李春紅

（黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150025）

2016年5月1日前，我國(guó)的稅制為增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度。增值稅屬于價(jià)外稅，由國(guó)家稅務(wù)總局征收。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，由地方稅務(wù)局征收。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行征收的制度導(dǎo)致課稅對(duì)象劃分變得不合理、不明確，這不僅切斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅稅收中性特點(diǎn)的發(fā)揮，更使得不同行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象越加嚴(yán)重。因此，“營(yíng)改增”成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)[1]。

本文研究的對(duì)象建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，具有項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大、就業(yè)吸納度高等特點(diǎn)。而當(dāng)前由于我國(guó)建筑業(yè)行業(yè)關(guān)聯(lián)度廣、環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，加上之前營(yíng)業(yè)稅諸多弊端的影響，都限制了這一行業(yè)的發(fā)展。在這樣的背景下，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、解決分稅制弊端，為建筑業(yè)的健康發(fā)展掃清一道政策上的障礙。同時(shí)，任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的都是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和所有者權(quán)益最大化，良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保證，因此此次建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策究竟能為企業(yè)所有制帶來(lái)多大收益？企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效能否得到真正提高？這些都是國(guó)家及建筑企業(yè)非常關(guān)心的問(wèn)題。參照證監(jiān)會(huì)的資料概述，建筑業(yè)是指專門從事土木工程建筑和裝飾裝修工作的生產(chǎn)部門，其產(chǎn)品主要是各種建筑物、公路、鐵路、橋梁、隧道、管線等設(shè)施[2]。因此，本文以建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效為切入點(diǎn)，研究分析“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。

由于目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施僅有一年半時(shí)間，因此前人對(duì)其相關(guān)研究較少，且主要是從宏觀層面進(jìn)行分析[3-4]。本文從微觀層面對(duì)“營(yíng)改增”作用在建筑業(yè)上的政策效果進(jìn)行分析，采用因子分析法得出綜合績(jī)效得分作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合指標(biāo)，運(yùn)用固定效應(yīng)面板模型得出最終回歸分析結(jié)果并提出對(duì)策。從理論上來(lái)看，運(yùn)用企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)分析出“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響更具說(shuō)服力。

1 研究設(shè)計(jì)

1.1 樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

根據(jù)2014年證監(jiān)會(huì)公布的CSRC行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，建筑業(yè)各子行業(yè)企業(yè)中土木工程建筑占比70%、建筑裝飾及其他建筑業(yè)占比29%、房屋建筑業(yè)占比1%。由此可知土木工程建筑業(yè)的上市企業(yè)數(shù)量明顯高于其他類別企業(yè)，因此選擇該類別企業(yè)進(jìn)行實(shí)證分析。

滬、深作為“營(yíng)改增”政策執(zhí)行的先驅(qū)，改革時(shí)間跨度較長(zhǎng)，且上市公司監(jiān)管體系相對(duì)完善，信息披露真實(shí)、全面。因此本文選取滬、深證券交易市場(chǎng)40家上市土木工程建筑企業(yè)作為研究樣本，所需要的原始數(shù)據(jù)來(lái)源于各企業(yè)的年度報(bào)告、巨潮資訊網(wǎng)、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)。為了避免因企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況異常影響研究結(jié)果，剔除所有的ST、*ST、PT類上市企業(yè)，以及“借殼上市”或“買殼上市”的上市企業(yè)，滿足條件的樣本建筑企業(yè)共有33家。

1.2 研究假設(shè)

本文主要研究“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效受此次稅收制度改革的影響。同為流轉(zhuǎn)稅，“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅以建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入全額（納稅人收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）為計(jì)稅依據(jù)，由于建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，造成了納稅人重復(fù)納稅的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后增值稅是以建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，并且實(shí)行稅款抵扣制度，消除了間接稅制在每一環(huán)節(jié)按收入全額征稅所造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。建筑企業(yè)關(guān)聯(lián)度高、產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，可拉動(dòng)50多個(gè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策一定程度上加強(qiáng)了建筑企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高了企業(yè)綜合績(jī)效。在這樣的條件下，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高

