新個稅政策的影響和風(fēng)險探討

周譽

摘要：個稅新政在2019年正式施行，其主要內(nèi)容包括起征點提高、級距變動、新增專項附加扣除、預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳相結(jié)合等。這些稅改政策在帶來減稅降費的稅改紅利的同時也會因為個人對稅改內(nèi)容的理解、扣繳單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和電算化系統(tǒng)可信賴程度等因素產(chǎn)生一些風(fēng)險點。提升個人納稅素養(yǎng)和財務(wù)人員處理能力，修正和完善電算化系統(tǒng)能夠降低這些風(fēng)險，實現(xiàn)個稅改革惠民的初衷。

關(guān)鍵詞：個稅改革;專項附加扣除;風(fēng)險對策

個人所得稅作為我國僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，在進(jìn)行籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要的作用。2018年新修訂的個人所得稅法將個稅的改革分為了兩個階段。2018年10月開始到當(dāng)年末首先將起征點提高到5000元每月，從2019年1月1日起，在此基礎(chǔ)上增加了專項附加扣除和匯算清繳的理念。作為個稅新政施行的第一年，這種改革到底對企業(yè)和個人有什么影響，又會帶來什么樣的風(fēng)險以及對風(fēng)險防范的研究是大有裨益的。充分理解個稅改革的內(nèi)涵才能讓廣大納稅人既享有稅改的紅利又避免不必要的經(jīng)濟流失和行政處罰。

一、新個稅政策的影響

（一）起征點調(diào)高和稅率級距變動

個稅起征點從3500元每月提高到了5000元每月，是中低收入納稅人最直觀的稅改紅利。全年累進(jìn)計稅的模式又較大程度地平衡了每月收入不均衡的問題。舉例而言，若1月收入為3000，則1月不到起征點不用繳納個稅;2月收入為7000，按照原來以每月為獨立征收核算期間而言則需繳納個稅（7000-5000）*3%=60元，而按照新個稅的計算模式，前兩個月合計可扣除10000元的免征額度，故1、2月份都不用繳納個稅。同時以每個月的凈收入額減除5000元為應(yīng)納稅所得額累計不僅能消除月收入不平衡的弊端，還能在一個納稅年度內(nèi)將高稅率后置。在提高起征點的同時新個稅法還擴大了3%、10%和20%稅率的級距，降低了更多中低收入人群的繳稅額。

（二）新增專項附加扣除

專項附加扣除主要包括子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款、租房租金和大病醫(yī)療的扣除。這些類目體現(xiàn)出了稅收法理下的人文關(guān)懷，以家庭為單位，充分考慮不同人群實際的生活費用支出壓力的不同，進(jìn)一步推進(jìn)了個稅征收的公平性。同時，專項附加扣除給予了廣大納稅人一定的稅收籌劃空間，以子女教育為例，每個子女每月的扣除額度為1000元，可以選擇父母雙方一方全額扣除，也可以選擇雙方各500元每月的扣除方式，各個家庭可以從綜合考量的角度選擇最能節(jié)約家庭總個稅支出的方式進(jìn)行選擇。專項附加扣除信息的采集渠道包括APP端、網(wǎng)頁端的填報等，扣繳義務(wù)人通過稅務(wù)局端獲取這些信息，在員工實際發(fā)放工資時進(jìn)行抵減。

（三）預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳相結(jié)合

預(yù)扣預(yù)繳實行的是源頭扣繳，匯算清繳則需要納稅人自行前往稅務(wù)局辦理，兩者相結(jié)合綜合考量了我國目前個稅繳納的問題和現(xiàn)狀。既兼顧了大部分個稅納稅人納稅意識不足的弊端，又提供了提升的平臺，同時考慮到了經(jīng)濟飛速發(fā)展下廣大納稅人收入來源的多樣性。對于那些沒有足額享受到專項附加扣除紅利的納稅人，匯算清繳更是提供了一個個稅減免的平臺，同時滿足了部分納稅人個人信息不愿被單位采集的隱私需求。

