教育專項(xiàng)資金審計(jì)的探索

基金項(xiàng)目：清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《職業(yè)教育聯(lián)盟運(yùn)行機(jī)制研究（JGI3001）》系列成果

【摘 要】隨著政府對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入的增多，如何對(duì)教育經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督鑒證和評(píng)價(jià)，就需要審計(jì)部門(mén)加大審計(jì)的力度，充分合理地運(yùn)用好教育專項(xiàng)資金審計(jì)方式，能起到事半功倍的效果。

【關(guān)鍵詞】專項(xiàng)資金；師資培訓(xùn)；違規(guī)使用；專款專用

十九大報(bào)告提出要優(yōu)先發(fā)展教育。國(guó)家及各省市對(duì)教育的投入也逐年有年增加，2017年12月23日，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷表示，我國(guó)全國(guó)教育資金的總投入（財(cái)政性教育資金和非財(cái)政性教育資金）自2012-2016年5年間投入約17萬(wàn)億元，每年平均增長(zhǎng)7.9%，政府對(duì)教育的投入有增無(wú)減，政府對(duì)各教育的專項(xiàng)資金投入也是逐年增加，專項(xiàng)資金的審計(jì)工作顯得尤其重要，政府需要對(duì)投入的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)和鑒證，這就需要充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)強(qiáng)制性職能，破除部門(mén)利益阻礙，以目標(biāo)導(dǎo)向凝聚共識(shí)，形成以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、教育主管部門(mén)、高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、社會(huì)審計(jì)力量等四種力量高度融合的教育專項(xiàng)資金審計(jì)主體。

一、專項(xiàng)資金審計(jì)的概念、內(nèi)容和方式

1.專項(xiàng)資金審計(jì)的概念

專項(xiàng)資金審計(jì)就是只對(duì)某項(xiàng)資金使用的合法性真實(shí)性以及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)其收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，一般不涉及其他財(cái)政資金的收支情況。專項(xiàng)資金的目的性比較強(qiáng)，凸顯其“專項(xiàng)”的功能，資金使用后應(yīng)當(dāng)達(dá)到預(yù)期的目的，使用過(guò)程中的針對(duì)性和排他性很強(qiáng)。專項(xiàng)資金不是國(guó)家的普遍撥款，只是針對(duì)某行業(yè)、某地區(qū)、某項(xiàng)目的撥款，具有很強(qiáng)烈的區(qū)域性和專屬性。如2017年11月23日，鄭州市人民政府宣布為了引進(jìn)高層次人才將設(shè)立100億元高等教育發(fā)展專項(xiàng)資金，這個(gè)專項(xiàng)資金就是為落地鄭州高等院校引進(jìn)兩院院士或同等專業(yè)人才用的。

2.專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一是應(yīng)當(dāng)查看該單位專項(xiàng)資金申請(qǐng)是否合法合規(guī)，有無(wú)虛報(bào)項(xiàng)目騙取財(cái)政資金的行為，是否存在“偷梁換柱”的行為。二是審查專項(xiàng)資金預(yù)算、預(yù)算調(diào)整的審批和執(zhí)行情。三是通過(guò)翻查會(huì)計(jì)賬簿，核實(shí)專項(xiàng)資金是否納入單位財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行統(tǒng)一管理、集中核算。四是查看專項(xiàng)資金支出的真實(shí)性和合規(guī)性，是否按照特定的項(xiàng)目或用途?？顚Ｓ?，有無(wú)擠占、挪用或虛列支出、以撥代支、轉(zhuǎn)移資金、虛假票據(jù)套取資金的行為。五是查看專項(xiàng)資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)是否真實(shí)、合規(guī)，是否按照相關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法結(jié)轉(zhuǎn)、使用結(jié)余資金，有無(wú)存在長(zhǎng)期結(jié)轉(zhuǎn)未用的情況。

