李曉晨

摘要：十八屆三中全會(huì)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的新思想，因此項(xiàng)工作屬新的審計(jì)領(lǐng)域，必須要構(gòu)建一套科學(xué)、可行的領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以確保審計(jì)結(jié)果客觀、準(zhǔn)確、公正。本文先分析了領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容與原則，在此基礎(chǔ)上，著重探討了領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建策略，希冀能為領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)實(shí)踐工作提供一定的指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；礦產(chǎn)資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；審計(jì)評價(jià)；指標(biāo)體系

為了促進(jìn)資源能源的保護(hù)、環(huán)保專項(xiàng)資金和投資項(xiàng)目的管理，我國不斷改革和發(fā)展礦產(chǎn)資源管理體系，例如，2013 年十八屆三中全會(huì)在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，明確提出對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的新思想，此后，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果也被納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核范疇；2015年頒布《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》，首次將環(huán)境審計(jì)納入審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，等等。領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)是審計(jì)單位和部門在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定，對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行獨(dú)立審查、評價(jià)、鑒定，并發(fā)表審計(jì)意見的活動(dòng)。但領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究尚處于初始階段，還未形成權(quán)威認(rèn)可的指導(dǎo)理論，因此，在實(shí)踐方面還存在審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系不健全等不足之處，鑒于此，本文基于公共受托責(zé)任理論，對領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建策略進(jìn)行研究，以便為領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐與試點(diǎn)工作開展提供一定參考與借鑒。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要內(nèi)容

作為資源環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要考核內(nèi)容之一。審計(jì)時(shí)，既要強(qiáng)調(diào)干部離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要重視自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用及保護(hù)過程中的責(zé)任落實(shí)情況。首先，要對領(lǐng)導(dǎo)干部的政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)重點(diǎn)應(yīng)落在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、生態(tài)建設(shè)和懲罰機(jī)制等重大政策的落實(shí)與執(zhí)行方面，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中存在的違法違規(guī)等問題，及時(shí)采取有針對性的措施予以解決。其次，要對環(huán)保專項(xiàng)資金安全、高效、合理利用情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。環(huán)保資金應(yīng)做到取之于民、用之于民，其支出和使用重點(diǎn)應(yīng)明確，真正用于大氣環(huán)境、水污染治理等重大民生建設(shè)工程項(xiàng)目。再次，加強(qiáng)對資源的保護(hù)，避免礦產(chǎn)資源等在出讓和交易過程中發(fā)生流失或浪費(fèi)等問題，尤其是要杜絕礦產(chǎn)資源審批中的違法違規(guī)及腐敗行為，確保資源安全和高效使用。最后，要明確責(zé)任主體，建立健全責(zé)任追究和終身問責(zé)制。通過審計(jì)，監(jiān)督和追蹤調(diào)查領(lǐng)導(dǎo)干部離任（或任職）期間資源保護(hù)和生態(tài)建設(shè)責(zé)任履行情況，發(fā)生問題的，要嚴(yán)格追究其責(zé)任。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建策略

（一）構(gòu)建原則

第一，重要性原則。由于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，對領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容涵蓋的范圍也比較廣泛，因此，在構(gòu)建離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)突出重點(diǎn)，圍繞反映礦產(chǎn)資源資產(chǎn)受托責(zé)任來進(jìn)行，將離任審計(jì)的目標(biāo)突出出來，著重對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)地區(qū)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理存在的關(guān)鍵問題進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)此設(shè)置評價(jià)指標(biāo)。

第二，充分性原則。在礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)導(dǎo)向下，建構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，所用的指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)明確反映政策執(zhí)行情況、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用、礦業(yè)權(quán)管理、礦產(chǎn)資源相關(guān)資金和礦產(chǎn)資源環(huán)境保護(hù)情況，這五個(gè)指標(biāo)從不同的維度對審計(jì)進(jìn)行評價(jià)，其下的子指標(biāo)設(shè)置也要進(jìn)行細(xì)化考量，綜合考慮資源稟賦、開發(fā)利用的效率與效益等情況。

第三，動(dòng)態(tài)性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，審計(jì)評價(jià)指標(biāo)也不能一成不變，亦應(yīng)具有一定的動(dòng)態(tài)性。指標(biāo)體系既包含動(dòng)態(tài)指標(biāo)，也包含靜態(tài)性指標(biāo)，這樣才能全面反映審計(jì)情況，體現(xiàn)出審計(jì)的科學(xué)性、發(fā)展性。