1a：“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的提高

1b：“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)盈利能力的提高

1c：“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)償債能力的提高

1d：“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)成長(zhǎng)能力的提高

假設(shè)2：“營(yíng)改增”生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高

2a：“營(yíng)改增”生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的提高

2b：“營(yíng)改增”生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)盈利能力的提高

2c：“營(yíng)改增”生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)償債能力的提高

2d：“營(yíng)改增”生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)促進(jìn)建筑企業(yè)成長(zhǎng)能力的提高

假設(shè)3：“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高

3a：“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)促進(jìn)建筑企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的提高

3b：“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)促進(jìn)建筑企業(yè)盈利能力的提高

3c：“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)促進(jìn)建筑企業(yè)償債能力的提高

3d：“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)促進(jìn)建筑企業(yè)成長(zhǎng)能力的提高

1.3 變量選取

建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理選擇，直接影響研究成果的科學(xué)性。本文采用因子分析法將與經(jīng)營(yíng)績(jī)效有關(guān)的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)能力4個(gè)方面，共15項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行整合歸類，得到綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效得分作為經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。其中營(yíng)運(yùn)能力選取應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（X1）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（X2）、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（X3）、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（X4）作為衡量指標(biāo)。盈利能力選取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（X5）、凈資產(chǎn)收益率（X6）、總資產(chǎn)報(bào)酬率（X7）、銷售凈利率（X8）作為衡量指標(biāo)。成長(zhǎng)能力選取每股收益增長(zhǎng)率（X9）、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（X10）、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（X11）作為衡量指標(biāo)；償債能力選取流動(dòng)比率（X12）、速動(dòng)比率（X13）、現(xiàn)金比率（X14）、資產(chǎn)負(fù)債率（X15）作為衡量指標(biāo)。

（1）被解釋變量：從二級(jí)指標(biāo)中分別選擇固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、速動(dòng)比率、每股收益增長(zhǎng)率4個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)能力。

（2）解釋變量：選取“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、生產(chǎn)成本占營(yíng)業(yè)總成本比率、“營(yíng)改增”稅負(fù)變化量分別代表“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效益、生產(chǎn)成本抵扣效益、“營(yíng)改增”的稅負(fù)變動(dòng)。

（3）控制變量：為了使模型的回歸結(jié)果更具說(shuō)服力，本文選取了其他指標(biāo)作為控制變量，分別是企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)。

1.4 模型構(gòu)建

在分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的實(shí)證研究中，主要采用面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行定量分析。面板數(shù)據(jù)模型的數(shù)據(jù)信息量較大，提升了數(shù)據(jù)分析的自由度和真實(shí)性，降低了變量間共線的可能性，同時(shí)它能夠控制個(gè)體的異質(zhì)性，處理無(wú)法觀測(cè)的時(shí)間及個(gè)體效益。為了分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，分別將衡量綜合績(jī)效的1個(gè)綜合指標(biāo)及4個(gè)具體指標(biāo)作為被解釋變量，依照面板數(shù)據(jù)的原理構(gòu)建模型方程：

其中，a0代表截距，Cit代表隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，i代表第i家公司，t代表時(shí)間變量。

2 實(shí)證分析

2.1 主成分分析

選取滬深33家上市建筑企業(yè)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，實(shí)證分析對(duì)數(shù)據(jù)處理的過(guò)程中，主要采用SPSS 24.0統(tǒng)計(jì)分析軟件。

2.1.1 數(shù)據(jù)的適用性檢驗(yàn)

選取了代表建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的4大類15項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，運(yùn)用因子分析法進(jìn)行實(shí)證分析。通過(guò)SPSS 24.0統(tǒng)計(jì)軟件提供的統(tǒng)計(jì)量（KMO和Bartlett）對(duì)觀測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，判斷檢驗(yàn)所選取的指標(biāo)是否可以作因子分析。

KMO的統(tǒng)計(jì)值為0.582，大于0.5。Bartlett檢驗(yàn)的統(tǒng)計(jì)值為532.469，并且顯著性概率為0.000，小于0.5%，表示樣本數(shù)據(jù)通過(guò)了適用性檢驗(yàn)，可以采用因子分析。

