□陳和 劉遠(yuǎn) 劉交交

伴隨全球化進程加快，大量高凈值人群借助離岸金融機構(gòu)開立金融賬戶，在全球范圍內(nèi)投資和配置資產(chǎn)，通過境外隱匿收入逃避納稅義務(wù)[1]。離岸逃稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，嚴(yán)重影響本國稅收收入，國際反避稅逐漸得到各國政府高度重視。尤其在2008年國際金融危機造成財政收入減少后，國際反避稅被推上各國政府的議事日程。美國于2010年頒布了《海外賬戶稅收遵從法案》（以下簡稱“FATCA”），要求外國金融與非金融機構(gòu)將美國人賬戶信息及可繳納預(yù)提稅金額報告給美國聯(lián)邦稅務(wù)局，便于美國開展全球征稅[2]?！癋ATCA”的成功實施，為各國政府在加強全球稅收征管合作方面達(dá)成一致提供了先例。為避免不同國家推出不同標(biāo)準(zhǔn)的“FATCA”來確保本國金融賬戶涉稅信息交換的雙邊機制，G20財長及央行行長委托OECD，研究并制定金融賬戶涉稅信息的自動交換標(biāo)準(zhǔn)（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information，簡稱“AEIO 標(biāo)準(zhǔn)”），用于指導(dǎo)參與司法管轄區(qū)定期對稅收居民金融賬戶信息進行交換，促進全球各國家開展反避稅合作。2014年7月15日，OECD 發(fā)布“AEIO”標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容主要包括《多邊主管當(dāng)局協(xié)議范本》（A Model Competent Authority Agreement，以下簡稱“CAA”）和《通用報告準(zhǔn)則》（Common Reporting Standard，以下簡稱“CRS”）[3]。其中，“CAA”為“AEOI”標(biāo)準(zhǔn)的實施提供了具有國際法律依據(jù)的協(xié)議范本；“CRS”則主要規(guī)定了金融機構(gòu)對外國稅收居民（包括個人和企業(yè)）的金融賬戶信息進行收集和報送的相關(guān)要求以及程序，為交換信息、申報金融機構(gòu)范圍、申報賬戶種類及申報金融機構(gòu)應(yīng)遵循的盡職調(diào)查程序等內(nèi)容提供了具體標(biāo)準(zhǔn)。截止2016年底，全球共104個國家（地區(qū)）承諾實施“CRS”，并以“CRS”為標(biāo)準(zhǔn)，以法律法規(guī)形式落實本國金融賬戶涉稅信息的收集與報告程序及內(nèi)容，中國及香港地區(qū)也加入承諾實施“CRS”的隊伍[4]。中國及香港地區(qū)加入CRS金融賬戶涉稅信息交換，雙方建立伙伴關(guān)系，就進行雙邊金融賬戶涉稅信息自動交換簽署協(xié)定，相互交換信息，共同打擊跨境逃稅。因此，本文從中港實施“CRS”視角出發(fā)，研究金融賬戶涉稅信息雙邊自動交換合作的主要內(nèi)容、運行機制、存在問題以及可能的解決辦法，為國家打擊居民離岸逃稅提供決策依據(jù)。

一、中港“CRS”主要內(nèi)容

（一）中國內(nèi)地“CRS”主要內(nèi)容

2017年5月19日，《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（即中國版“CRS”）落地，為中國實施“CRS”提供正式法律依據(jù)與操作指引，拉開中國內(nèi)地與香港地區(qū)交換金融賬戶涉稅信息的序幕。中國版“CRS”的主要內(nèi)容是：金融機構(gòu)要對非居民個人及非居民機構(gòu)的金融賬戶開展相應(yīng)盡職調(diào)查。其中，對非居民個人金融賬戶的盡職調(diào)查又可分為對個人新開金融賬戶的盡職調(diào)查和對存量個人金融賬戶的盡職調(diào)查：1.中國境內(nèi)金融機構(gòu)從2017年7月1日開始，對個人新開金融賬戶履行盡職調(diào)查程序：賬戶持有人在新開戶時提供電子聲明文件，金融機構(gòu)識別個人稅收居民身份、審核個人開戶資料、收集并記錄非居民個人金融賬戶信息；2.截止2017年6月30日被認(rèn)定為存量個人高凈值賬戶（金融賬戶加總余額不少于一百萬美元）的，中國境內(nèi)金融機構(gòu)應(yīng)在2017年年底前，通過電子記錄檢索和紙質(zhì)記錄檢索，完成相應(yīng)盡職調(diào)查；截至2017年6月30日被認(rèn)定為存量個人低凈值賬戶（金融賬戶加總余額少于一百萬美元）的，境內(nèi)金融機構(gòu)在2018年底完成相應(yīng)盡職調(diào)查；同時對于收益于現(xiàn)金價值保險合同和年金合同的非居民個人，金融機構(gòu)也會要對其賬戶開展盡職調(diào)查。

