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×××合作社成立之初是由發(fā)起人A、B、C、D、E共同五人發(fā)起成立的,注冊(cè)資本金100萬(wàn)元,每人出資20萬(wàn)元存入銀行,均是個(gè)人借款取得的,合作社成立不久,五個(gè)人便商議想把每個(gè)人的借款還了,卻在賬務(wù)處理上爭(zhēng)論不休,讓合作社會(huì)計(jì)甲犯了難,不知如何處理?具體爭(zhēng)論如下:
A認(rèn)為個(gè)人借款20萬(wàn)元為合作社注冊(cè)所用,應(yīng)入合作社賬,還款直接入賬,作為欠賬,會(huì)計(jì)分錄如下:
借款時(shí):
(1)借:銀行存款 200 000
貸:其他應(yīng)付款 2 000 00
存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí):
(2)借:銀行存款 200 000
貸:實(shí)收資本(股金)200 000
支付欠款時(shí):
(3)借:其他應(yīng)付款 200 000
貸:銀行存款 200 000
會(huì)計(jì)甲這樣做了上述分錄,感覺(jué)有點(diǎn)不妥,銀行存款余額為0沒(méi)有錯(cuò),實(shí)收資本余額200000元沒(méi)有錯(cuò),但賬上銀行存款200000元合作社是不存在的。
B認(rèn)為個(gè)人借款20萬(wàn)元為個(gè)人行為,非合作社行為,不應(yīng)入賬,還欠款時(shí)直接作為開(kāi)支處理,會(huì)計(jì)分錄如下:
存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí):
(1)借:銀行存款 200 000
貸:實(shí)收資本(股金)200 000
支付欠款時(shí):
(2)借:其他支出 200 000
貸:銀行存款 200 000
會(huì)計(jì)甲同樣試做了會(huì)計(jì)分錄,也覺(jué)得不妥,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)明明是還欠款,卻要作為支出處理,與賬理不符。
C的看法與B看法相似,也認(rèn)為個(gè)人外欠款不應(yīng)入賬,認(rèn)為還欠款時(shí)直接作為對(duì)外投資或購(gòu)買固定資產(chǎn)處理。
存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí):
(1)借:銀行存款 200 000
貸:實(shí)收資本(股金)200 000
(2)借:長(zhǎng)期投資
(固定資產(chǎn)) 200 000
貸:銀行存款 200 000
會(huì)計(jì)甲同樣試做了會(huì)計(jì)分錄,同樣覺(jué)得不妥,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)明明是還欠款,卻要作為投資或購(gòu)買資產(chǎn),賬實(shí)不符,欠妥。
D認(rèn)為不要這么麻煩,怎么來(lái),怎么去,會(huì)計(jì)甲剛開(kāi)始初感覺(jué)很對(duì),并做了會(huì)計(jì)分錄,結(jié)果賬上沒(méi)有了實(shí)收資本,感覺(jué)還是不對(duì)。
具體會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)借:銀行存款 200 000
第4年 英文學(xué)、歐美史學(xué)、哲學(xué)、政學(xué)及列國(guó)交際法[注]東京大學(xué)百年史編集委員會(huì)編:《東京大學(xué)百年史》部局史1,東京:東京大學(xué)出版會(huì),1986年,第414頁(yè)。
貸:實(shí)收資本(股金)200 000
(2)借:實(shí)收資本(股金)200 000
貸:銀行存款 200 000
E說(shuō)大家別爭(zhēng)論了,我有一個(gè)朋友是老會(huì)計(jì),我把他請(qǐng)來(lái),看能不能解決這個(gè)問(wèn)題。老會(huì)計(jì)來(lái)了,首先與合作社甲會(huì)計(jì)進(jìn)行了溝通,對(duì)A、B、C、D的看法進(jìn)行了分析: B和C看法,賬實(shí)不符,顯然不對(duì),若動(dòng)用注冊(cè)資本金購(gòu)買資產(chǎn)或投資,只涉及資產(chǎn)內(nèi)部變化,不影響資產(chǎn)總體變動(dòng)是可以的,用資產(chǎn)償還債務(wù),而此項(xiàng)債務(wù)是虛擬的,原來(lái)賬上并沒(méi)有反映,直接支付有些牽強(qiáng)。存入銀行的資金為注冊(cè)資本金,按照規(guī)定是不能很隨意抽回的,除注銷等特殊情況才可以抽回,顯然×××合作社仍然想繼續(xù)經(jīng)營(yíng),與本意不符,D的做法也是不對(duì)的,A的做法看似有道理,但銀行存款200000元是不存在的,顯然也不對(duì)。
問(wèn)題出在哪里呢?老會(huì)計(jì)仔細(xì)又分析了一番,首先確定存入銀行并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有錯(cuò)。
借:銀行存款 200 000
貸:實(shí)收資本(股金) 200 000
關(guān)鍵是還款時(shí)分錄出了問(wèn)題:合作社若想持續(xù)經(jīng)營(yíng),資本金保持不變,資產(chǎn)相符,歸還借款,其本質(zhì)就是預(yù)先支付資本分紅,而資本分紅來(lái)源于本年盈余,老會(huì)計(jì)試做會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)借:應(yīng)付盈余分配
—×××股東 200 000
貸:銀行存款 200 000
(2)借:盈余分配 200 000
貸:應(yīng)付盈余分配
—×××股東 200 000
(3)借:本年盈余 200 000
貸:盈余分配 200 000
甲會(huì)計(jì)說(shuō):不如直接做成:
借:本年盈余 200 000
貸:銀行存款 200 000
老會(huì)計(jì)說(shuō):你這樣做,結(jié)果是一樣的,但不能夠反映該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈,還是做三筆分錄能夠說(shuō)明問(wèn)題,會(huì)計(jì)甲贊同老會(huì)計(jì)看法,并向老會(huì)計(jì)道謝。