2.1.2 確定公因子數(shù)目

采用主成分分析法提取公因子，根據(jù)特征值大于1的標(biāo)準(zhǔn)，提取前5個(gè)因子為公因子。表1中“旋轉(zhuǎn)平方和載入”可知，前5個(gè)公共因子的方差貢獻(xiàn)率達(dá)到86.124%，說(shuō)明前5個(gè)公共因子可用來(lái)解釋原來(lái)15個(gè)指標(biāo)86.124%的信息，較全面地反映建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的情況。

表1 因子分析的原變量總方差解釋

2.1.3 公因子命名

為便于對(duì)公因子進(jìn)行命名并解釋，運(yùn)用方差最大化正交旋轉(zhuǎn)法對(duì)因子進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣如表2所示。

因子載荷絕對(duì)值的高低直接影響因子和變量重疊性的大小，重疊性越大，越能更好地解釋因子的變化[5]。因此，載荷的數(shù)值是公因子命名的重要根據(jù)，通常認(rèn)為較好的載荷絕對(duì)值應(yīng)高于0.75。由表2可知公共因子1在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售凈利率這四個(gè)變量的因子載荷較高，因此將該因子命名為盈利性因子。公共因子2和公共因子4在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這四個(gè)變量的因子載荷較高，因此將這兩個(gè)因子命名為營(yíng)運(yùn)性因子。公共因子3在每股收益增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率這三個(gè)變量的因子載荷較高，因此將該因子命名為成長(zhǎng)性因子。公共因子5在流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率這四個(gè)變量的因子載荷較高，因此將該因子命名為償債性因子。

表2 因子旋轉(zhuǎn)后載荷矩陣

2.1.4 因子得分

表3 因子得分系數(shù)矩陣

采用回歸分析法計(jì)算出因子得分矩陣，見(jiàn)表3，并得出行列式的值。根據(jù)因子得分函數(shù)

其中，Ai為各公因子得分，i為公因子個(gè)數(shù)，anm是旋轉(zhuǎn)后因子得分系數(shù)，Bm是樣本經(jīng)過(guò)處理后的時(shí)間加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)化值。將相關(guān)指標(biāo)帶入式（1）中得出5個(gè)公共因子的得分：

以提取的各公因子方差貢獻(xiàn)率除以方差累計(jì)貢獻(xiàn)率的比值進(jìn)行加權(quán)匯總，進(jìn)一步分析出建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的函數(shù)如下：

其中，A為建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合得分，i為公因子個(gè)數(shù)，Gn為各公因子方差貢獻(xiàn)率，L為各公因子累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，Ai為各公因子得分。

將相關(guān)指標(biāo)代入式（1）、式（2）和式（3）即可得出33家上市建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效綜合得分情況，作為本文最終的被解釋變量。

2.2 描述性統(tǒng)計(jì)分析

通過(guò)Stata軟件，對(duì)選取的33家上市建筑企業(yè)2014—2017年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。從分析的結(jié)果可知，在固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)方面，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率新增比率均值為0.548%，最大值為27.246%，最小值為-1.462%，表明“營(yíng)改增”后部分建筑企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減低了稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新。但同時(shí)也有部分企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用好這一制度，新增固定資產(chǎn)比率沒(méi)有增加。

在生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)方面，生產(chǎn)成本占營(yíng)業(yè)總成本比率的平均值為2.962%，最大值為31.347%，最小值為1.837%，表明“營(yíng)改增”的稅款抵扣制度一定程度上有助于企業(yè)降低稅負(fù)。

在“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)方面，“營(yíng)改增”后，稅負(fù)變動(dòng)的平均值為-0.097%，表明“營(yíng)改增”總體上有助于建筑企業(yè)降低稅負(fù)。但稅負(fù)變動(dòng)幅度最大值為2.747%，表明“營(yíng)改增”后部分建筑企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有降低，反而增加。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的回歸分析

為了進(jìn)一步分析“營(yíng)改增”后可抵扣固定資產(chǎn)效應(yīng)、可抵扣生產(chǎn)成本效應(yīng)、稅負(fù)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，本文運(yùn)用建筑業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，經(jīng)檢驗(yàn)本文的面板模型適合于固定效應(yīng)模型。因此運(yùn)用固定效應(yīng)面板回歸模型進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果如表4所示。

