李菲雅

摘要： 信息技術(shù)時代下，將現(xiàn)代管理會計融入銀行戰(zhàn)略管理之中，形成戰(zhàn)略管理會計頂層設(shè)計的系統(tǒng)化、底層信息流轉(zhuǎn)的速率化，才能真正實現(xiàn)“戰(zhàn)略引領(lǐng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向”，從而切實推進銀行戰(zhàn)略的高效落實，充分實現(xiàn)銀行可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，使銀行在新時代的競爭浪潮中立于不敗之地。本文強調(diào)了戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用中的必要性，并對商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理體系進行了設(shè)計，提出了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計需要注意的問題及對策。

關(guān)鍵詞： 戰(zhàn)略管理 管理會計 戰(zhàn)略管理會計 商業(yè)銀行

一、引言

20世紀(jì)90年代，我國引入戰(zhàn)略管理會計，銀行業(yè)迅速開啟了學(xué)習(xí)和運用。近年來，我國商業(yè)銀行從“戰(zhàn)略投射、業(yè)財聯(lián)動、流程貫通、績效預(yù)警”等多個維度出發(fā)，致力于構(gòu)建“預(yù)算績效一體化、戰(zhàn)略響應(yīng)即時化、管理流轉(zhuǎn)雙向化”的閉環(huán)管控機制，嘗試真正實現(xiàn)戰(zhàn)略引導(dǎo)下銀行發(fā)展的良性循環(huán)。具體而言，現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)構(gòu)建的目標(biāo)是通過全行資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)的規(guī)劃，實現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo);通過業(yè)務(wù)的明細核算和分析，實現(xiàn)戰(zhàn)術(shù)上的精細化管理，提升全行效益，提升銀行的行業(yè)競爭能力?，F(xiàn)代管理會計系統(tǒng)能夠為銀行戰(zhàn)略管理提供全面的宏觀形勢分析、多維的盈利能力分析以及詳盡的數(shù)據(jù)質(zhì)量管理等重要信息。

二、戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行應(yīng)用的必要性

商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計是商業(yè)銀行配合銀行中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，以獲取競爭優(yōu)勢和尋找特色化增長路徑作為主要目標(biāo)而構(gòu)建的價值驅(qū)動型前中后臺綜合管理體系。隨著信息技術(shù)的不斷迭代、資本市場的快速發(fā)展以及金融監(jiān)管力度的全面加強，我國商業(yè)銀行的經(jīng)營模式已經(jīng)呈現(xiàn)出深刻變化。重視銀行可持續(xù)發(fā)展愿景和長期利益，靈活運用戰(zhàn)略管理會計，關(guān)注銀行管理過程中的內(nèi)外部信息的更新和協(xié)調(diào)，有利于提升銀行的治理水平，改進和完善銀行現(xiàn)代經(jīng)營結(jié)構(gòu)，進而按期實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）信息整合，全面滿足戰(zhàn)略需求

商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的信息整合功能首先體現(xiàn)在整合財務(wù)信息和非財務(wù)信息方面。傳統(tǒng)管理會計的預(yù)算以經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算以及現(xiàn)金預(yù)算等為基礎(chǔ)，通過列示會計科目最終形成預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表，因此輸入和輸出的信息都集中于財務(wù)指標(biāo)，而對非財務(wù)信息的加工應(yīng)用較少。眾所周知，企業(yè)戰(zhàn)略地圖中往往有相當(dāng)一部分指標(biāo)表現(xiàn)為業(yè)務(wù)或管理目標(biāo)的定性描述，可見，對非財務(wù)指標(biāo)的忽視無疑會造成對戰(zhàn)略目標(biāo)的涵蓋不足，并且在反映維度上也極可能缺乏有效的業(yè)務(wù)聯(lián)動投射。尤其商業(yè)銀行的戰(zhàn)略調(diào)整比較頻繁，因此，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計將信息處理擴展到與戰(zhàn)略決策相關(guān)的質(zhì)量、渠道、客戶、作業(yè)等非財務(wù)和非貨幣等方面和環(huán)節(jié)，有利于有效避免業(yè)務(wù)設(shè)計變更與財務(wù)預(yù)算調(diào)整出現(xiàn)脫節(jié)。