除規(guī)定對非居民個人金融賬戶開展盡職調(diào)查后，中國版“CRS”還規(guī)定了對非居民機構(gòu)金融賬戶開展盡職調(diào)查，同樣也可分為對機構(gòu)新開金融賬戶的盡職調(diào)查和對存量機構(gòu)金融賬戶的盡職調(diào)查兩方面：1.識別機構(gòu)新開賬戶持有人是否為非居民企業(yè)或是消極非金融機構(gòu)、并審核機構(gòu)開戶資料、收集并記錄非居民企業(yè)和非居民控制人的金融賬戶信息，包括賬戶名稱、賬號、地址、納稅人識別號、賬戶余額、相應(yīng)利息股息等；2.對截至2017年6月底，存量機構(gòu)賬戶余額匯總額超過二十五萬美元的，中國境內(nèi)金融機構(gòu)在2018年底完成相應(yīng)盡職調(diào)查，二十五萬美元以下的，則免于被調(diào)查[5]。

（二）中國香港“CRS”主要內(nèi)容

香港在實施“CRS”方面起步較早，各項配套已趨近完善。《2016年稅務(wù)（修訂）（第3號）條例》于2016年6月30日生效，標(biāo)志著香港版“CRS”的誕生[6]。香港政府于2016年底又發(fā)布《金財務(wù)機構(gòu)指南》，為實施“CRS”提供更為詳細(xì)的說明。

香港版“CRS”依照全球“CRS”統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定，通過給申報財務(wù)機構(gòu)施加法律責(zé)任，要求財務(wù)機構(gòu)設(shè)立及應(yīng)用盡職調(diào)查程序，識別非稅收居民金融賬戶，并收集指定資料提交給稅務(wù)局，作自動交換資料用途，并一同規(guī)定了申報財務(wù)機構(gòu)的含義及申報對象類別、需申報財務(wù)賬戶內(nèi)容及類別（包括先前個人財務(wù)賬戶、先前實體財務(wù)賬戶、個人新開財務(wù)賬戶、實體新開財務(wù)賬戶）、稅務(wù)居民概念、申報財務(wù)機構(gòu)提交報表的責(zé)任及申報財務(wù)機構(gòu)在提交報表方面的進一步責(zé)任和申報財務(wù)機構(gòu)犯罪罰則等，主要內(nèi)容[7]可概括為以下三個方面：1.申報財務(wù)機構(gòu)盡職調(diào)查責(zé)任：設(shè)立、維持和應(yīng)用程序，旨在辨識需申報賬戶以及辨認(rèn)收集需申報資料，且財務(wù)機構(gòu)須在首次開始維持須申報賬戶的日期起計的3個月內(nèi)以電子紀(jì)錄形式向局長發(fā)出通知；2.申報財務(wù)機構(gòu)提交報表的責(zé)任：在通知指明時間內(nèi)，按通知所指明方式，以電子記錄形式提交賬戶持有人（個人或?qū)嶓w）姓名、出生日期及地點、地址、稅務(wù)編號、居留稅法管轄區(qū)、財務(wù)賬戶結(jié)余或價值及利息股息等；3.對于沒有遵從上述兩項所述責(zé)任的申報財務(wù)機構(gòu)予以懲罰：包括簡易程序定罪（第三級罰款并監(jiān)禁6個月）和公訴程序定罪（五級罰款并監(jiān)禁3年）。對于賬戶總額為780萬及以上港幣的高值賬戶，財務(wù)機構(gòu)在2017年底完成盡職調(diào)查，對于780萬港幣以下的低值賬戶和機構(gòu)先前賬戶，財務(wù)機構(gòu)則在2018年底完成相應(yīng)盡職調(diào)查，并將相關(guān)信息報送香港稅務(wù)機關(guān)。