由表4可知，五個(gè)模型調(diào)整的可決系數(shù)分別為0.668、0.736、0.684、0.795、0.672，模型的擬合度較好。模型的F檢驗(yàn)P值分別為0.000、0.001、0.008、0.021、0.000，說(shuō)明模型整體上是顯著的。

表4 固定效應(yīng)面板模型回歸分析結(jié)果

3 結(jié)論與建議

3.1 結(jié) 論

（1）固定資產(chǎn)抵扣效益對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響方面：由表4可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣效益與經(jīng)營(yíng)績(jī)效、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力均在1%顯著水平上正相關(guān)，與償債能力在10%顯著水平上正相關(guān)，與成長(zhǎng)能力未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。假設(shè) 1、1a、1b、1c成立，1d 不成立。這主要由于“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊減少，以增值稅為基礎(chǔ)計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)減少，企業(yè)有更多的現(xiàn)金進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，有助于企業(yè)償債能力的提高。同時(shí)固定資產(chǎn)抵扣效益加快企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，這對(duì)于企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高均有促進(jìn)作用。然而發(fā)展能力是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期表現(xiàn)，建筑業(yè)施工期限較長(zhǎng)，實(shí)行“營(yíng)改增”的時(shí)間較短，因此，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的作用還不明顯。

（2）生產(chǎn)成本抵扣效益對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響方面：由表4可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)生產(chǎn)成本抵扣效益與營(yíng)運(yùn)能力在5%顯著水平上正相關(guān)，與經(jīng)營(yíng)績(jī)效、償債能力在10%顯著水平上正相關(guān)，與盈利能力、成長(zhǎng)能力并未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。假設(shè)2、2a、2c成立，2b、2d不成立。這主要由于“營(yíng)改增”后鋼筋、水泥、砂石等生產(chǎn)成本若取得合法票據(jù)可在稅前扣除，一定程度減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)現(xiàn)金流入量，提升企業(yè)償債能力。同時(shí)企業(yè)加大固定資產(chǎn)的投資，將部分工程外包，都會(huì)提高生產(chǎn)效率，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、營(yíng)運(yùn)能力的提高均有促進(jìn)作用。然而，受近幾年建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響，加上建筑業(yè)人工成本較高，且無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，短期內(nèi)“營(yíng)改增“對(duì)建筑業(yè)盈利能力、成長(zhǎng)能力的作用還不明顯。

（3）稅負(fù)變動(dòng)對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響方面：由表4可知，“營(yíng)改增”后企業(yè)平均稅負(fù)下降0.097的情況下，“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)降低與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效在5%顯著水平上正相關(guān)，與營(yíng)運(yùn)能力在1%顯著水平上正相關(guān)，與償債能力在10%顯著水平上正相關(guān)，與盈利能力、成長(zhǎng)能力并未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。因此假設(shè) 3、3a、3c成立，3b、3d 不成立。這主要由于“營(yíng)改增”后，增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)，并且有助于企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高了固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這對(duì)于企業(yè)提高自身償債能力、經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有重要的意義。

3.2 建議

3.2.1 對(duì)政府的建議

（1）將人工成本納入增值稅抵扣范圍。雖然“營(yíng)改增”的實(shí)行，解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。但對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)人工成本占生產(chǎn)成本的比重較高，目前的“營(yíng)改增”政策并未將人工成本列入進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，因此人工成本包括企業(yè)固定員工和外包人員的工資都因不能取得增值稅專用發(fā)票而不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這使得“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的減稅效果明顯下降，而且還限制了建筑外包服務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，政府應(yīng)根據(jù)建筑業(yè)人力資源需求量大、人力總體成本高的特征，進(jìn)一步擴(kuò)大建筑業(yè)可抵扣增值稅范圍，從而實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)真正的減負(fù)，進(jìn)而提高建筑業(yè)業(yè)績(jī)水平。

（2）嚴(yán)格把控“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)。雖然“營(yíng)改增”的實(shí)施促進(jìn)了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)深化我國(guó)財(cái)稅體制改革具有重要意義，但也不能忽視其在實(shí)施過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。比如部分建筑企業(yè)為了盡多地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，存在虛開(kāi)發(fā)票、虛抵增值稅發(fā)票等偷稅漏稅的行為。因此，政府一方面應(yīng)完善稅收監(jiān)管體系，嚴(yán)格控制發(fā)票印刷及發(fā)行的數(shù)量，與公安機(jī)關(guān)合作堅(jiān)決打擊虛開(kāi)發(fā)票的行為。另一方面，提高各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息透明度，創(chuàng)建信息資源共享平臺(tái)，推動(dòng)誠(chéng)信納稅建設(shè)，努力為“營(yíng)改增”的實(shí)施提供良好的市場(chǎng)秩序。

