湯進(jìn)鋒

[摘 ? ?要] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有利于充分識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)視角，國(guó)有企業(yè)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)出現(xiàn)代化特征，明確存在的挑戰(zhàn)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，改革原有的審計(jì)方式，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推動(dòng)作用。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);國(guó)有企業(yè);問題分析;審計(jì)建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 008

[中圖分類號(hào)] F239.45 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2019）23- 0019- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，不確定因素在增加，導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)有利于降低并控制運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制，具有多方面的優(yōu)勢(shì)。但是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題需要解決，針對(duì)存在問題需要相應(yīng)的解決措施。

1 ? ? ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

1.1 ? 保證風(fēng)險(xiǎn)控制的全面性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以保證風(fēng)險(xiǎn)控制的全面性，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境具有綜合性、復(fù)雜性的特點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)制與多種因素有關(guān)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從整體性出發(fā)，可以理性地分析、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)防范的針對(duì)性。借助內(nèi)部審計(jì)，可以從整體上加以布局，借助科學(xué)的方法，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以擴(kuò)大覆蓋面，企業(yè)因此可以提高競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2 ? 保證風(fēng)險(xiǎn)控制的客觀性

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性，風(fēng)險(xiǎn)控制更具有實(shí)效性。對(duì)國(guó)有企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管控能力會(huì)直接決定企業(yè)未來的發(fā)展質(zhì)量，也關(guān)系到企業(yè)潛能的發(fā)揮。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，借助內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于及時(shí)采取有效措施消除風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

1.3 ? 有利于企業(yè)的成本控制

成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)的成本控制水平。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)制約成本控制的關(guān)鍵因素。成本控制與風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合到了一起。內(nèi)部審計(jì)體系可以評(píng)估成本控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)的類型。內(nèi)部審計(jì)有助于成本控制內(nèi)的不斷優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)會(huì)直接作用于成本管理。

2 ? ? ?國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題分析

2.1 ? 內(nèi)部審計(jì)制度有待完善

在國(guó)有企業(yè)中，由于存在多方面的影響因素，內(nèi)部審計(jì)的作用難以發(fā)揮出來，主要是由于審計(jì)制度存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)缺少規(guī)范的制度作為保證。比如內(nèi)部審計(jì)的流程不完善，內(nèi)部審計(jì)的效率受到了影響，內(nèi)部審計(jì)的作用難以體現(xiàn)。此外，由于制度上的制約，審計(jì)工作中會(huì)有漏洞存在，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2 ? 內(nèi)部審計(jì)缺少有效的預(yù)警機(jī)制

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理水平直接影響到企業(yè)的盈利。針對(duì)財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，部分國(guó)有企業(yè)的審計(jì)沒有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，弱化了審計(jì)的效果。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在面對(duì)更加競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展環(huán)境，潛在的風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性。而內(nèi)部審計(jì)可以作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)。如果缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制，審計(jì)的價(jià)值難以體現(xiàn)出來。

2.3 ? 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)問題

當(dāng)前，許多國(guó)有企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，并且經(jīng)營(yíng)趨于多元化。審計(jì)工作的難度在增加，如果審計(jì)人員缺少專業(yè)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，在內(nèi)審工作中很難發(fā)現(xiàn)潛在的隱患。審計(jì)人員的成長(zhǎng)環(huán)境不同，個(gè)人的專業(yè)素質(zhì)有所差異。如果審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)際能力不足，內(nèi)部審計(jì)工作的作用會(huì)受到影響。

3 ? 基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下國(guó)有企業(yè)審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的作用

3.1 ? 風(fēng)險(xiǎn)控制的作用得以強(qiáng)化

審計(jì)的功能發(fā)生了前移。傳統(tǒng)的審計(jì)基于測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制。由于傳統(tǒng)的審計(jì)方法存在缺陷，難以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的不到位。風(fēng)險(xiǎn)覆蓋范圍不足，導(dǎo)致難以全面發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)存在死角。審計(jì)控制前移后可以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，更加符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)作用。此外針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從原有的防范轉(zhuǎn)向了綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)控制的效果得以提升。國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下面臨著繁多且復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)若不加以防范和管理會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成很大的傷害，并且很有可能直接影響整個(gè)社會(huì)的發(fā)展與穩(wěn)定。高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求企業(yè)需急切認(rèn)識(shí)并辨別面臨的風(fēng)險(xiǎn)，清楚風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和它可能造成的損失及后果。企業(yè)在了解之后需要根據(jù)實(shí)際情況制定相關(guān)防范措施并立即實(shí)施，減少或者避免不利后果出現(xiàn)的可能性，使企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深層次的系統(tǒng)性研究，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上設(shè)置相對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)非常有必要，這對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、維持企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定快速發(fā)展具有重要的意義。

