張洪勇

【摘 要】本文針對當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)，特別是固定資產(chǎn)在購置使用處置過程中存在的核算嚴(yán)謹(jǐn)性、管理規(guī)范性、賬實不符、家底不清等問題，分別分析這些問題形成的原因，探討如何改進行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的方法，堅持資產(chǎn)管理與財政管理相結(jié)合，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的等過程的動態(tài)監(jiān)管，盡量減少國有資產(chǎn)流失。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指單位價值1000元以上且使用年限超過一年，經(jīng)過使用不會改變實物形態(tài)的資產(chǎn)，諸如房屋建筑物構(gòu)筑物、交通工具、辦公設(shè)備、圖書文物等。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，中央和地方各級資產(chǎn)管理部門通過建立各項法規(guī)制度，規(guī)范資產(chǎn)管理，使行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平不斷加強與提高。筆者在多年會計工作中，針對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)購置、使用、處置存在的一些問題，根據(jù)問題的形成原因分別提出改進方法，進一步提高和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平。

一、 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

1.資產(chǎn)購置過程

由于審批與使用單位間的管理脫節(jié)，架空審批權(quán)的現(xiàn)象時有發(fā)生，譬如某些事業(yè)單位利用專項經(jīng)費以項目辦公室或指揮部名義重復(fù)購買或更新原來辦公設(shè)備設(shè)施，個別預(yù)算單位在資金寬松時購買固定資產(chǎn)浪費當(dāng)年度預(yù)算結(jié)余，重復(fù)、超規(guī)模購買各種固定資產(chǎn)，由此產(chǎn)生了私下交易，人情采購，盲目采購，入賬后賬實不符等一系列負(fù)面反應(yīng)。

2.資產(chǎn)使用過程

首先，管理松散。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)配置資金渠道主要是財政撥款，個別單位會計核算不健全不按規(guī)定計提折舊，在購進時不按固定資產(chǎn)記賬而直接計入支出。同時對日常使用中的管理也未能引起足夠的重視。其次，內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行。例如資產(chǎn)標(biāo)簽項目不齊全、粘貼不規(guī)范；資產(chǎn)信息更新不及時，資產(chǎn)使用人變動后，沒有及時進行資產(chǎn)管理的登記變更，甚至對資產(chǎn)隨意調(diào)整更換，個別損壞資產(chǎn)的維修問題更是無從談起，更無專人負(fù)責(zé)。

3. 資產(chǎn)處置過程

為防止事業(yè)單位隨意處置資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定要求事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時應(yīng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后實行“收支兩條線”的管理方式，由于信息溝通原因，處置資產(chǎn)上報不及時，資產(chǎn)處置收益不上交的現(xiàn)象時有發(fā)生，價值較大資產(chǎn)在私下處置時未作相應(yīng)的評估鑒證和核減手續(xù)，造成財務(wù)混亂，賬實不符，私設(shè)小金庫等問題。

4. 會計核算過程

鑒于以上三點資產(chǎn)管理的問題，反映到會計核算當(dāng)中，必然會造成核算不及時，不準(zhǔn)確，例如竣工樓房使用多年未做竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，依舊掛在在建工程中；外購固定資產(chǎn)的運雜費、保險費、安裝費不合并計入相應(yīng)固定資產(chǎn)而計入當(dāng)期支出；對接受捐贈、無償撥入和盤盈的資產(chǎn)不做賬務(wù)處理；資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢、毀損簡單記賬甚至不入賬等等。

二、 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在問題的形成原因

1. 核算方法不嚴(yán)謹(jǐn)

行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)賬務(wù)處理時，固定資產(chǎn)科目和支出科目不能相互制衡，即使不同時記錄固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目，總賬也能試算平衡，且資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債的期初、期末合計也能平衡，僅從表面上看不影響會計核算，所以有些單位在固定資產(chǎn)購進時只記支出和銀行存款科目，而不同時記入固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面記錄與實際出現(xiàn)差異。

2.單位管理意識淡薄

管理部門只注重經(jīng)營性固定資產(chǎn)，因為行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生實際效益就有所輕視，甚至有一些單位沒有系統(tǒng)完整的固定資產(chǎn)管理制度，長此以往導(dǎo)致固定資產(chǎn)一是家底不清，難以保證資產(chǎn)的完整和安全；二是“重錢輕物”，“重使用輕管理”。例如有的事業(yè)單位在固定資產(chǎn)處置時不履行或不完全履行必要的審批、評估、鑒證程序，導(dǎo)致已處置資產(chǎn)沒有及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，還有通過各種途徑取得的資產(chǎn)已經(jīng)在用，而財務(wù)賬上卻沒有記載，從而造成賬實不符。

3. 非營利性特點的自身弊端

行政事業(yè)單位和生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不同之處在于只核算結(jié)余不計算盈虧和成本核算，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)和職員忽視對固定資產(chǎn)的核算與管理。