（三）中港“CRS”內(nèi)容比較

比較《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》與《2016年稅務(wù)（修訂）條例》可發(fā)現(xiàn)：1.中港兩地“CRS”都遵循OECD發(fā)布的“CRS”標(biāo)準(zhǔn)制定，框架基本一致，內(nèi)容大同小異：中港“CRS”都規(guī)定了對需申報金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）、申報對象、金融賬戶（香港稱“財務(wù)”賬戶）、稅收居民、金融財產(chǎn)、消極非金融機構(gòu)（香港稱“被動非財務(wù)實體”）的定義，需收集、報送金融賬戶信息與內(nèi)容基本相同；只是中港“CRS”中專業(yè)術(shù)語略有不同。2.中港兩地“CRS”對金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）開展盡職調(diào)查的對象和日期規(guī)定不同：中國“CRS”規(guī)定境內(nèi)金融機構(gòu)于2017年7月1日展開盡職調(diào)查程序，2017年底前完成對高凈值存量個人賬戶的盡職調(diào)查，對于截止2017年6月底的低凈值存量個人賬戶和超過25萬美元存量賬戶的盡職調(diào)查，在2018年12月31日前完成；香港“CRS”規(guī)定于2017年1月1日起財務(wù)機構(gòu)對稅務(wù)管轄區(qū)的所有稅務(wù)居民和實體進行盡職調(diào)查，所有財務(wù)機構(gòu)由2017年7月1日起，有責(zé)任辨認(rèn)稅務(wù)管轄區(qū)的所有稅務(wù)居民和實體所持有的財務(wù)賬戶，并收集資料。（2）對于未按規(guī)定執(zhí)行盡職調(diào)查的，中港兩地管理原則不同：中國內(nèi)地“CRS”規(guī)定中國金融機構(gòu)監(jiān)理實施監(jiān)控機制、未按規(guī)定執(zhí)行的稅務(wù)局責(zé)令期限改正，情節(jié)嚴(yán)重者移交司法機關(guān)，并沒有統(tǒng)一規(guī)定懲戒措施；香港“CRS”規(guī)定了申報財務(wù)機構(gòu)未按規(guī)定執(zhí)行盡職調(diào)查的罰則和申報財務(wù)機構(gòu)所雇傭人士未按規(guī)定執(zhí)行的罪行，分情況給予簡易程序定罪（三級罰款并監(jiān)禁6個月）或公訴程序定罪（五級罰款并監(jiān)禁3個月），中國香港“CRS”所定的罰則比中國內(nèi)地“CRS”的管理更加嚴(yán)厲。

二、中港“CRS”運行機制

中港兩地實施“CRS”自動交換，其運行機制可分為金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）盡職調(diào)查與信息報送機制、國家稅務(wù)總局與香港稅務(wù)局信息交換機制兩部分。

（一）中港“CRS”盡職調(diào)查與信息報送機制

中港“CRS”新規(guī)出臺后，中港兩地要實現(xiàn)“CRS”的自動互換，首先兩地金融機構(gòu)都需通過開展相應(yīng)盡職調(diào)查程序，識別出非稅收居民的金融賬戶，并收集非稅收居民金融賬戶等信息，即中國金融機構(gòu)需識別香港稅收居民的金融賬戶并收集相關(guān)信息，將其報送給國家稅務(wù)總局；同時香港財務(wù)機構(gòu)也需要識別中國稅收居民的金融賬戶并收集相關(guān)信息，將其報送給香港稅務(wù)局。