3.專項(xiàng)資金審計(jì)的方式

專項(xiàng)資金審計(jì)的方式比較靈活，它是有針對(duì)性的對(duì)某項(xiàng)資金進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合，它可以采用走訪、座談或詢問(wèn)的方式開(kāi)展調(diào)查也可以是對(duì)會(huì)計(jì)資料包括憑證、報(bào)表以及會(huì)議記錄紀(jì)要工作總結(jié)等等進(jìn)行查閱獲取相關(guān)的信息，還可以向單位或個(gè)人發(fā)放調(diào)查表等方式進(jìn)行調(diào)查。

二、教育專項(xiàng)資金的類別及審計(jì)要求

1. 教育專項(xiàng)資金的類別

專項(xiàng)資金目前至少有以下幾種專項(xiàng)資金：獎(jiǎng)助學(xué)專項(xiàng)補(bǔ)助、基建專項(xiàng)資金、創(chuàng)強(qiáng)工程專項(xiàng)資金、強(qiáng)師工程專項(xiàng)資金、科研專項(xiàng)資金、人才專項(xiàng)資金以及其他教育專項(xiàng)（包括職業(yè)教育類、師資建設(shè)類、教育改革類）等。

2.專項(xiàng)資金的審計(jì)要求

（1）收集某專項(xiàng)資金下達(dá)文件、高校上報(bào)項(xiàng)目預(yù)算分配文件、實(shí)際支出財(cái)務(wù)資料。（2）填報(bào)審計(jì)表格。（3）對(duì)照申報(bào)審批文件資料和專項(xiàng)資金管理辦法，審核專項(xiàng)資金申報(bào)、實(shí)際使用和結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)中存在的問(wèn)題。

三、師資培訓(xùn)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

我被省教育廳借調(diào)參加了對(duì)全省部分師資培訓(xùn)資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作，重點(diǎn)審計(jì)師資培訓(xùn)資金的管理與使用情況，審計(jì)金額共64，669.281萬(wàn)元，主要目的是揭示師資培訓(xùn)費(fèi)在管理和使用過(guò)程存在是否存在突出的問(wèn)題?，F(xiàn)結(jié)合教育審計(jì)工作實(shí)踐談?wù)剬ｍ?xiàng)資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有共性的問(wèn)題。

1.自行調(diào)整并改變專項(xiàng)資金用途

未經(jīng)上級(jí)部門(mén)審批擅自調(diào)整預(yù)算，自行調(diào)整并改變部分專項(xiàng)資金使用范圍及用途。

例一，某學(xué)院未經(jīng)上級(jí)部門(mén)的審批，自行調(diào)整其承辦的省“強(qiáng)師工程”中小學(xué)體育教師校園足球培訓(xùn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，增加了醫(yī)藥費(fèi)、學(xué)生助管酬金、培訓(xùn)小組加班費(fèi)、交通費(fèi)、上交學(xué)院管理費(fèi)、部門(mén)管理費(fèi)等。例二，某師范學(xué)院委托某教育發(fā)展研究中心組織省中小學(xué)“新一輪百千萬(wàn)人才培養(yǎng)工程”初中名教師赴美國(guó)某大學(xué)培訓(xùn)，有5人因故未能參加，該學(xué)院決定將因故未能赴美而未產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)用按每人3萬(wàn)元作為學(xué)員個(gè)人成果出版資助經(jīng)費(fèi)，共支付出版費(fèi)用15萬(wàn)元，上述預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)未報(bào)主管部門(mén)進(jìn)行審批。

上述行為違反了《省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金管理暫行規(guī)定》第三條第（三）款的規(guī)定，即專項(xiàng)資金的使用必須按照審批的用途開(kāi)支，做到?？顚Ｓ貌荒芙亓艋蚺灿?。