3.2 ? 審計(jì)的作用可以保證

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的支柱，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展離不開企業(yè)的發(fā)展情況。企業(yè)管理中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理非常重要，企業(yè)的發(fā)展需要借助內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮支撐作用。企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出客觀性，因此可以理解為企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)是難以消除的，具有客觀存在的特點(diǎn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件下產(chǎn)出的。由于社會(huì)的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，在資金運(yùn)作存在多種不利條件。因此風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)中客觀存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生具有必然性。存在的風(fēng)險(xiǎn)由于體現(xiàn)出客觀性的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此不會(huì)以企業(yè)的意志發(fā)生轉(zhuǎn)移。不會(huì)由于外部環(huán)境的變化而發(fā)生轉(zhuǎn)變，需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要采用有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，以控制企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及影響的范圍。因此審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問題需要全面分析，審計(jì)的作用需要強(qiáng)化，要將風(fēng)險(xiǎn)控制在安全的范圍內(nèi)。

4 ? ? ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

4.1 ? 提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成的現(xiàn)狀，還需要進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)能力提升，包括更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升專業(yè)技能，增長(zhǎng)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。國(guó)有企業(yè)要結(jié)合發(fā)展情況，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀加強(qiáng)培訓(xùn)，保證人員具有經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)的相關(guān)知識(shí)，審計(jì)人員只有具備了綜合素質(zhì)，才能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)的做法，讓審計(jì)人員輪崗，以全面熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，可以基于宏觀角度發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變?cè)械挠^念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要提出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、控制等多種措施。企業(yè)還可以在特定范圍內(nèi)向員工普及相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，提升每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將審計(jì)知識(shí)融入于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)中，才能有效地保證企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。企業(yè)不同部門要結(jié)合本部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度，綜合分析風(fēng)險(xiǎn)因素，比如部門的職責(zé)、工作權(quán)限等。比如針對(duì)無形資產(chǎn)具有的特殊性，要實(shí)施必要的攤銷、減值，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)賬務(wù)可以同步體現(xiàn)，以保證資產(chǎn)的利用率。針對(duì)負(fù)債的核算，要全面分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債性質(zhì)、結(jié)構(gòu)加以合理的評(píng)估，如實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債，防止信息失真引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 ? 基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要保證功能性

企業(yè)要依據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，建立完整、規(guī)范的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制是國(guó)有企業(yè)滿足審計(jì)監(jiān)管的必要措施，更是不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施。審計(jì)部門要保證內(nèi)控評(píng)估的功能性，規(guī)范化地開展審計(jì)，以保證審計(jì)的有效實(shí)施，實(shí)時(shí)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)，督促風(fēng)險(xiǎn)的整改落實(shí)，同時(shí)要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控效果，以保證風(fēng)險(xiǎn)管控水平得到提升。內(nèi)部審計(jì)要將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要認(rèn)真分析了企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，要立足于全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制要針對(duì)重要業(yè)務(wù)、流程、業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，制訂配套的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要選擇適合的工作方法。企業(yè)在治理中，內(nèi)部審計(jì)要保證其功能性。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，保證內(nèi)部審計(jì)的效果，保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的準(zhǔn)確性。

4.3 ? 發(fā)揮信息技術(shù)的輔助作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)借助信息技術(shù)可以為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新造成條件，可以讓新的財(cái)務(wù)管理方式得以廣泛的應(yīng)用，并且會(huì)對(duì)企業(yè)的資金加以動(dòng)態(tài)跟蹤，并對(duì)會(huì)計(jì)加以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。所此，國(guó)有企業(yè)也要注重提升內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用層次，發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)的信息化。企業(yè)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化要注重電算化審計(jì)相關(guān)的軟件開發(fā)，還可以外聘請(qǐng)專家提供技術(shù)保障。信息技術(shù)下的數(shù)據(jù)采集特別適用于內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，量化的指標(biāo)可以更加科學(xué)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以即時(shí)的處理，保證應(yīng)對(duì)措施的針對(duì)性。比如借助大數(shù)據(jù)可以分析多方面的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制可以應(yīng)對(duì)不同的復(fù)雜的環(huán)境。企業(yè)針對(duì)信息網(wǎng)絡(luò)條件下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，采取技術(shù)措施來保證企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的要求。

4.4 ? 健全企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)建立健全完善的內(nèi)部機(jī)制是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的要求，科學(xué)合理管理制度的基礎(chǔ)，更是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)前部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還需要完善、內(nèi)控制度還需要健全，比如對(duì)于信息的過度壟斷把控，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)難以保證效果，審計(jì)效率也難以得到提升。所以，為了提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的審計(jì)的效果，要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)制度加以完善，以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為切入點(diǎn)，從內(nèi)控機(jī)制入手，強(qiáng)化制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)，進(jìn)一步健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理者的責(zé)任與義務(wù)，關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，重視對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的控制效果，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的功能性，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定必要的基礎(chǔ)。

5 ? ? ?結(jié) ? ?語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要有系統(tǒng)觀與戰(zhàn)略觀。內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，保證企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在一些突出問題需要解決，這些問題的存在難以保證風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，審計(jì)的作用難以體現(xiàn)出來，因此企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際，采取多方面措施，形成具有國(guó)有企業(yè)特色的審計(jì)模式，加強(qiáng)審計(jì)建設(shè)，提升審計(jì)有效性，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。

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