第四，數(shù)據(jù)可獲得性原則。審計(jì)需要以原始數(shù)據(jù)為依據(jù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)過程中，能否獲得真實(shí)的原始數(shù)據(jù)，直接影響到評價(jià)的真實(shí)性和可靠性。審計(jì)評價(jià)指標(biāo)需要確保審計(jì)證據(jù)獲取便捷，方便量化計(jì)算和分析，同時(shí)，還要使評價(jià)指標(biāo)具有可比性，盡量減少無關(guān)因素的影響，提高數(shù)據(jù)的可信度。

（二）審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建策略

構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，首先，構(gòu)建初始指標(biāo)體系。利用理論分析法、頻度統(tǒng)計(jì)法和專家咨詢法等方法，將評價(jià)指標(biāo)的全集盡可能地全部列出來。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，初始指標(biāo)體系一共包括42個(gè)指標(biāo)，其指標(biāo)集為

X （1）={x0， x1，…， x42}。其次，篩選重要指標(biāo)。先選取相關(guān)調(diào)查對象，然后利用李克特0-5分量表打分法，由納入調(diào)查對象的專家對各評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行打分，然后對評分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分?jǐn)?shù)越高，表明該指標(biāo)的重要程度越高。本文研究共發(fā)放100份量表，回收有效量表90份，有效率為90%。通過隸屬度分析、指標(biāo)差異性分析、指標(biāo)體系相關(guān)性分析及評價(jià)指標(biāo)信度與效度檢驗(yàn)，得到領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的 16 個(gè)評價(jià)指標(biāo)。各指標(biāo)具體闡釋如下：

1.礦產(chǎn)資源政策，主要包括礦產(chǎn)資源資產(chǎn)政策法規(guī)完備率、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)政策違規(guī)率及礦產(chǎn)資源重大事項(xiàng)決策規(guī)范率。2.礦產(chǎn)資源開發(fā)利用水平審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，主要包括礦產(chǎn)資源稟賦條件、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用產(chǎn)值水平及開發(fā)利用水平、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用效益。3.礦業(yè)權(quán)管理審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，主要包括礦業(yè)權(quán)管理的規(guī)范性、礦產(chǎn)資源勘查合規(guī)情況、礦產(chǎn)資源采礦合規(guī)情況。4.礦產(chǎn)資源相關(guān)資金征收管理審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，主要包括礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)征收情況、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收情況。5.礦產(chǎn)資源和環(huán)境保護(hù)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，主要包括歷史遺留礦山土地治理情況、新增礦山土地治理情況、礦業(yè)環(huán)境治理資金投入情況、礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)情況。

（三）審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系執(zhí)行保障措施

為確保領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，在具體實(shí)踐中得到切實(shí)、有效的執(zhí)行，還應(yīng)實(shí)施如下保障措施：首先，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)工作范圍。我國目前只在內(nèi)蒙古、山東、貴州、江西、江蘇、湖北等省市，實(shí)施了試點(diǎn)工作。下一步要將審計(jì)試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，尤其是要涵蓋資源比較稀缺、污染破壞嚴(yán)重的地區(qū)。將審計(jì)結(jié)果真正納入到領(lǐng)導(dǎo)干部政績評價(jià)中，并以此作為升職、任免、調(diào)任及獎(jiǎng)懲的依據(jù)，這樣可督促領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中更好地履行建設(shè)生態(tài)文明的國之重任。其次，要立足實(shí)際編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，完善資源“數(shù)據(jù)庫”的建立。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，建立健全《審計(jì)法》、《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)具體法律依據(jù)，建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的“臺賬”，這樣可以準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)自然資源的流量和存量，使審計(jì)做到量化可行和領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)及評價(jià)有據(jù)可依。再次，要加大自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部考核中的比重，完善審計(jì)結(jié)果反饋利用機(jī)制，實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部終身問責(zé)制，以減少資源盲目開發(fā)、浪費(fèi)或破壞等行為。最后，要開展聯(lián)合審計(jì)，在領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)及評價(jià)過程中，引入外部專家和社會(huì)審計(jì)力量，以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，并實(shí)現(xiàn)降本增效。

三、結(jié)語

綜上所述，領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)，可以準(zhǔn)確地界定領(lǐng)導(dǎo)干部受托資源環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部主動(dòng)加強(qiáng)保護(hù)環(huán)境和生態(tài)文明建設(shè)的責(zé)任意識。為確保審計(jì)工作的順利開展，亟需要構(gòu)建一套科學(xué)、有效的指標(biāo)評價(jià)體系。本論文分析了領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)的主要內(nèi)容，重點(diǎn)探討了領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則、策略及執(zhí)行保障措施，旨在為領(lǐng)導(dǎo)干部礦產(chǎn)資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐提供有效的理論依據(jù)。由于受到多方面因素的影響，本論文還存在一定的不足之處，如指標(biāo)體系的通用性還不足等，在后續(xù)研究中，將進(jìn)一步進(jìn)行完善和改進(jìn)。

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