2.師培工作進(jìn)度較慢，資金使用率低

部分單位師培工作進(jìn)展緩慢，未按計(jì)劃完成培訓(xùn)任務(wù)，資金使用進(jìn)度未達(dá)預(yù)期。在對(duì)強(qiáng)師工程地方獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目中抽查4個(gè)教育行政部門(mén)發(fā)現(xiàn)，至年底資金使用率平均約為18.40%，項(xiàng)目資金使用率普遍不高。

例一，某市年度省財(cái)政共下達(dá) "強(qiáng)師工程”地方獎(jiǎng)補(bǔ)資金763萬(wàn)元，實(shí)際使用101.65萬(wàn)元，資金使用率僅為13.32%。例二，某市年度省財(cái)政共下達(dá)“強(qiáng)師工程”地方獎(jiǎng)補(bǔ)資金1117萬(wàn)元 ，實(shí)際使用160.17萬(wàn)元，資金使用率只有14.34%。例三，某學(xué)院承擔(dān)的省"強(qiáng)師工程”中小學(xué)體育教師校園足球培訓(xùn)項(xiàng)目計(jì)劃培訓(xùn)1200人，但培訓(xùn)工作結(jié)束后實(shí)際培訓(xùn)人數(shù)為1020人，只完成培訓(xùn)計(jì)劃人數(shù)的85%。例四，某市進(jìn)修學(xué)校承擔(dān)的省“強(qiáng)師工程”中小學(xué)音樂(lè)美術(shù)體育學(xué)科教師培訓(xùn)項(xiàng)目計(jì)劃至年底培訓(xùn)4720人，但實(shí)際培訓(xùn)人數(shù)為3724人，只完成培訓(xùn)計(jì)劃人數(shù)的78.9%，未完成的培訓(xùn)任務(wù)將拖延至下年進(jìn)行。

3.部分學(xué)校違規(guī)提取管理費(fèi)

部分高校學(xué)校管理費(fèi)、部門(mén)管理費(fèi)、承辦費(fèi)、資源使用費(fèi)等名義在所承擔(dān)的專項(xiàng)資金中提取項(xiàng)目管理費(fèi)用。

例一，某大學(xué)和某師范學(xué)院的師資培訓(xùn)項(xiàng)目學(xué)校均提取25%的管理費(fèi)，某學(xué)院在學(xué)校提取30%的管理費(fèi)后還提取4%左右的部門(mén)管理費(fèi)，共涉及金額4887.725萬(wàn)元。其中：某師范學(xué)院承擔(dān)的“百千萬(wàn)人才培養(yǎng)工程”項(xiàng)目專項(xiàng)資金1994萬(wàn)元提取管理費(fèi)474.267萬(wàn)元、中小學(xué)骨干教師省級(jí)培訓(xùn)項(xiàng)目專項(xiàng)資金1376.8萬(wàn)元提取管理費(fèi)231.385萬(wàn)元、樂(lè)高和英特爾教育技術(shù)項(xiàng)目專項(xiàng)資金955萬(wàn)元提取管理費(fèi)191萬(wàn)元，共提取管理費(fèi)896.652萬(wàn)元；某大學(xué)從某市教育局地方獎(jiǎng)補(bǔ)資金撥付的300萬(wàn)元師資培訓(xùn)費(fèi)中提取25%的項(xiàng)目管理費(fèi)75萬(wàn)元；某學(xué)院承擔(dān)的 “強(qiáng)師工程”中小學(xué)體育教師培訓(xùn)項(xiàng)目資金261.925萬(wàn)元的開(kāi)支范圍不含管理費(fèi)，但該校調(diào)整后的預(yù)算含上交學(xué)院管理費(fèi)78.57萬(wàn)元、部門(mén)管理費(fèi)10.89萬(wàn)元。

上述行為違反了《 省強(qiáng)師工程專項(xiàng)資金管理辦法》第十六條“專項(xiàng)資金應(yīng)專款專用，專項(xiàng)用于教師隊(duì)伍建設(shè)工作，……。任何單位不得對(duì)下?lián)艿氖∝?cái)政專項(xiàng)資金提取項(xiàng)目的管理費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定。