二、新個稅政策實施的風(fēng)險點

（一）個人對稅收新政的理解

涉稅風(fēng)險是企業(yè)、個人或是稅務(wù)部門等主體在從事涉稅活動中面臨的一種不確定性。個稅新政在帶來全民稅改紅利的同時，也會帶來一定的風(fēng)險，一些納稅人可能會對新政理解不足，盲目追求專項附加扣除的抵減額度而錯誤地填報專項附加扣除信息，模糊了稅收籌劃和偷稅漏稅的界限。目前稅務(wù)系統(tǒng)和公安、教育系統(tǒng)等都有關(guān)聯(lián)和勾稽，且稅務(wù)局有一定的抽查比例，對于納稅人資料的留存也有五年的硬性要求，不如實填寫可能會導(dǎo)致補稅罰款等經(jīng)濟損失，還會對個人征信產(chǎn)生不良影響。此外，租房租金和住房貸款同時填列也會導(dǎo)致兩項專項附加扣除的填列均無效，而帶來多繳個稅的負(fù)面影響。

（二）財務(wù)人員的工作能力

鑒于改革前個稅的扣繳和申報主要由單位負(fù)責(zé)，而改革后需要全體納稅人參與其中，尤其是專項附加扣除的填寫。要怎樣才能將稅改的政策宣傳到位，怎樣及時準(zhǔn)確收集到本單位職工所填報的信息，熟練準(zhǔn)確解答職工的疑問對財務(wù)工作者來說都是巨大的挑戰(zhàn)。其次，稅務(wù)系統(tǒng)與公安系統(tǒng)等的關(guān)聯(lián)使得納稅申報時人員信息的申報比以往增加了更多的工作量，尤其對于高校而言，因?qū)W術(shù)交流和工作需要每月需要發(fā)放大量的校外人員酬金，包括居民和非居民等多種繁雜的情況。

（三）電算化的系統(tǒng)風(fēng)險

手工計算個稅稅金僅對于從業(yè)人員較少、薪資發(fā)放較為簡單的小微企業(yè)行之有效。對于職工數(shù)量眾多，薪資發(fā)放較為復(fù)雜的單位而言借助電算化系統(tǒng)是必不可少的。如此一來，系統(tǒng)的可靠性直接決定了發(fā)放時預(yù)扣的個稅金額的準(zhǔn)確性。個稅新政從頒布到實施時間較短，對電算化系統(tǒng)而言研發(fā)時間過于緊張，且作為新政策實施的第一年，新功能的開放到投放使用的過程中難免會存在各種各樣的問題，這些問題都需要在使用的過程中及時修正。

三、對策和建議

（一）增強個人的納稅意識和能力

個人應(yīng)加強對新個稅政策的了解和學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自覺自主的納稅意識。一來可以保證自身及時享受政策優(yōu)惠、減少可以抵免的不必要稅收支出;二來可以保證個稅的籌劃不觸及偷稅漏稅的紅線，避免罰息的同時保持征信記錄的良好。及時準(zhǔn)確掌握自身納稅的情況，在經(jīng)濟平穩(wěn)增長的社會大環(huán)境下是必要的，是一個成熟公民必備的素質(zhì)之一。從稅改前完全由單位代扣代繳到到稅改后單位和個人都必須參與的過程可以看出國家對于個人納稅意識的逐步重視。同時信息公開也是非常重要的，通過與工資及收入系統(tǒng)配套的網(wǎng)查系統(tǒng)使教工能夠及時掌握個人的收入情況，方便個人自身的納稅籌劃。

