新政府會計制度下高校固定資產(chǎn)管理及核算問題研究

王崇

（鄭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 鄭州 450121）

根據(jù)政策要求，2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施由財政部頒布的行政事業(yè)單位政府會計制度，高等學(xué)校作為事業(yè)單位之一也必須執(zhí)行新政府會計制度。新政府會計制度明確了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩大會計核算系統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩大會計核算基礎(chǔ)并用，財務(wù)報告和決算報告并報。新政府會計制度在固定資產(chǎn)管理與核算方面進(jìn)行了重大創(chuàng)新與變革?；诖耍瑢Ω咝９潭ㄙY產(chǎn)管理與核算問題進(jìn)行深入研究和分析具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新政府會計制度對高校固定資產(chǎn)管理與核算提出的新要求

（一）對固定資產(chǎn)管理方面的新要求

新政府會計制度的實(shí)施能夠有力地督促高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的責(zé)任感，要求高校固定資產(chǎn)在日常管理的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確編制國有資產(chǎn)年度使用情況報告，對單位國有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行匯總、分析、上報，提高了高校固定資產(chǎn)的核算要求和管理要求。

（二）突破預(yù)算會計制度的局限，全面計提折舊。

新政府會計制度要求固定資產(chǎn)折舊列支當(dāng)期費(fèi)用或資本化，全面計提折舊，徹底打破收付實(shí)現(xiàn)制的局限，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值，全面掌握固定資產(chǎn)運(yùn)行成本，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作。

（三）對固定資產(chǎn)折舊核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了完善，奠定了固定資產(chǎn)折舊的核算基礎(chǔ)。

新政府會計制度對政府會計主體的固定資產(chǎn)折舊范圍、計提方式、折舊年限、折舊確認(rèn)時點(diǎn)、會計科目設(shè)置等方面加以明確，有利于提高固定資產(chǎn)折舊會計信息的可比性，提高政府會計信息質(zhì)量。

二、高校固定資產(chǎn)管理與核算現(xiàn)狀

（一）對固定資產(chǎn)“重視購置，輕視管理”的現(xiàn)象普遍存在。尤其是實(shí)行院系兩級管理的高校，二級學(xué)院在爭取到固定資產(chǎn)購置指標(biāo)時都非常積極，而固定資產(chǎn)后期管理意識淡漠。另外，二級學(xué)院及職能部門之間缺乏溝通，導(dǎo)致部分設(shè)備采購具有較大的隨意性，部分固定資產(chǎn)購入后出現(xiàn)由于存放空間不足而導(dǎo)致無處安放的情況，甚至出現(xiàn)高校部分實(shí)驗(yàn)設(shè)備常年未使用，由于市場的更新?lián)Q代導(dǎo)致嶄新的設(shè)備淪落為報廢處置的結(jié)果，嚴(yán)重浪費(fèi)了資金。有些高校由于單位內(nèi)部控制制度薄弱，導(dǎo)致不同狀態(tài)和性質(zhì)的固定資產(chǎn)采用一刀切的處置方式，資源浪費(fèi)巨大。

（二）固定資產(chǎn)折舊問題確認(rèn)困難

由于某些高校建校較早，同時加上財務(wù)人員的流動性，致使固定資產(chǎn)購置時的原始憑證保管出現(xiàn)丟失或毀損等情況，甚至有漏記固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致新賬套中固定資產(chǎn)期初余額價值確認(rèn)不準(zhǔn)確。再加上長久不進(jìn)行資產(chǎn)全面清查，資產(chǎn)管理卡片出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，給固定資產(chǎn)折舊范圍的確定增加難度。

另外，基于高校自身行業(yè)的特點(diǎn)，如固定資產(chǎn)數(shù)量大、來源廣、種類多等問題，對具體的固定資產(chǎn)折舊年限的選擇，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)人員通過職業(yè)判斷進(jìn)行計提具有很大的主觀性。新準(zhǔn)則中要求固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊，但高校資產(chǎn)管理種類繁多，各自使用情況也不相同，在實(shí)務(wù)中究竟是選擇年限平均法還是工作量法，沒有可以遵循的指導(dǎo)性原則。