4. 監(jiān)督管理體制不明確

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理職能有的歸財政部門，有的歸國資部門，有的單位有專門的管理機構(gòu)，更多的單位采用兼職管理，使國有資產(chǎn)管理職能交叉、分工不明、職責(zé)不清。這就造成了誰都能管誰也不想管的情況，出現(xiàn)了資產(chǎn)管理空白區(qū)，特別是對實行條塊管理的行政事業(yè)單位的上下級資產(chǎn)調(diào)撥，如果不經(jīng)過同級財政部門審批就可以直接調(diào)撥到位，這樣就容易形成賬外資產(chǎn)加大了財政部門的監(jiān)管難度。

三、 加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對策

1完善會計核算方式，嚴(yán)格固定資產(chǎn)管理

完善現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式，也就是讓固定資產(chǎn)和銀行存款等科目相對應(yīng)記錄，資產(chǎn)基金和收支科目對應(yīng)記錄，這樣就避免了購進時不計入固定資產(chǎn)，處置凈收入不上交財政的漏洞。具體會計處理如下：

（1）取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照確定的固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)或在建工程，減少銀行存款等科目，同時有關(guān)支出科目對應(yīng)記錄資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)或在建工程）。即借記固定資產(chǎn)、在建工程，貸記銀行存款等科目，同時借記有關(guān)支出科目，貸記資產(chǎn)基金。在建工程完工交付使用，應(yīng)增加固定資產(chǎn)減少在建工程，同時將資產(chǎn)基金的在建工程明細(xì)科目轉(zhuǎn)入資產(chǎn)基金的固定資產(chǎn)明細(xì)科目。

（2）處置固定資產(chǎn)時，先將資產(chǎn)賬面余額或價值轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢或待處置資產(chǎn)損溢，報經(jīng)批準(zhǔn)處置完畢后，待處置損溢科目對應(yīng)核銷相應(yīng)資產(chǎn)基金，并將凈收益轉(zhuǎn)入應(yīng)繳財政款或應(yīng)繳國庫款科目。

2.改進管理模式，明確管理主體

建立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)規(guī)定、事業(yè)單位應(yīng)按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，對本單位應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法按月計提折舊。相關(guān)折舊應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)基金，不能計入支出。已提足折舊的固定資產(chǎn)無論是否繼續(xù)使用都不能再提折舊。加強固定資產(chǎn)的管理，針對固定資產(chǎn)管理整個過程，各單位應(yīng)建立健全系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系，切實做到賬賬相符，賬實相符，賬證相符，完善固定資產(chǎn)臺賬，定期和不定期對固定資產(chǎn)清查盤點，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時按照審批程序進行賬務(wù)處理。在國有資產(chǎn)管理過程中，應(yīng)當(dāng)堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理緊密統(tǒng)一、所有權(quán)與使用權(quán)相分離、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實務(wù)管理與價值管理相結(jié)合等原則。明確國有資產(chǎn)的管理主體是財政部門，實行國家統(tǒng)一所有、政府分級監(jiān)管、單位占有使用的管理體制。

3. 推進法治建設(shè)，完善制度體系

主管部門和財政部門應(yīng)大力加強執(zhí)法檢查監(jiān)督的力度，組織專門人員對行政事業(yè)單位進行不定期清查，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項制度，對責(zé)任人違反國有資產(chǎn)法規(guī)，導(dǎo)致國家利益遭受損失的，要依法嚴(yán)懲。各個單位應(yīng)制定完善的且符合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度，明確部門各自的權(quán)利和義務(wù)，在固定資產(chǎn)的申請審批、采購、驗收入庫、付款等環(huán)節(jié)，在不相容職務(wù)相分離原則的基礎(chǔ)上，合理保證各崗位職責(zé)設(shè)置合理合規(guī)。同時，盡快制定行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)各項管理制度，在有法可依的基礎(chǔ)上盡量減少國有資產(chǎn)的流失。

4. 加大宣傳力度，提高人員素質(zhì)

要經(jīng)常采取各種行式培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，主要內(nèi)容要以行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)法律法規(guī)為主，從領(lǐng)導(dǎo)層到職工都要樹立依法對國有資產(chǎn)管理思想意識，切實做到資產(chǎn)管理人人有責(zé)。特別對行政事業(yè)單位會計人員要不斷進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，深切領(lǐng)會財務(wù)管理制度，提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。同時強化其法制觀念和職業(yè)道德觀念，樹立不論任何環(huán)境都不喪失原則和執(zhí)業(yè)道德的思想理念。

參考文獻：

[1]徐紅新，淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策，行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014 年第2 期.

[2]齊韶華，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在問題及對策探討， 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2017年第 26期.

[3]劉海霞，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題及對策研究， 時代金融， 2017 年第 10 期下旬刊.