胡曉薇 劉 碩 魏根良

應(yīng)收款項(xiàng)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱“村級(jí)”）應(yīng)該收取而未收到的各種款項(xiàng)。具體包括應(yīng)收款、內(nèi)部往來和撥付所屬單位資金等3項(xiàng)內(nèi)容。應(yīng)收款項(xiàng)是村級(jí)的流動(dòng)資產(chǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)，對(duì)于證實(shí)村級(jí)資產(chǎn)的真實(shí)性，促使其及時(shí)收繳款項(xiàng)，加速資金周轉(zhuǎn)有著十分重要的意義。

村級(jí)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)，主要是對(duì)村級(jí)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性和可靠性，以及應(yīng)收款項(xiàng)壞賬處理的適當(dāng)性進(jìn)行審查。

（一）評(píng)價(jià)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)是看村級(jí)是否建立了明確的職責(zé)分工制度、銷貨合同制度、應(yīng)收款項(xiàng)催收制度、分類登記制度、定期清查核對(duì)制度和壞賬核銷審批制度等。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行抽查測(cè)試，并對(duì)其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和程序。

（二）審查應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的正確性。主要技術(shù)方法如下：

1.核對(duì)賬目。首先要求被審計(jì)單位會(huì)計(jì)編制應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)表，列明債務(wù)人名稱、欠款金額、欠款時(shí)間等內(nèi)容，審計(jì)人員將應(yīng)收款項(xiàng)各總賬賬戶余額與明細(xì)表合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，并與資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項(xiàng)”金額進(jìn)行核對(duì)。還要看明細(xì)賬戶設(shè)置是否合理，有無虛假賬戶存在，并注意賬戶記錄有無反常余額。同時(shí)將應(yīng)收款項(xiàng)賬戶借貸方記載的內(nèi)容逐筆與記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對(duì)。

2.發(fā)函詢證。應(yīng)采用函詢調(diào)查法進(jìn)一步驗(yàn)證應(yīng)收款項(xiàng)是否確實(shí)存在，賬戶記錄是否可靠。一般采用抽查法，抽查的重點(diǎn)放在那些金額較大、期限較長的應(yīng)收款項(xiàng)上。審計(jì)人員可以根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)戶頭的多少和審計(jì)進(jìn)度的要求確定具體抽樣比例。

3.分析確定應(yīng)收款項(xiàng)余額。函證發(fā)出或進(jìn)行調(diào)查后，審計(jì)人員應(yīng)編制應(yīng)收款項(xiàng)匯總分析表，列明被詢證或調(diào)查的債務(wù)人名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認(rèn)可金額，原因分析等內(nèi)容，并對(duì)不同函證調(diào)查結(jié)果進(jìn)行綜合分析，確定應(yīng)收款項(xiàng)的余額。

（三）審查應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況。應(yīng)收款項(xiàng)是村級(jí)的重要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，為加速資金周轉(zhuǎn)，應(yīng)及時(shí)清理收回應(yīng)收款項(xiàng)。為此，審計(jì)人員除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性和正確性進(jìn)行審核外，還應(yīng)對(duì)其清理收回情況進(jìn)行審計(jì)。通過審閱應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)賬戶及有關(guān)原始憑證和記賬憑證，查明已收回的應(yīng)收款項(xiàng)是否及時(shí)入賬，有無經(jīng)辦人員挪用收回應(yīng)收款項(xiàng)的行為。對(duì)已作壞賬損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作重點(diǎn)審查，看有無把不應(yīng)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)核銷，或已核銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回后不及時(shí)入賬，利用壞賬損失進(jìn)行舞弊的行為。

（四）審查壞賬的處理。壞賬是指村級(jí)無法收回的應(yīng)收款或內(nèi)部往來。壞賬審查的重點(diǎn)：一是審查壞賬的形成原因，看其是否符合規(guī)定的壞賬標(biāo)準(zhǔn)，有無弄虛作假行為；二是審查壞賬損失的報(bào)批程序，看其手續(xù)是否齊全，是否有經(jīng)辦人的書面說明和領(lǐng)導(dǎo)審批文件，有無擅自核銷壞賬的行為；三是審查壞賬損失的賬務(wù)處理，看其是否及時(shí)、正確入賬，有無對(duì)已形成壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)不進(jìn)行核銷，虛增收益情況等；四是審查已形成壞賬且尚未進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，看其不予轉(zhuǎn)銷或不及時(shí)轉(zhuǎn)銷處理的原因，有無存在虛增當(dāng)年收益問題。

應(yīng)收款項(xiàng)錯(cuò)弊的主要類型及審計(jì)技巧

（一）應(yīng)收款項(xiàng)入賬金額不實(shí)。存在的主要問題是有的村未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將承包方應(yīng)繳未繳的承包金尾欠納入賬內(nèi)核算，而是賬外單獨(dú)記載，不僅致使會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收款項(xiàng)金額不實(shí)，而且也為村干部優(yōu)親厚友、隨便豁免應(yīng)收款項(xiàng)提供了方便。對(duì)此類錯(cuò)弊問題，審計(jì)的方法是：審查村級(jí)的承包合同、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案和村級(jí)“發(fā)包及上交收入”等賬戶，看“發(fā)包及上交收入”賬戶的貸方發(fā)生額與承包合同規(guī)定的應(yīng)上交金額是否相符，是否存在賬外拖欠承包金等問題。

（二）利用壞賬損失貪污、挪用和私分現(xiàn)金，任意調(diào)節(jié)當(dāng)期收益。一是村級(jí)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，有的虛增費(fèi)用支出，有的發(fā)生壞賬損失后不及時(shí)列賬，而是長期掛賬以虛增資產(chǎn)；二是已核銷的壞賬不符合現(xiàn)行制度所規(guī)定的確認(rèn)壞賬的條件或壞賬的轉(zhuǎn)銷未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收賬款不入賬或暫時(shí)不入賬，被非法侵占、挪用或私分，有的作為賬外資金記入“小金庫”。對(duì)此類錯(cuò)弊問題，審計(jì)的方法是：通過審閱“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”賬戶貸方發(fā)生額和“其他支出”賬戶借方發(fā)生額，可以驗(yàn)證采用直接轉(zhuǎn)銷法的村級(jí)對(duì)壞賬損失的核銷是否及時(shí)、正確；通過審閱有關(guān)壞賬核銷的記賬憑證附件，可以驗(yàn)證壞賬的核銷是否履行了規(guī)定的審批程序；通過向有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢問或調(diào)查，可以查證被審計(jì)單位是否存在已核銷的壞賬收回后不入賬、不及時(shí)入賬或不記入規(guī)定賬戶問題。

（三）應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容不合法。

有的村級(jí)未按規(guī)定的內(nèi)容核算應(yīng)收款項(xiàng)，把不屬于“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”“撥付所屬單位資金”賬戶核算內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入上述賬戶，使其成為掩蓋不正常業(yè)務(wù)的“防空洞”，以此手段達(dá)到長期借支、挪用公款之目的。對(duì)此類錯(cuò)弊問題，審計(jì)的方法是：首先，審閱“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”“撥付所屬單位資金”總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶，看其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否合法；其次，對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過審查記賬憑證和原始憑證，查明借款人、借款時(shí)間、借款金額、借款原因、還款情況及拖欠金額等；最后，對(duì)長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)通過詢問有關(guān)人員，即可查明長期拖欠原因和舞弊的過程。