（三）付款與驗(yàn)收不同步，導(dǎo)致賬實(shí)不相符

預(yù)算會計下，固定資產(chǎn)基本上是以付款時間確認(rèn)的，財務(wù)付款之后，固定資產(chǎn)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)試驗(yàn)收入賬。另外，一些高校到年底出現(xiàn)突擊花錢的現(xiàn)象，付款之后，為了保證財務(wù)資料的完整性，不論固定資產(chǎn)是否到貨，直接出具固定資產(chǎn)單據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)入賬而固定資產(chǎn)實(shí)物賬未記，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)物價值不符的現(xiàn)象。

三、新政府會計制度下高校固定資產(chǎn)管理及核算工作的建議

（一）固定資產(chǎn)折舊計提問題的建議為保證固定資產(chǎn)折舊的合理性，高校在2019年開始對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上需要根據(jù)單位實(shí)際情況仔細(xì)斟酌，切忌“一刀切”，從源頭上減少核算工作的誤差。房屋及構(gòu)筑物類由于使用年限較長，功能變化相對穩(wěn)定，通常不存在無形損耗，建議采用年限平均法計提折舊。通用設(shè)備主要是教學(xué)及行政有關(guān)的一般辦公設(shè)備，此類設(shè)備在使用周期中損耗程度也基本相同，建議采用年限平均法。專用設(shè)備主要是各學(xué)院、系、研究所為了日常教學(xué)或課題研究購置的專業(yè)性設(shè)備、儀器。對于科技水平較低的、價值差異變化不大的專用設(shè)備，建議采用年限平均法計提折舊。對于技術(shù)含量較高、更新速度較快、易因技術(shù)迅速發(fā)展導(dǎo)致貶值甚至淘汰的專用設(shè)備，建議使用工作量法計提折舊。另外，高校的運(yùn)輸工具和后勤設(shè)備的實(shí)物工作量與價值損耗密不可分，也應(yīng)采用工作量法計提折舊。

進(jìn)行全面財產(chǎn)清查，及時將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與實(shí)物賬進(jìn)行對賬，查漏補(bǔ)缺，保證賬實(shí)相符，提高計提折舊的范圍準(zhǔn)確度。補(bǔ)提以前年度折舊時，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。日常計提折舊時，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購預(yù)算管理，提高資產(chǎn)使用效率

高校應(yīng)做好固定資產(chǎn)采購預(yù)算管理，區(qū)分項(xiàng)目重要性，合理采購急需、重要的建設(shè)項(xiàng)目，合理分配資金預(yù)算。各職能部在采購固定資產(chǎn)時，應(yīng)在預(yù)算申請前，做好固定資產(chǎn)的可行性論證，保證固定資產(chǎn)性能與實(shí)際需求相符。加強(qiáng)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的結(jié)合度，在明確資產(chǎn)使用部門管理職責(zé)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，同時建立考核標(biāo)準(zhǔn)和獎罰機(jī)制。財務(wù)上，引進(jìn)高校成本管理模式，減少資源浪費(fèi)。

加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源的整合與共享，全面提升固定資產(chǎn)使用效率。建立資產(chǎn)綜合管理系統(tǒng)，使資產(chǎn)的各歸口管理部門系統(tǒng)納入信息化管理數(shù)據(jù)平臺中，實(shí)現(xiàn)與財務(wù)系統(tǒng)的對接，確保資產(chǎn)進(jìn)出的每一個環(huán)節(jié)和財務(wù)系統(tǒng)同步，保證信息平臺的及時共享。數(shù)據(jù)平臺的建立，有利于各相關(guān)部門以及各院系都能準(zhǔn)確地掌握高校固定資產(chǎn)的信息和使用情況，提高固定資產(chǎn)的使用效率。