4.人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不夠合理和規(guī)范

審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校使用專項(xiàng)資金時(shí)人員經(jīng)費(fèi)占比較高，部分項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)使用超過(guò)50%。

例一，某大學(xué)違規(guī)使用“百千萬(wàn)人才培養(yǎng)”項(xiàng)目、中小學(xué)骨干教師項(xiàng)目、思政教育骨干項(xiàng)目等專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于發(fā)放教職工酬金等工資福利，共涉及金額138.95萬(wàn)元。例二，某師范學(xué)院在高職院校骨干教師省級(jí)培訓(xùn)項(xiàng)目專項(xiàng)資金中，以補(bǔ)貼津貼的方式違規(guī)使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于發(fā)放校內(nèi)教師酬金，涉及金額達(dá)39.68萬(wàn)元；其項(xiàng)目人員經(jīng)費(fèi)支出占項(xiàng)目資金使用支出總額的比例為78.97%。

5.違規(guī)使用專項(xiàng)資金發(fā)放職工福利

審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校存在違規(guī)使用專項(xiàng)資金用于發(fā)放教職工工資及福利、勞務(wù)費(fèi)等人員經(jīng)費(fèi)的情況。

例一，某師范學(xué)院違規(guī)使用專項(xiàng)資金用于發(fā)放教職工工資、福利等人員經(jīng)費(fèi)，涉及金額275.79萬(wàn)元。例二，某藝術(shù)職業(yè)學(xué)院違規(guī)在專項(xiàng)資金中列支校內(nèi)職工酬金，涉及金額101.3萬(wàn)元元。例三，某市教育局個(gè)別培訓(xùn)項(xiàng)目違規(guī)發(fā)放該市財(cái)政局和教育局、華僑中學(xué)會(huì)務(wù)工作人員勞務(wù)補(bǔ)貼3.79萬(wàn)元。

上述（四）和（五）問(wèn)題違反了《省強(qiáng)師工程專項(xiàng)資金管理辦法》第十六條“專項(xiàng)資金應(yīng)?？顚Ｓ?，專項(xiàng)用于教師隊(duì)伍建設(shè)工作，……不得用于發(fā)放學(xué)校教職工工資福利，不得用于與該項(xiàng)目無(wú)關(guān)的公用經(jīng)費(fèi)，不得用于購(gòu)置設(shè)備和用于基建工程項(xiàng)目支出?！?/p>

6.超范圍列支或多列支培訓(xùn)費(fèi)，支出有挪用現(xiàn)象

例一，某師范學(xué)院列支年度以外項(xiàng)目的培訓(xùn)費(fèi)用，涉及金額6.07萬(wàn)元；開(kāi)支招待費(fèi)等與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的公共經(jīng)費(fèi)，涉及金額1.06萬(wàn)元。例二，某師范學(xué)院使用“中小學(xué)骨干教師省級(jí)培訓(xùn)”、“百千萬(wàn)人才培養(yǎng)工程”等專項(xiàng)資金，列支數(shù)學(xué)系教師中秋節(jié)、教師節(jié)、國(guó)慶節(jié)慰問(wèn)金3.55萬(wàn)元、列支培訓(xùn)處“骨干教師境外粵臺(tái)合作培訓(xùn)”租車(chē)費(fèi)用1.5萬(wàn)元、列支教育學(xué)院“小學(xué)青年教師培訓(xùn)班”餐費(fèi)2.73萬(wàn)元，均不屬于本項(xiàng)目開(kāi)支。例三，某市進(jìn)修學(xué)校超范圍使用專項(xiàng)資金，支付食堂裝修費(fèi)、大宗設(shè)備采購(gòu)費(fèi)、招待費(fèi)、與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)等，涉及金額194.3，8萬(wàn)元。例四，某藝術(shù)職業(yè)學(xué)院違規(guī)列支招待餐費(fèi)，涉及金額3.79萬(wàn)元；超項(xiàng)目預(yù)算購(gòu)置固定資產(chǎn)136.66萬(wàn)元。例五，某市教育局使用地方獎(jiǎng)補(bǔ)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于培訓(xùn)學(xué)校財(cái)會(huì)人員，涉及金額17.87萬(wàn)元。例六，某市教育局違規(guī)列支局機(jī)關(guān)人員到外地參加培訓(xùn)的往返交通費(fèi)，涉及金額9.2萬(wàn)元。