（3）對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施效果進(jìn)行考察與全面分析?！盃I(yíng)改增”政策在實(shí)施過(guò)程中不能一概而論，政府應(yīng)加強(qiáng)與建筑企業(yè)納稅人之間的溝通，定期舉辦交流研討會(huì)，聽(tīng)取企業(yè)高管及學(xué)術(shù)專家對(duì)“營(yíng)改增”效果的反饋及建議，將這些反饋及建議納入到“營(yíng)改增”細(xì)節(jié)政策及稅收優(yōu)惠政策的參考中。例如對(duì)于一些成立已久，機(jī)械設(shè)備購(gòu)置基本齊全且購(gòu)置年限在5年內(nèi)的土木工程建筑企業(yè)，能否考慮允許其憑借有效憑證將稅改前購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備在余下的法定折舊年限內(nèi)，分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而緩解這些建筑業(yè)在稅改初期的增值稅壓力。

3.2.2 對(duì)企業(yè)的建議

（1）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票涉及到的犯罪種類較多，因此建筑企業(yè)應(yīng)重視增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)禁企業(yè)以任何非法渠道取得增值稅專用發(fā)票。首先，在收取發(fā)票時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)票的真假進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)填寫不全、內(nèi)容不規(guī)范等發(fā)票及時(shí)要求重開(kāi)，盡量取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票。其次，傳遞發(fā)票時(shí)應(yīng)保證時(shí)效，使財(cái)務(wù)人員在360天有效認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。再次，發(fā)票開(kāi)具時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵照開(kāi)票標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已開(kāi)具的發(fā)票及時(shí)登記并定期核查。最后，發(fā)票保管理應(yīng)嚴(yán)格遵照各項(xiàng)制度，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合理增加生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。通過(guò)實(shí)證分析可知，“營(yíng)改增”固定資產(chǎn)抵扣效益對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有促進(jìn)作用。因此建筑企業(yè)可利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)的投資，加快設(shè)備的更新升級(jí)，提高建筑業(yè)機(jī)械化施工程度，這對(duì)提高建筑企業(yè)生產(chǎn)效率具有重要意義。然而，由于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身資金周轉(zhuǎn)情況，合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資的周期，防止盲目投資。

（3）科學(xué)甄選供貨商?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票對(duì)于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅至關(guān)重要，因此建筑企業(yè)應(yīng)綜合考察供應(yīng)商的各種條件，以“綜合成本最低，最終利潤(rùn)最大”為原則，確定供應(yīng)商及采購(gòu)價(jià)格。當(dāng)質(zhì)量相同、報(bào)價(jià)相同時(shí)，選擇可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且稅率較高的供應(yīng)商。當(dāng)質(zhì)量相同、報(bào)價(jià)不同時(shí)，應(yīng)對(duì)供應(yīng)商之間的綜合成本進(jìn)行計(jì)算，找到報(bào)價(jià)的平衡點(diǎn)，據(jù)此選擇合適的供應(yīng)商。如供應(yīng)商A、B同時(shí)能取得增值稅專用發(fā)票，供應(yīng)商C能夠取得增值稅普通發(fā)票，則供應(yīng)商B的價(jià)格/供應(yīng)商A的價(jià)格＞86.55%時(shí)，應(yīng)選擇供應(yīng)商A，反之選擇供應(yīng)商B。當(dāng)供應(yīng)商C的價(jià)格/供應(yīng)商A的價(jià)格＞83.73%時(shí)，應(yīng)選擇供應(yīng)商A，反之選擇供應(yīng)商C。當(dāng)供應(yīng)商C的價(jià)格/供應(yīng)商B的價(jià)格＞96.74%時(shí)，應(yīng)選擇供應(yīng)商B，反之選擇供應(yīng)商C（假設(shè)城建稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%）。