中港兩地金融機構(gòu)要完成對非居民金融賬戶的盡職調(diào)查和信息報送，需要從以下五個步驟進行[8]：1.金融（財務(wù)）機構(gòu)先要判斷自身是否為應(yīng)申報金融（財務(wù)）機構(gòu)，應(yīng)申報金融（財務(wù)）機構(gòu)主要指吸收存款金融機構(gòu)、政策性銀行；證券公司；期貨公司；證券投資基金、私募基金管理及私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)；保險公司、保險資產(chǎn)管理公司；信托公司和其他。但不包括：財務(wù)公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、金融資產(chǎn)管理公司、證券登記結(jié)算機構(gòu)等。2.符合應(yīng)申報金融（財務(wù)）機構(gòu)條件的，應(yīng)審查客戶在本機構(gòu)開立的金融賬戶，包括定期、活期、帶預(yù)存功能信用卡及旅行支票賬戶等存款賬戶；代客戶買賣金融資產(chǎn)開立賬戶、為客戶管理受托資產(chǎn)開立賬戶等托管賬戶和其他。3.對于定義內(nèi)的金融賬戶，金融（財務(wù)）要對賬戶持有人執(zhí)行規(guī)定的盡職調(diào)查程序，針對非居民個人新開賬戶、非居民新開機構(gòu)賬戶、非居民個人存量賬戶、非居民機構(gòu)存量賬戶分別實行不同的盡職調(diào)查程序，盡職調(diào)查方法包括獲取自證聲明、檢查已有的反洗錢程序和文檔、實施標(biāo)識檢索、開展居住地址測試、詢問客戶經(jīng)理等手段。4.金融（財務(wù)）機構(gòu)通過實施盡職調(diào)查程序后，識別出所有的應(yīng)申報賬戶，包括消極非金融機構(gòu)金融賬戶由非居民持有的金融賬戶。5.對于識別出的應(yīng)申報賬戶，金融（財務(wù)）機構(gòu)需將相關(guān)信息報送至本地稅務(wù)主管機關(guān)，相關(guān)信息通常包括賬戶持有人的姓名、出生日期、出生地點、納稅人識別號和地址等相關(guān)信息及金融賬戶余額等。

（二）中港“CRS”信息交換機制

在國家稅務(wù)總局（香港稅務(wù)局）收到中國金融機構(gòu)（香港財務(wù)機構(gòu)）報送的金融賬戶（財務(wù)賬戶）信息后，中港兩地稅務(wù)局進行信息交換。

內(nèi)地稅收居民在香港的財務(wù)賬戶（包括存款賬戶、證券賬戶、年金合約、托管賬戶、期貨賬戶、現(xiàn)金值保險合約和其他權(quán)益賬戶等）信息會曝光，中國稅務(wù)機關(guān)會針對這些資金出境途徑的合法性、取得收入的合法性、支付方式的合法性、是否已履行合法納稅義務(wù)等進行深入調(diào)查；另外，在香港持有殼公司進行投資理財?shù)闹袊愂站用?，所持有的境外基金、股票等也會曝光，中國稅?wù)機關(guān)也將對這些資金是否合法納稅進行深入調(diào)查。同時，香港稅收居民在內(nèi)地的存款賬戶、證券賬戶、年金合約、托管賬戶、期貨賬戶、現(xiàn)金值保險合約和其他權(quán)益賬戶等）也會曝光。中港雙方通過開展金融賬戶涉稅信息交換，實現(xiàn)對其本轄區(qū)居民跨境稅源的有效監(jiān)管。

三、中港實施“CRS”存在問題

中國金融機構(gòu)經(jīng)過半年準(zhǔn)備和協(xié)調(diào)，在2017年7月1日開始進入“CRS”的盡職調(diào)查實操階段，目前“CRS”正處于逐步鋪開階段；香港財務(wù)機構(gòu)則于2017年1月1日便進入實施階段。中港雖然簽署金融賬戶互換協(xié)議并進入實操階段，但兩地在實施“CRS”時可能遇到以下問題。

（一）金融機構(gòu)開展盡職調(diào)查意愿低

中國金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）開展盡職調(diào)查意愿低，可從成本增加和經(jīng)濟效益降低兩方面來分析。