上述行為違反了《省強(qiáng)師工程專項(xiàng)資金管理辦法》第十六條的規(guī)定，即專項(xiàng)資金應(yīng)?？顚Ｓ?，專項(xiàng)用于教師隊(duì)伍建設(shè)工作，……不得用于發(fā)放學(xué)校教職工工資福利，不得用于與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的公共經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目開(kāi)支，不得用于購(gòu)置設(shè)備，不得用于開(kāi)支基建工程項(xiàng)目。

四、規(guī)范師資培訓(xùn)專項(xiàng)使用的建議

1.各地各有關(guān)方面要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

資金使用單位應(yīng)嚴(yán)格按照《省“強(qiáng)師工程”地方獎(jiǎng)補(bǔ)方案》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)省政府“強(qiáng)師工程”建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化教師隊(duì)伍的意見(jiàn)以及省“強(qiáng)師工程”的實(shí)施方案的要求，領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，加強(qiáng)組織統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，注重對(duì)資金使用的監(jiān)督與事后績(jī)效評(píng)價(jià)。

2.完善師資培訓(xùn)專項(xiàng)資金管理和使用制度

教育主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)各資金使用單位制定師資培訓(xùn)專項(xiàng)資金管理辦法，指導(dǎo)各有關(guān)高校和各市縣教育行政部門(mén)進(jìn)行自查自糾指導(dǎo)被審計(jì)的資金使用單位對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真整改，建立相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，完善專項(xiàng)資金報(bào)銷(xiāo)程序。

3. 糾正不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的做法和行為

抓緊制訂和完善項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理辦法和管理措施，進(jìn)一步明確和細(xì)化專項(xiàng)資金使用范疇，健全財(cái)務(wù)專賬核算與管理，保證?？顚Ｓ?，對(duì)不符合專項(xiàng)資金使用范圍的支出，不予付款或報(bào)銷(xiāo)入賬，已超發(fā)的不合規(guī)的工資福利應(yīng)予以收回。

4.師資培訓(xùn)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程管理

細(xì)化培訓(xùn)管理流程，加強(qiáng)項(xiàng)目資金預(yù)算結(jié)算和績(jī)效評(píng)估，嚴(yán)格做到資金使用合法合規(guī)、資金支付依據(jù)充分，同時(shí)完善項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理制度，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理職責(zé)，不斷提高管理使用專項(xiàng)資金的法制意識(shí)和業(yè)務(wù)能力。

5.要進(jìn)一步健全師資培訓(xùn)項(xiàng)目綜合監(jiān)管體系

加強(qiáng)對(duì)師資培訓(xùn)項(xiàng)目申報(bào)、培訓(xùn)資金使用過(guò)程的管理和監(jiān)督，形成多個(gè)部門(mén)合力，積極計(jì)劃推進(jìn)和開(kāi)展師資培訓(xùn)，提高教師隊(duì)伍素質(zhì)與優(yōu)化結(jié)構(gòu)，逐步使廣大中小學(xué)幼兒教師們能真正成為鍛靈魂的工程師，能成為一支優(yōu)質(zhì)的教師隊(duì)伍。

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作者簡(jiǎn)介：

劉慶原（1964—），女，湖南郴洲人，清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級(jí)會(huì)計(jì)師/高級(jí)審計(jì)師，主要從事審計(jì)理論與實(shí)踐研究。