管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制研究

吳清金

摘要：管理會(huì)計(jì)的環(huán)境變遷普及了管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制理念并得以應(yīng)用，通過對(duì)信念，邊界，診斷，交互及綜合控制理論等不同管控理念的歸集，將實(shí)踐中的管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制從傳統(tǒng)自發(fā)綜合視角觀察得出嵌入知識(shí)管理的綜合性管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略。闡述以國(guó)內(nèi)實(shí)踐管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制企業(yè)等例，完善管理會(huì)計(jì)理論方法體系。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制理念技術(shù)是構(gòu)建中國(guó)特色的權(quán)變性管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在要求。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略控制；研究策略

企業(yè)控制問題的研究在規(guī)則和戰(zhàn)略兩個(gè)方面。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)管理的智能化要求愈高，未來企業(yè)控制的重要方向?qū)⒁詰?zhàn)略控制為導(dǎo)向進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制不同于企業(yè)戰(zhàn)略維度的控制，關(guān)注與企業(yè)微觀層面的經(jīng)營(yíng)控制[1]。管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略可以通過適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)定增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制來體現(xiàn)出自身的功能作用。

一、管理會(huì)計(jì)的概述

控制是管理功能中重要的組成部分，是一個(gè)不斷反復(fù)的過程，旨在保障組織實(shí)際活動(dòng)達(dá)到預(yù)期成果。戰(zhàn)略控制基于控制論的內(nèi)部控制理論與方法，核心是預(yù)算控制。管理控制系統(tǒng)最重要的是關(guān)注公司發(fā)展戰(zhàn)略，明確因果關(guān)系。會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)，參與預(yù)算水平，激勵(lì)機(jī)制的決定因素和后果是會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)主要研究的問題。其框架是由前因變量，特征變量和后因變量三個(gè)遞進(jìn)概念組成的[2]。

根據(jù)控制目標(biāo)，衡量糾正執(zhí)行等管控的內(nèi)在要素，推導(dǎo)出管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)目標(biāo)投定，內(nèi)部報(bào)告和責(zé)任人激勵(lì)的三大要素。管理控制的基本理論包括信念控制理論，邊界控制理論，交互控制理論，診斷控制理論和綜合控制理論。

信念控制理論可以定義為管理控制的信念入手確定管控的基本含義，或?qū)⒐芸胤譃樾袨?，結(jié)果和團(tuán)隊(duì)控制，對(duì)預(yù)期行為的認(rèn)知和對(duì)結(jié)果評(píng)價(jià)的能力是其決定因素。借助于選擇控制機(jī)制，合理解釋結(jié)果，判斷結(jié)果的質(zhì)量。戰(zhàn)略環(huán)境，決策分析，編制平衡分析和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)體系戰(zhàn)略化的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一次管理會(huì)計(jì)的重大變革。促進(jìn)了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

交互控制理論以目標(biāo)控制為核心關(guān)注控制產(chǎn)生的行為結(jié)果。是包括設(shè)定目標(biāo)，采取行動(dòng)戰(zhàn)略，執(zhí)行，多手段保障價(jià)值理念和期望目標(biāo)的過程。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法不能適應(yīng)企業(yè)境瞬息萬變的外部環(huán)境，在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息單一，投資分析缺乏理性的局限性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比更注重企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)的發(fā)展，其次也更注重企業(yè)全面綜合的管理[4]，且戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息更加的多樣化。

組織行為活動(dòng)的范圍約束就是明確邊界控制。信念控制是通過組織愿景著重闡述組織文化，公司整體。診斷性控制代表差異分析，或例外管理報(bào)告等控制形式。交互控制用來分析由于戰(zhàn)略實(shí)施不當(dāng)引起的戰(zhàn)略失敗，用于預(yù)警不適用和需修正的戰(zhàn)略。實(shí)施戰(zhàn)略決策，更新和控制是此理論的指導(dǎo)控制模式主要事項(xiàng)。

二、管理會(huì)計(jì)控制框架的發(fā)展

（一）傳統(tǒng)性的管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制

企業(yè)管理控制一般分為管理系統(tǒng)控制的特征和信息支持系統(tǒng)的特征。影響管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的因素包括環(huán)境的不確定性，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度和信息不對(duì)稱。環(huán)境不確定原因有其復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性決定。環(huán)境不確定性與戰(zhàn)略管理相關(guān)，不確定性對(duì)管理者的系統(tǒng)選擇的影響取決于管理者對(duì)不確定性的判斷。環(huán)境不確定性在管理會(huì)計(jì)決策中受管理者對(duì)商業(yè)模式的認(rèn)識(shí)變化和對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境采取的行為變化影響。

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度規(guī)模形式不同，企業(yè)表現(xiàn)出不同的競(jìng)爭(zhēng)水平。企業(yè)管理層面對(duì)巨大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，分解到企業(yè)內(nèi)部傳遞，這樣傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就有了戰(zhàn)略控制的內(nèi)在要求。