此外，商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的信息整合功能還包括內(nèi)部信息和外部信息的協(xié)調(diào)?，F(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計屬于外向型的會計管理系統(tǒng)，除了通過內(nèi)部決策、計劃、執(zhí)行及控制實現(xiàn)和加強成本管理之外，更重要的是將外部環(huán)境對銀行內(nèi)部經(jīng)營情況的影響以及競爭對手狀況整合并融入戰(zhàn)略管理會計體系。

（二）數(shù)據(jù)治理，有效銜接財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)

商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計過程中常常出現(xiàn)片面化、碎片化、滯后性等問題，信息孤島效應(yīng)極大地制約了戰(zhàn)略的實施效果和執(zhí)行速率。信息技術(shù)時代戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用重點之一就是形成全面、準(zhǔn)確、完整反映銀行經(jīng)營狀況的單一數(shù)據(jù)視圖。

財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的銜接困難是商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理過程中的常見問題，主要表現(xiàn)為一致性和時效性欠缺。同一類業(yè)務(wù)板塊下不同部門輸出數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)部門提供數(shù)據(jù)與計財部門提取數(shù)據(jù)口徑不同、表述存異，常常出現(xiàn)信息對接困難。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計能夠有效地實現(xiàn)業(yè)財聯(lián)動，通過指標(biāo)投射及數(shù)據(jù)聯(lián)通達成戰(zhàn)略執(zhí)行效果反饋的即時響應(yīng)，建立績效預(yù)警機制以實現(xiàn)高效的戰(zhàn)略管理。

（三）全面預(yù)算管理，重點實現(xiàn)預(yù)算考核一體化

作為戰(zhàn)略地圖的落腳點，KPI能夠全面反映商業(yè)銀行戰(zhàn)略業(yè)務(wù)指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)以及管理目標(biāo)。目前我國大多數(shù)中小銀行在進行全面預(yù)算和績效考核時，均是兩條線并行，分別統(tǒng)計、分別比對、分別調(diào)整、分別反饋。在這種情況下，即使這兩條線在年度預(yù)測時建立了一定的勾稽關(guān)系，由于預(yù)算的剛性要求，實際在執(zhí)行及調(diào)整過程中也常常容易出現(xiàn)脫節(jié)。商業(yè)銀行基于戰(zhàn)略管理會計，形成戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、績效考核一體化的全面預(yù)算管理，聯(lián)動戰(zhàn)略調(diào)整與指標(biāo)變化，則能夠從根本上保證績效指標(biāo)的變動與全面預(yù)算的調(diào)整同步和對應(yīng)。

三、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的體系設(shè)計

在信息技術(shù)時代下，商業(yè)銀行引入戰(zhàn)略管理會計，提高了信息獲取的全面性和及時性，從而保證了戰(zhàn)略部署的精準(zhǔn)性以及戰(zhàn)略決策的效率性。從這個意義上說，以戰(zhàn)略地圖為導(dǎo)向，以績效考核為主線，全面構(gòu)建“信息貫通、數(shù)據(jù)共享、指標(biāo)融合”的現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計體系是當(dāng)前和未來一段時間內(nèi)銀行業(yè)內(nèi)競爭的制勝法寶。

（一）打通領(lǐng)域拘囿，貫通信息

銀行是信息密集型企業(yè)。銀行不僅提供的金融服務(wù)是信息化的產(chǎn)物，其提供服務(wù)過程中管理決策、業(yè)務(wù)處理、審核評估等流程也是一系列信息獲取、傳遞、分析、運用以及反饋的過程。在銀行業(yè)競爭日趨激烈的今天，商業(yè)銀行不應(yīng)僅局限于內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)，而應(yīng)以市場為導(dǎo)向，通過獲取同業(yè)信息，挖掘潛力市場;分析客戶偏好，引導(dǎo)客戶行為;研究價格定位，創(chuàng)新員工激勵等，進一步梳理銀行經(jīng)營與外部市場的各種關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，整合內(nèi)外部信息、財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)，展開博弈分析，落實業(yè)務(wù)布局，細化責(zé)任中心的業(yè)務(wù)價值鏈管理，從而實現(xiàn)銀行管控的整體優(yōu)化，促使銀行在日趨激烈的市場競爭中始終占據(jù)有利地位。