一方面，對于金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）開展盡職調(diào)查會增加金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）的執(zhí)行成本。根據(jù)中港“CRS”可知，中國金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）在開展盡職調(diào)查辨別客戶身份時，需要審核賬戶持有人（包括新開個人和機構(gòu)賬戶及存量賬戶）提供的稅收居民身份自我聲明，但由于金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）不是專業(yè)的稅務(wù)調(diào)查機構(gòu)，在審核稅收居民身份自我聲明時需要做很多工作，包括查閱稅法對于非居民賬戶的定義及識別辦法，識別賬戶持有人提供稅收居民身份聲明的真?zhèn)?，調(diào)查賬戶持有人出入境記錄等，在審核稅收居民身份聲明文件時花費較多時間與精力，執(zhí)行成本較高，因此，中國內(nèi)地金融機構(gòu)和香港財務(wù)機構(gòu)開展盡職調(diào)查時很可能出現(xiàn)意愿低、效率不高的情況。金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）開展盡職調(diào)查，需了解賬戶持有人基本信息和金融賬戶等私密信息，賬戶持有人很可能因擔(dān)心自己資產(chǎn)曝光、信息外泄等，不愿意配合金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）開展盡職調(diào)查，也會造成金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）執(zhí)行成本的增加。事實上，中國金融機構(gòu)中的為數(shù)不多的幾家大型銀行和大型保險機構(gòu)積極進行“CRS”準(zhǔn)備工作，一些農(nóng)商行等小金融機構(gòu)及基金、證券公司等對于“CRS”不太了解，準(zhǔn)備工作也不積極[9]。由此可見，金融機構(gòu)開展盡職調(diào)查意愿較低。

另一方面，除考慮實施“CRS”的執(zhí)行成本較高外，金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）開展盡職調(diào)查還可能造成客戶流失，經(jīng)濟效益降低。首先，香港是國際避稅港，很多高凈值人士去香港開設(shè)金融賬戶或注冊殼公司進行投資，享受其低稅率帶來的優(yōu)惠，甚至享受香港與中國內(nèi)地的雙重不征稅。港資企業(yè)中國境內(nèi)取得經(jīng)營收入，由于香港稅務(wù)局無法掌握其在國內(nèi)的金融賬戶信息，也無法向這些港資企業(yè)征稅。一旦中國金融機構(gòu)和香港財務(wù)機構(gòu)開展盡職調(diào)查，那么中國內(nèi)地（香港）稅收居民在香港（中國內(nèi)地）的金融資產(chǎn)就會曝光，對于資金來路不明的大額保單或委托人、受益人信息等不方便曝光的內(nèi)容會受到極大影響。因此，中國內(nèi)地（香港）稅收居民可能會撤銷在香港（中國內(nèi)地）的金融資產(chǎn)賬戶，轉(zhuǎn)而投向未加入“CRS”的國家與地區(qū)實現(xiàn)避稅，這會給中國內(nèi)地金融機構(gòu)和香港財務(wù)機構(gòu)造成客戶流失和經(jīng)濟效益降低壓力。因此，香港財務(wù)機構(gòu)和中國內(nèi)地金融機構(gòu)很可能為了保護自身經(jīng)濟利益而不愿意對客戶開展盡職調(diào)查。

其次，一些香港金融機構(gòu)在認(rèn)定香港稅收居民身份時非常嚴(yán)格，開戶時需要提供香港護照、住址證明和稅號等各種信息，對于之前使用中國內(nèi)地護照和港澳通行證來開戶的客戶，還需提供注銷內(nèi)地護照相關(guān)證明[10]。面對同業(yè)競爭，稅收居民身份的嚴(yán)格認(rèn)定，也很有可能造成財務(wù)機構(gòu)客戶流失和經(jīng)濟效益降低壓力，因此香港財務(wù)機構(gòu)也很可能不愿意開展盡職調(diào)查。

（二）金融機構(gòu)收集信息工作量較大

首先，2008—2015年中國內(nèi)地對香港地區(qū)對外直接投資流量呈逐年增長態(tài)勢，截至2015年末，中國內(nèi)地共在香港地區(qū)設(shè)立9300多家直接投資企業(yè)；其中對香港的直接投資存量為6568.55億美元，在我國對外直接投資總額中占比59.8%[11]，香港成為中國對外直接投資最為集中地區(qū)。并且，截至2015年末香港直接投資資產(chǎn)頭寸為132308億元港幣（以市值計算），中國內(nèi)地是其第二大投資目的地，占比39.6%。中港兩地經(jīng)濟、投資來往密切，以上非居民金融賬戶的信息（包括基本信息、金融賬戶信息、開戶銀行及賬戶余額與凈值等）都屬于中港信息交換的內(nèi)容，涉稅信息較多、較雜，這對于收集信息的中國金融機構(gòu)購和香港財務(wù)機構(gòu)都將是巨大挑戰(zhàn)[12]。