管理會(huì)計(jì)是圍繞對(duì)本公司產(chǎn)生影響的情況分析，不僅是單方面收集有關(guān)環(huán)境外部及未來事項(xiàng)的信息。以互聯(lián)網(wǎng)+為代表的大數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變了信息不對(duì)稱的情況，股東利益最大化的經(jīng)營(yíng)模式，向以顧客價(jià)值為中心的新生態(tài)轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)性的管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制體現(xiàn)在預(yù)算管理和目標(biāo)成本管理?，F(xiàn)代企業(yè)管理中除了技術(shù)和市場(chǎng)外，以預(yù)算為核心的管控系統(tǒng)也是重要的部分。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算落實(shí)的重要方法。作業(yè)預(yù)算與改良預(yù)算是管理的戰(zhàn)略控制的主要體現(xiàn)。作業(yè)預(yù)算是通過優(yōu)化流程將戰(zhàn)略導(dǎo)入流程并編制作業(yè)類別的預(yù)算體系。改良預(yù)算的特點(diǎn)有將平衡積分卡的四個(gè)維度相連，從財(cái)務(wù)指標(biāo)推導(dǎo)出預(yù)算所需的基本數(shù)據(jù)通過自上而下的方式編制預(yù)算。

目標(biāo)成本的管理特征表現(xiàn)為以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過價(jià)格引導(dǎo)優(yōu)化成本管理，從產(chǎn)品制造成本管理向生命周期成本管理轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)全方位成本管理；結(jié)合公司關(guān)鍵成功因素引領(lǐng)成本管理戰(zhàn)略，圍繞顧客價(jià)值創(chuàng)造倒逼收入確定成本目標(biāo)，從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)出發(fā)關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)，參與價(jià)值鏈管理。

（二）管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制

管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制可以從功能擴(kuò)展路徑和價(jià)值擴(kuò)展路徑來實(shí)現(xiàn)。功能擴(kuò)展途徑包括預(yù)測(cè)能力，決策功能，解釋功能。價(jià)值途徑包括價(jià)值途徑擴(kuò)展方面，價(jià)值行為的擴(kuò)展方面，和價(jià)值經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展方面。

（三）綜合性的管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制

管理會(huì)計(jì)要圍繞管理會(huì)計(jì)環(huán)境的影響實(shí)施制度與組織變化。制度與組織變遷必須滿足知識(shí)獲取，信息的整理，信息的解釋，組織記憶四個(gè)要素。綜合性管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略控制的應(yīng)用包括以戰(zhàn)略損益表為代表的信念控制系統(tǒng)，以目標(biāo)體系與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的平衡與協(xié)調(diào)作為邊界控制系統(tǒng)的代表，借助于前饋控制結(jié)合激勵(lì)機(jī)制對(duì)診斷性控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)與應(yīng)用，通過職能轉(zhuǎn)變?cè)黾咏换ハ到y(tǒng)方面經(jīng)營(yíng)控制的體驗(yàn)性針對(duì)性和有效性。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境包括產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)與消費(fèi)市場(chǎng)兩方面。只有了解產(chǎn)業(yè)目前所處的壽命周期階段，才能進(jìn)行正確的戰(zhàn)略決策，提高整體盈利水平。因此，要建立適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略的會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，跟蹤監(jiān)控市場(chǎng)消費(fèi)需求，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

管理控制系統(tǒng)中最重要的是關(guān)注公司戰(zhàn)略，有計(jì)劃的進(jìn)行實(shí)施。根據(jù)管理控制的內(nèi)在要素可以推導(dǎo)出管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)設(shè)定，責(zé)任人激勵(lì)和內(nèi)部報(bào)告。企業(yè)管理控制一般分為管理控制系統(tǒng)的特征和信息支持系統(tǒng)的特征。影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制因素主要有環(huán)境的不確定性，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)度和信息的不對(duì)稱。環(huán)境不確定性主要是因?yàn)槠渥陨淼膹?fù)雜性及動(dòng)態(tài)性。環(huán)境不確定在管理會(huì)計(jì)上決策中有兩種影響方式。包括管理者應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境采取行為的變化及管理者對(duì)商業(yè)模式的認(rèn)識(shí)變化。

企業(yè)控制可以從規(guī)則方面和戰(zhàn)略方面進(jìn)行。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的發(fā)展與企業(yè)管理體制及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相關(guān)，融合企業(yè)高層管理及基礎(chǔ)管理可以有效提高企業(yè)管理效率，將信息化的管理融入到企業(yè)戰(zhàn)略控制。企業(yè)的管理控制一般分為管理控制系統(tǒng)、信息支持系統(tǒng)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大大提升了企業(yè)管理會(huì)計(jì)自身控制能力。戰(zhàn)略控制的內(nèi)在要求是采用信息化系統(tǒng)將企業(yè)步入信息經(jīng)濟(jì)管理的時(shí)代，為顧客創(chuàng)造有利價(jià)值。管理會(huì)計(jì)受到不同的時(shí)間，不同環(huán)境因素的影響，出現(xiàn)了一系列管理會(huì)計(jì)先進(jìn)技術(shù)。管理會(huì)計(jì)是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)包括：成本計(jì)算與管理、全面預(yù)算、績(jī)效考核等。近年來由于對(duì)外開放與交流，國(guó)外的最新管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也迅速在國(guó)內(nèi)得到運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)涉及到多種研究方法。要積極探索出新的發(fā)展改革途徑，進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作水平。

三、結(jié)語(yǔ)

新業(yè)態(tài)的商業(yè)模式對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)必須積極采取有效的措施加強(qiáng)管理控制，以應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)生態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。因此管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略控制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)處于發(fā)展瓶頸期非常重要。

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