李揚 寧夏大學經(jīng)濟管理學院

一、緒論

隨著社會進步，參與會計行業(yè)的人數(shù)不斷增加，注冊會計師的隊伍也不斷壯大，為我國的會計、審計行業(yè)不斷增添著新生力量。投資者們對公司的財務狀況以及經(jīng)營成果越來越關注，進行實時的了解和監(jiān)控，從而更好的使得自身利益最大化。在經(jīng)濟、政治、社會等綜合因素的影響下，這一行業(yè)的職業(yè)道德總體水平，仍然處于較低狀態(tài)，這是現(xiàn)階段最為重要的一個問題。

注冊會計師審計，作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟運營計量的有效手段，也越來越受到是世界各地的重視。然而，在近些年所發(fā)生的欣泰電氣、安然事件、雅百特等這一系列財務審計造假案件中，身負重任的審計人員不僅沒有制止企業(yè)財務造假行為，反倒參與到造假事件當中，為謀得自身利益喪失職業(yè)道德，這也正是當前注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀的一個具體現(xiàn)實體現(xiàn)。這使得全球注冊會計師的整體聲譽受到了很大的挫傷，進而使注冊會計師整體行業(yè)的社會認可度逐漸降低。因此，加強注冊會計師道德建設的重要性不言而喻。本文以山登事件中注冊會計師職業(yè)道德缺失行為為例，探討注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因，并針對我國注冊會計師在審計中職業(yè)道德遵循現(xiàn)狀提出合理建議。

二、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵和原則

會計職業(yè)道德是指會計人員在職業(yè)活動中應遵循的會計標準和規(guī)范，這些職業(yè)道德可以調整會計行業(yè)的職業(yè)關系行為。簡單來講，注冊會計師職業(yè)道德是注會在執(zhí)業(yè)工作中必須遵循的行為標準和道德規(guī)范。注冊會計師職業(yè)道德的基本原則包含：（1）獨立、客觀、公正；（2）勝任能力和關注；（3）保密；（4）注會的職業(yè)行為。

三、山登事件案例分析

20世紀90年代12月初的某一天，美國新澤西州出現(xiàn)一則重大通告，該通告要求Cendant公司（以下簡稱“山登公司”）需向股東支付28.3億美元，該事件轟動一時。

調查組通過調查取證，于8月底提交了一份多達數(shù)百頁的調查報告，報告中言明了利害關系以及山登公司的舞弊手法。

調查結果表明，山登公司運用以下幾種手法進行舞弊：

（1）利用高層權力進行利潤調整，粉飾本公司財務報表；

（2）無緣由轉回重組準備金，虛構本期公司收益；

（3）隨意違反會計準則進行資產(chǎn)的注銷，不按要求進行任意資產(chǎn)的折舊和攤銷；

（4）隨意改變會計收入的計量標準，對外部人員夸大公司收入情況；

（5）對報表使用者故意隱瞞公司會員退會情況，低估部分會員資格準備；

山登事件能夠造假的原因在于參與造假的負責人都在安永任職過，任職期間深知安永的審計套路，其舞弊手段更具隱蔽和欺騙性。首席審計師和審計經(jīng)理也沒有執(zhí)行相應的審計程序，并在接受高層詢問時幫助客戶公司說話。如此密切的客戶關系使得審計人員的判斷能力下降，審計風險增加。

職業(yè)道德的缺失會使審計質量大大下降。如果注冊會計師喪失了必要的職業(yè)道德，那么在審計工作中就有可能出現(xiàn)資產(chǎn)不實、會計造假等事件。出現(xiàn)這些事件的主要問題在于注冊會計師自身缺乏職業(yè)謹慎態(tài)度，這也使得審計行業(yè)的信譽遭到質疑。

四、我國注冊會計師職業(yè)道德存在問題

利益驅使，追名逐利。這是注冊會計師職業(yè)道德水平下降的根本原因。審計人員為獲更多的金錢利益與物質利益，在審計活動中收受賄賂，與審計公司相互勾結，共同實行財務造假行為。

注冊會計師專業(yè)技能水平不足。當前注冊會計師的隊伍不斷壯大，但在這龐大的隊伍里魚龍混雜，摻雜著一大批知識素養(yǎng)不過硬，職業(yè)技能缺乏的會計人員。目前我國會計人員大多是通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試來獲得從業(yè)資格，但畢竟考試的篇幅有限，不能有效考量考生的知識水平與技能。即使通過了注冊會計師考試，但由于缺乏實操經(jīng)驗，這一人群的專業(yè)素質也不會有大幅提高。

注冊會計師法律法規(guī)不健全。當前經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，人們的法制觀念不斷增強，但實則注冊會計師方面的制度并未達到完善的地步，法制觀念尚未深入人心。另外，我國尚還沒有完整有效的機制作為注冊會計師職業(yè)道德水平的考核衡量標準。

五、對注冊會計師職業(yè)道德問題的建議

首先，將法律建設與道德體系的建成作為基礎工作，建立健全相應的法律體系，完善我國現(xiàn)階段會計相關法律追責機制，使在職和非在職的廣大會計人員真正做到有法可依。

其次，建立完善監(jiān)管體系。此時，出于各部門的效率考慮，應由我國政府有關部門出面協(xié)調，權衡各部門之間的權限關系，以及制約監(jiān)督制衡體系。

總的來看，現(xiàn)階段注會的道德水平需要提高。我國現(xiàn)階段的繼續(xù)教育僅僅對會計更新內(nèi)容的部分政策進行解讀，實則應根據(jù)我國基本國情，在原有課程的基礎上增加能夠提高注會職業(yè)道德的課程，通過課程教育來提高會計師自身的法律素養(yǎng)，保證注冊會計師的高水平、高品德。