其次，中國金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）在收集非居民金融賬戶信息時，需要將這些非居民企業(yè)來源于中國內(nèi)地（香港）的收入加以區(qū)分，同時需要對按不同賬戶加以分類整理，這一分類工作專業(yè)性很強，工作量很大；客戶經(jīng)理還要識別由同一個人直接或間接擁有與控制的金融賬戶，并對其進行匯總申報[13]；對有非居民控制人控制的“消極非金融機構(gòu)”（香港稱為“被動非財務(wù)實體”）、還要跟據(jù)反洗錢客戶身份相關(guān)識別程序收集相關(guān)資料識別其控制人，并收集、記錄機構(gòu)及其控制人相關(guān)信息，將其上報給國家稅務(wù)總局（香港稱“稅務(wù)局”）。可見，金融機構(gòu)（香港稱“財務(wù)機構(gòu)”）在收集報送金融（財務(wù)）賬戶信息時工作量較大，會影響其收集金融（財務(wù)）賬戶信息的意愿和動力。

（三）中港金融賬戶信息交換對接與交換難度高

首先，中港兩地“CRS”規(guī)定不同，實施“CRS”時間不同，兩地收集、報送金融賬戶的依據(jù)、格式、內(nèi)容和詳盡程度也不相同，這給中港金融賬戶信息的交換與對接帶來難度：從2017年1月1日起，香港財務(wù)機構(gòu)開始收集所有非香港稅收居民和公司的在港金融賬戶信息，并根據(jù)《財務(wù)機構(gòu)進一步操作指南》要求，依從可延伸標(biāo)記語言資料架構(gòu)（XML Schema v0.1）與格式，將內(nèi)地居民在港金融賬戶信息陸續(xù)上報至香港稅務(wù)機關(guān)；而中國金融機構(gòu)從2017年7月1日起展開對非中國居民金融賬戶的盡職調(diào)查。根據(jù)《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)基于可以擴展標(biāo)記語言的統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模式，自動交換金融賬戶信息，但對于報告的具體要求、數(shù)據(jù)傳輸方法的選擇、加密的標(biāo)準(zhǔn)等還沒有詳細(xì)規(guī)定。中港兩地實施“CRS”起步不同，實施依據(jù)不同，最終很可能導(dǎo)致中國金融機構(gòu)報送給國家稅務(wù)總局和香港財務(wù)機構(gòu)報送給香港稅務(wù)局的信息格式和內(nèi)容都不相同，因此中港金融賬戶涉稅信息難以做到自動匹配、批量交換和精準(zhǔn)對接。

其次，金融賬戶涉稅信息交換是一項專業(yè)性、技術(shù)性、敏感性和復(fù)雜性很強的工作[14]，中國稅務(wù)總局和香港稅務(wù)局在對接、交換金融賬戶涉稅信息后，需要按照一定的語法規(guī)則對其進行格式轉(zhuǎn)換、消息生成和綜合匯總等處理，還要設(shè)定風(fēng)險指標(biāo)進行排查篩選，這一過程的快速、高效完成都離不開金融賬戶涉稅信息自動交換系統(tǒng)的高效運行；此外，對于不合格或報送錯誤的金融賬戶信息還需要求對方重新報送，情況緊急時需要及時對掌握的情報進行解剖分析。金融賬戶信息的更正與分析同樣離不開快速、高效運行的金融賬戶涉稅信息自動交換系統(tǒng)。然而，由于技術(shù)難題尚未攻破，中港兩地還沒能建立起高速運行的金融賬戶涉稅信息自動交換系統(tǒng)，金融賬戶涉稅信息交換對國家稅務(wù)總局和香港稅務(wù)局雙方都是一項巨大挑戰(zhàn)。