（二）突破信息邊界，共享數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)作為銀行信息的主要載體，是銀行進行戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)，其重要性不言而喻。數(shù)據(jù)的缺陷，尤其是關(guān)鍵數(shù)據(jù)的瑕疵會嚴重損害信息價值，引發(fā)銀行滯后甚至是錯誤的戰(zhàn)略決策。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)通過建立職能集中化的數(shù)據(jù)管控組織（如數(shù)據(jù)工廠），制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實施源數(shù)據(jù)驗證和修正，形成數(shù)據(jù)質(zhì)量追蹤機制，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的時效，為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用提供及時、統(tǒng)一、共享的數(shù)據(jù)環(huán)境，進而提升銀行戰(zhàn)略管理的效率和效果。針對戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用過程中業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的貫通、財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換以及定量數(shù)據(jù)和定性數(shù)據(jù)的交互，銀行可以通過設(shè)立數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)站，有效結(jié)合人工數(shù)據(jù)過濾及調(diào)整，完善數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)篩選等一系列標(biāo)準(zhǔn)流程，保證提取數(shù)據(jù)的實用性、可測性、兼容性以及可傳輸性。

（三）構(gòu)建全局體系，融合指標(biāo)

商業(yè)銀行運用現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計手段實現(xiàn)全面預(yù)算、戰(zhàn)略管理與績效考核一體化互聯(lián)互通互融，進而形成貫穿預(yù)測、執(zhí)行、反饋、考核全過程“牽一發(fā)而動全身”的閉環(huán)管理機制。

1.全面預(yù)算和戰(zhàn)略投射。商業(yè)銀行在年度預(yù)算編制的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體實施目標(biāo)，兼顧前瞻性和合理性，確保戰(zhàn)略管理的可行性和有效性，以便實現(xiàn)業(yè)務(wù)指標(biāo)及管理目標(biāo)在預(yù)算指標(biāo)上的充分映射。

2.績效考核和戰(zhàn)略調(diào)整。商業(yè)銀行根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃選取關(guān)鍵指標(biāo)，按照重要性進行排序和分類，并根據(jù)指標(biāo)權(quán)重和實際偏離程度確定得分，構(gòu)建分級預(yù)警系統(tǒng)。例如，將預(yù)警級別分為紅色、橙色、黃色三個級別，單項績效風(fēng)險用黃色警示，二項及以上績效風(fēng)險用橙色警示，系統(tǒng)性績效風(fēng)險用紅色警示。實時預(yù)警系統(tǒng)能夠為銀行管理者創(chuàng)造更為充足的決策權(quán)衡時間，以便形成及時有效的戰(zhàn)略調(diào)整措施。

3.全面預(yù)算和績效考核。商業(yè)銀行亟需打破預(yù)算指標(biāo)與績效指標(biāo)條塊分割的模式限制，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對預(yù)算體系及績效體系的直接聯(lián)通、相同項目預(yù)算數(shù)據(jù)與績效數(shù)據(jù)的來源統(tǒng)一、關(guān)聯(lián)項目預(yù)算數(shù)據(jù)與績效數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)化。全面預(yù)算與績效考核的聯(lián)動將形成正向與反向雙向循環(huán)的信息和措施流轉(zhuǎn)，即根據(jù)預(yù)算情況考核績效，基于考核結(jié)果進行預(yù)算。

四、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計需注意的問題及對策

戰(zhàn)略管理會計協(xié)助銀行管理層制定競爭戰(zhàn)略，實施戰(zhàn)略規(guī)劃，對于現(xiàn)代商業(yè)銀行實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。目前，我國絕大多數(shù)商業(yè)銀行已經(jīng)深刻認識到了戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用價值，一些運用較早的銀行甚至已經(jīng)開始探索戰(zhàn)略管理會計在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的創(chuàng)新式運用。但就整體而言，戰(zhàn)略管理會計在實際運用過程中還存在著應(yīng)用環(huán)境欠佳、應(yīng)用體系薄弱、應(yīng)用范圍有限以及應(yīng)用模式落后等問題。

