biāo)準(zhǔn)列支培訓(xùn)費(fèi)、超預(yù)算列支培訓(xùn)費(fèi)、超范圍列支培訓(xùn)費(fèi)；三是支付控制：報(bào)銷(xiāo)憑證不完整等。

(八)資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題

省直及所屬單位現(xiàn)行資產(chǎn)管理體制不完善，普遍存在重購(gòu)輕管的現(xiàn)象，加之缺乏應(yīng)有的問(wèn)責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)管理存在以下問(wèn)題：一是資產(chǎn)購(gòu)置驗(yàn)收程序不規(guī)范；二是資產(chǎn)使用管理：資產(chǎn)管理制度未建立或不完善、資產(chǎn)內(nèi)部控制不規(guī)范、資產(chǎn)臺(tái)賬未建立或不完善、賬賬(賬實(shí))不符、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作不規(guī)范、資產(chǎn)閑置等；三是資產(chǎn)核算不規(guī)范：多計(jì)(少計(jì))資產(chǎn)、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定資產(chǎn)、未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收和結(jié)算；四是資產(chǎn)權(quán)屬不清；五是資產(chǎn)處置不規(guī)范：未經(jīng)審批出租出借資產(chǎn)、出租收入未按規(guī)定上繳財(cái)政、未實(shí)行公開(kāi)競(jìng)價(jià)招租、出租價(jià)格未經(jīng)評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估、未經(jīng)批準(zhǔn)低價(jià)(超期)出租國(guó)有資產(chǎn)、違規(guī)將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償提供給其他單位(個(gè)人)使用或經(jīng)營(yíng)、違規(guī)處置國(guó)有資產(chǎn)等。

(九)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作方面的問(wèn)題

部分省直及所屬單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不合理，未形成相互制約、相互制衡機(jī)制，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)：一是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、賬務(wù)核算不及時(shí)、會(huì)計(jì)憑證要素不完整等；二是往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬未清理，存在國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)；三是部分單位的內(nèi)部制度與省財(cái)政規(guī)定沖突(如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等。

(十)整改落實(shí)方面的問(wèn)題

省直及所屬單位因?qū)σ郧澳甓葘徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)工作重視不夠，存在以前年度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未整改或整改不力的情況。

三、加強(qiáng)對(duì)省直及所屬單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

(一)提高預(yù)算編制的科學(xué)性

省級(jí)部門(mén)及所屬單位應(yīng)結(jié)合本單位的職責(zé)和工作任務(wù)，充分考慮影響項(xiàng)目實(shí)施的客觀(guān)因素，科學(xué)合理編制本單位預(yù)算，要明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的測(cè)算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，確保列入年度預(yù)算的項(xiàng)目順利開(kāi)展。對(duì)歷年結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目，要組織有關(guān)部門(mén)對(duì)當(dāng)年申報(bào)項(xiàng)目的目標(biāo)、組織實(shí)施計(jì)劃及項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行重新研究和論證，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益。

(二)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

省級(jí)部門(mén)及所屬單位應(yīng)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加快推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，切實(shí)提高預(yù)算執(zhí)行力。嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算以及專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法規(guī)定的用途使用資金，真實(shí)客觀(guān)地反映各項(xiàng)支出，切實(shí)提高預(yù)算資金的使用效率。

(三)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理力度，健全支出績(jī)效評(píng)價(jià)及反饋糾偏機(jī)制

各省直及所屬單位要實(shí)行績(jī)效目標(biāo)申報(bào)審核制度，將總體績(jī)效目標(biāo)及具體目標(biāo)量化、細(xì)化為可衡量的績(jī)效指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程及完成結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)項(xiàng)目的完成情況要及時(shí)驗(yàn)收并實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)。

(四)發(fā)揮資金的使用效益

省級(jí)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)賬戶(hù)資金的統(tǒng)籌管理，日常工作中應(yīng)加大對(duì)所屬單位資金的監(jiān)督，確保資金的安全完整。

(五)規(guī)范政府采購(gòu)工作

省級(jí)部門(mén)及所屬單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高對(duì)政府采購(gòu)重要性的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)定的采購(gòu)程序和采購(gòu)方式實(shí)施采購(gòu)，加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，有效規(guī)范采購(gòu)行為。

(六)加強(qiáng)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)管理

省級(jí)部門(mén)及所屬單位要嚴(yán)格貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定精神，從嚴(yán)控制“三公”經(jīng)費(fèi)支出，厲行節(jié)約，禁止鋪張浪費(fèi)。進(jìn)一步規(guī)范“三公”經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化出國(guó)(境)預(yù)算管理意識(shí)，規(guī)范出訪(fǎng)活動(dòng)，防止無(wú)預(yù)算出國(guó)(境)問(wèn)題的再次發(fā)生；規(guī)范接待及車(chē)輛使用管理；規(guī)范會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)的使用，堵塞公務(wù)經(jīng)費(fèi)支出的各種漏洞。

(七)切實(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作

省級(jí)部門(mén)及所屬單位應(yīng)建立和完善資產(chǎn)管理制度、完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)賬賬、賬實(shí)不符的問(wèn)題盡早全面清理核查，補(bǔ)充更正資產(chǎn)登記信息，做到賬實(shí)、賬賬相符；并嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與盤(pán)點(diǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

(八)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

省級(jí)部門(mén)及所屬單位要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格報(bào)銷(xiāo)程序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算等工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理職能，以財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化倒逼各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。

(九)高度重視整改落實(shí)工作

加大審計(jì)整改力度，省級(jí)部門(mén)及所屬單位要提高認(rèn)識(shí)，將整改工作列入重要議事日程，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，落實(shí)責(zé)任。在整改已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，建立長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化源頭治理和制度執(zhí)行，避免審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再次發(fā)生。