四、中港順利實施“CRS”的對策建議

（一）完善中港盡職調(diào)查和信息交換制度

首先，應(yīng)加強非居民金融賬戶盡職調(diào)查和信息交換制度建設(shè)，在確保制度科學(xué)性、準(zhǔn)確性基礎(chǔ)上，合理設(shè)計業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范，平衡好執(zhí)行中的原則性和靈活性，為金融機構(gòu)規(guī)范開展盡職調(diào)查，國家稅務(wù)總局與香港稅務(wù)局開展信息交換提供具體指引，并對盡職調(diào)查和信息交換執(zhí)行情況進行評估，持續(xù)改進，不斷完善非居民金融賬戶盡職調(diào)查和信息交換制度，進一步提高金融機構(gòu)執(zhí)行水平與執(zhí)行效率。其次，完善金融機構(gòu)現(xiàn)有的反洗錢客戶身份識別系統(tǒng)及流程，確保與新“CRS”要求融合，為金融機構(gòu)依據(jù)反洗錢客戶識別程序收集消極非金融機構(gòu)金融賬戶信息，提供依據(jù)與指南，降低金融機構(gòu)執(zhí)行成本。再次，中國內(nèi)地應(yīng)借鑒香港、英國和臺灣等地區(qū)經(jīng)驗，出臺不執(zhí)行“CRS”的罰則：對賬戶持有人申報及作自我身份證明提供虛假資料、存在誤導(dǎo)性陳述的，給予一定程度的處罰；對不履行盡職調(diào)查義務(wù)的金融機構(gòu)也可以給予一定處罰，提高賬戶持有人和金融機構(gòu)的配合程度，提高執(zhí)行“CRS”的效率。

（二）加強信息交換系統(tǒng)建設(shè)

收集非居民金融賬戶涉稅信息后，為確保與香港稅務(wù)局信息交換系統(tǒng)精準(zhǔn)對接和涉稅信息自動交換，中國內(nèi)地亟需加快信息化建設(shè)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)，開發(fā)出安全穩(wěn)妥的非居民金融賬戶涉稅信息自動交換系統(tǒng)，包括非居民金融賬戶涉稅信息共享平臺、非居民金融賬戶涉稅信息數(shù)據(jù)庫和非居民金融賬戶涉稅信息交換與加載系統(tǒng)等。加強研發(fā)，不斷完善涉稅信息交換系統(tǒng)功能，深化拓展涉稅信息交換系統(tǒng)應(yīng)用，一方面實現(xiàn)金融機構(gòu)與稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)自動連通和專線網(wǎng)上傳遞，實現(xiàn)非稅收居民賬戶持有人的個人所得稅信息、金融賬戶信息、投資企業(yè)的企業(yè)所得稅信息、關(guān)聯(lián)交易信息、同期資料及國別報告信息、國外傳輸回的情報信息等所有信息的“一戶式”貯存；另一方面實現(xiàn)與香港稅務(wù)交換系統(tǒng)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)對接、自動提取、迅速傳遞、快速轉(zhuǎn)換和安全存儲等，進一步降低金融機構(gòu)遵循成本，為中港非居民金融賬戶涉稅信息的自動、穩(wěn)健交換，提供保障。另外，還要利用計算機，實現(xiàn)非居民金融賬戶涉稅信息自動交換系統(tǒng)的風(fēng)險識別與防范，確保中港實施“CRS”的安全性。

（三）有效整合資源，增強“CRS”應(yīng)對力量

一是由國家稅務(wù)總局牽頭，聯(lián)合多部門專門成立應(yīng)對“CRS”的聯(lián)席會議，借助金融機構(gòu)與金融監(jiān)管機構(gòu)，解決金融機構(gòu)在執(zhí)行“CRS”盡職調(diào)查程序時，因?qū)Χ悇?wù)知識了解不夠、而產(chǎn)生的執(zhí)行成本過高問題；二是由國家稅務(wù)總局牽頭，設(shè)立國際數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)涉稅金融賬戶數(shù)據(jù)的輸入、貯存、匯總、傳遞、疑點調(diào)查、風(fēng)險分析及國外請求實地了解等工作，進一步設(shè)立超高凈值賬戶人員管理處，管理移民不移居的超級富人；三是對于執(zhí)行“CRS”的崗位工作人員要加強培訓(xùn)，提高其開展盡職調(diào)查和信息交換的專業(yè)能力，并充分利用企業(yè)媒體和各類宣傳載體對客戶進行宣傳，增強客戶對非居民金融賬戶盡職調(diào)查和信息交換制度的了解程度，并制定合理客戶溝通策略，降低合規(guī)實施盡職調(diào)查和信息交換制度對于業(yè)務(wù)的影響，提高中港執(zhí)行“CRS”效率。