（一）優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用環(huán)境

戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用需要配套環(huán)境的支持。在文化支持方面，銀行應(yīng)在企業(yè)文化中反復(fù)植入戰(zhàn)略理念，融合員工價值，引導(dǎo)員工主動參與戰(zhàn)略管理會計的建設(shè);在法律合規(guī)方面，銀行應(yīng)根據(jù)財政部出臺的管理會計指引，引入戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則，形成會計管理制度規(guī)范，調(diào)整傳統(tǒng)會計工作與目前戰(zhàn)略發(fā)展不一致的環(huán)節(jié)，逐步完善戰(zhàn)略管理會計制度;在人才儲備方面，銀行可加強與高校、行業(yè)協(xié)會、管理會計服務(wù)組織的合作，外引和內(nèi)培相結(jié)合，在引進高級管理會計人員的同時，對現(xiàn)有基層財務(wù)會計人員開展職業(yè)培訓(xùn)，打造一支專業(yè)素質(zhì)過硬的戰(zhàn)略管理會計人才隊伍。

（二）構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用機制

區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計，戰(zhàn)略管理會計涉及銀行經(jīng)營管理的方方面面，并不僅僅局限于財務(wù)會計工作。因此，從這個意義上來講，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略管理會計的特點入手，構(gòu)建出一整套融合性高、協(xié)調(diào)性強的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用機制。

從組織架構(gòu)來看，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用體系應(yīng)由總行戰(zhàn)略管理部門牽頭負責(zé)，計劃財務(wù)部門和人力資源部門全力配合，形成三輪驅(qū)動的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，以便戰(zhàn)略管理工作滲透至銀行運營管理的各個領(lǐng)域各個層級。從運行機制來看，戰(zhàn)略管理部門應(yīng)以計劃財務(wù)部門和人力資源部門為管理抓手，提高各業(yè)務(wù)條線及支撐部門之間的參與度和配合度，促進戰(zhàn)略管理會計職能的充分發(fā)揮。例如，商業(yè)銀行可通過建立“戰(zhàn)略實施計劃辦公室”“戰(zhàn)略工作坊”逐步形成戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用協(xié)調(diào)機制，將戰(zhàn)略、計財、人力以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人和專業(yè)骨干納入?yún)f(xié)調(diào)機制當(dāng)中，展開跨部門合作，共同完成戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的研究、組織、實施和協(xié)調(diào)等工作，努力達到戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用合力的最大化。

此外，構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用機制，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入“外腦”的力量。例如，通過與第三方戰(zhàn)略服務(wù)機構(gòu)的合作，借助“外力”提升銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的規(guī)范性和實效性。

（三）改進戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用模式

戰(zhàn)略管理會計是信息和戰(zhàn)略流程的聯(lián)系橋梁，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)高度重視戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)模塊的系統(tǒng)化設(shè)計，構(gòu)建出戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略執(zhí)行、戰(zhàn)略預(yù)警以及戰(zhàn)略評價一系列戰(zhàn)略流程體系。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行還應(yīng)切實加大對信息科技的投入力度，著力推廣“互聯(lián)網(wǎng)+戰(zhàn)略管理會計”模式，將人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算以及機器學(xué)習(xí)等信息技術(shù)高度融合于戰(zhàn)略管理會計當(dāng)中，強化戰(zhàn)略管理會計的信息獲取和數(shù)據(jù)分析功能，為銀行量身打造出有利于戰(zhàn)略管理會計職能發(fā)揮的軟件系統(tǒng)，并通過系統(tǒng)的不斷完善和迭代，保障戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用技術(shù)的與時俱進。

（四）拓展戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用范圍

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)高度重視戰(zhàn)略管理會計對銀行可持續(xù)發(fā)展的支撐性功能，在健全和完善戰(zhàn)略管理會計組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，加強對競爭對手分析、成本動因分析、目標(biāo)成本管理、綜合業(yè)績評價、預(yù)警分析、價值鏈分析以及平衡計分卡等戰(zhàn)略管理會計功能的運用，同時配合對PEST分析模型、戰(zhàn)略地位與行動評價矩陣（SPACE）、大戰(zhàn)略矩陣、市場吸引力矩陣、內(nèi)部-外部矩陣（IE）以及定量戰(zhàn)略計劃矩陣（QSPM）等戰(zhàn)略管理分析工具的使用，提升銀行內(nèi)外部資源的整合性，強化管理會計工作的戰(zhàn)略性，最大限度提升戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用性。

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（作者單位：貴州銀行董事會辦公室戰(zhàn)略及博士后管理中心）