（二）提升財務(wù)處理能力

財務(wù)處理既要靠人，也要合理利用電算化系統(tǒng)。工薪發(fā)放前應(yīng)及時準(zhǔn)確從稅務(wù)局端下載本校教職工專項附加扣除情況，導(dǎo)入薪酬發(fā)放系統(tǒng)累進(jìn)計算稅額后按照稅后金額發(fā)放。由于任職受雇日期決定了該員工可以抵扣幾個月的5000元免稅額度，而人事處對于人員報道手續(xù)復(fù)雜，包括臨時入職和正式入職，因此財務(wù)人員與人事處必須有及時的溝通和確認(rèn)。再比如有些臨時工和博士后并非每月固定領(lǐng)取工資，但若未在其0收入的月份為其進(jìn)行零申報，則稅務(wù)系統(tǒng)的計算規(guī)則默認(rèn)為其已離職，在下一次申報時就會導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)和本校薪酬系統(tǒng)的差異，需要員工在次年進(jìn)行匯算清繳。

高校等某些單位每個月除了正常的工資發(fā)放，很多教職工還有評審費、方案論證等校內(nèi)勞務(wù)的發(fā)放，這些酬金在計稅時同時并入工薪累進(jìn)計稅，某些手續(xù)不全、項目超支等有問題的單據(jù)未能及時被撤銷會導(dǎo)致后續(xù)酬金的發(fā)放以錯誤的累計額為基礎(chǔ)，再撤銷時會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。因此審核單據(jù)的財務(wù)人員必須熟悉學(xué)校酬金發(fā)放的各項規(guī)則，做到制單不撤銷，或者借鑒某些高校年度內(nèi)禁止預(yù)約各項校內(nèi)酬金單據(jù)，而統(tǒng)一歸集為年終獎一次性發(fā)放。集中發(fā)放從某種程度上既簡化了財務(wù)流程，減少了個稅累計問題的出現(xiàn)，還能讓教職工在年度內(nèi)更集中于教學(xué)和科研。

對于非居民勞務(wù)稅而言，很多此類目下的人員大多因為在華時間不足無法辦理國內(nèi)銀行卡，而只能進(jìn)行現(xiàn)金的發(fā)放。這種情況下對于個稅的計算無法依靠薪酬系統(tǒng)而只能通過財務(wù)人員在系統(tǒng)外記錄并計稅，對于月度內(nèi)多次發(fā)放的非居民，計稅難度更大。這一方面需要財務(wù)人員足夠細(xì)致，確保每一筆非居民酬金都已及時記錄，另一方面更需要系統(tǒng)的提升，使得現(xiàn)金發(fā)放的預(yù)約單據(jù)也能進(jìn)入薪酬系統(tǒng)的內(nèi)循環(huán)。

（三）稅務(wù)部門加大普及和核查力度

依法納稅是每個公民應(yīng)有的道德，更是每個公民必須遵守的法律。在個稅改革的背景下，稅務(wù)部門在做好征收工作的同時應(yīng)加大宣傳和普及力度，除了對各單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，也應(yīng)該更多地通過諸如走入社區(qū)等方式進(jìn)一步更加直觀傳達(dá)到每一個納稅人，讓更多因為不清楚政策而多繳或少繳個稅的納稅人及時止損或改正。另一方面，要加大抽查力度，讓那些懷著投機取巧、渾水摸魚的偷稅漏稅者被及時曝光，得到應(yīng)有的懲罰，維護(hù)個稅法律的尊嚴(yán)。

四、結(jié)論

本年度開始正式施行的個稅改革，與以往相比增加了專項附加扣除，提升了起征點，調(diào)整了稅率級距，在一個納稅年度內(nèi)累進(jìn)計稅，同時配套次年3-6月的匯算清繳，實行多退少補。這一系列個稅政策的改革在提升稅收公平、帶來稅改紅利的同時也會帶來一定的風(fēng)險。不管是作為納稅人，還是扣繳單位亦或是稅務(wù)局，都應(yīng)該提升自我，響應(yīng)改革，努力學(xué)習(xí)和理解個稅改革的內(nèi)容，在充分享受政策優(yōu)惠的同時降低乃至消除風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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