淺述企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算管理

田中華

摘要：資產(chǎn)減值涉及的范圍較廣，本文主要選取了實務(wù)中發(fā)生概率較頻繁的應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資加以論述，涉及資產(chǎn)減值范圍、跡象、核算，目的是能更好的甄別資產(chǎn)的減值，規(guī)范核算資產(chǎn)的真實價值！

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;減值準(zhǔn)備;減值核算

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備簡析及范圍

資產(chǎn)減值主要是為體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性原則，確保會計數(shù)據(jù)真實的反映資產(chǎn)現(xiàn)狀，在實際工作中，比如存貨雖然實物仍存放在企業(yè)的倉庫中，但企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)更新轉(zhuǎn)型，該存貨對企業(yè)未來生產(chǎn)的產(chǎn)品已失去使用價值，此時對企業(yè)而言，某種意義上已經(jīng)潛在形成了損失，但若按賬面來看，無法獲取真實的信息，就需要分析是否存在減值跡象、是否真正形成損失，也就決定在會計的實物操作中，需要如實反映資產(chǎn)的價值，即使該損失目前沒有實際發(fā)生，也需要核算相應(yīng)的準(zhǔn)備。而企業(yè)出于各種目的，會不規(guī)范或者有意無意的去規(guī)避，本文結(jié)合實際的工作將在這方面分析及闡述。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所包括的資產(chǎn)減值范圍較寬廣，而實際業(yè)務(wù)中每項業(yè)務(wù)發(fā)生減值的概率也不同，本文主要基于日常業(yè)務(wù)中發(fā)生概率較高的業(yè)務(wù)進行研討闡述，所述范圍主要包括應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

二、資產(chǎn)減值的跡象與測試

（一）應(yīng)收款項減值

企業(yè)賒銷形成應(yīng)收款，鑒于客戶信用、金額、賬期等具體內(nèi)容的跡象，可以甄別應(yīng)收賬款是否發(fā)生減值。但在實際工作中，很多跡象企業(yè)并不能提前獲悉，或者獲得的信息因客觀證據(jù)不足，也無法作為入賬依據(jù)，尤其是非上市公司，沒有信息披露的義務(wù)，所以在實際的業(yè)務(wù)操作時，采用應(yīng)收款的賬齡，對應(yīng)一定的比率來提減值。

（二）存貨減值

實際工作中，可以根據(jù)不同性質(zhì)的存貨進行分類管理，結(jié)合存貨的庫齡、是否形成積壓、是否還能繼續(xù)使用等條件來判斷存貨是否發(fā)生了減值。比如生產(chǎn)型的企業(yè)，需要將存貨按原材料、輔助材料、備品備件、半成品、產(chǎn)成品這樣區(qū)分，通過ERP等信息系統(tǒng)，對這些存貨按入庫時間記錄庫齡，針對庫齡每月進行盤點核實并出具報表，對原材料超過6個月以上未使用的，需業(yè)務(wù)部、工藝技術(shù)部核實是否存在繼續(xù)使用價值，若業(yè)務(wù)部核實客戶產(chǎn)品已經(jīng)轉(zhuǎn)型，目前的生產(chǎn)工藝又無法將該原材料用于其他替代產(chǎn)品，此時該原料對企業(yè)而言就失去使用價值，但是否真正會給企業(yè)造成損失，還需采購部在市場上詢價，是否可以外賣，最終確認是否形成減值。

（三）長期股權(quán)投資減值

《準(zhǔn)則》對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備有了明確的判定條件，但實際業(yè)務(wù)中，需綜合考慮被投資企業(yè)的情況，不能以該項投資是否能給企業(yè)帶來利潤作為唯一判斷條件，比如剛投資的企業(yè)，前期均屬于籌建期，一定時期內(nèi)不會給企業(yè)帶來利潤，但后續(xù)有固定的客戶和盈利來源，所以不能根據(jù)籌建期的盈利情況就判斷該投資已發(fā)生減值。

（四）固定資產(chǎn)減值

會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)減值跡象已作出了明確的描述，如市價大幅度下跌，暫時不可能恢復(fù)，外部環(huán)境發(fā)生重大變化影響企業(yè)經(jīng)營，資產(chǎn)本身發(fā)生了損壞無法正常使用等。

在實際企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，固定資產(chǎn)長期閑置，需經(jīng)企業(yè)工程等相關(guān)部門技術(shù)鑒定后，確認已無法正常使用，此時得全額計提減值準(zhǔn)備，但大多數(shù)情況下，固定資產(chǎn)經(jīng)鑒定仍可以使用，或者部分能使用，此時就需要根據(jù)實際情況判定。

（五）無形資產(chǎn)減值

會計準(zhǔn)則要求對無形資產(chǎn)進行檢查，是否存在減值跡象，實際業(yè)務(wù)中，土地等無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值的可能性較低，但對商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等，因受市場更新替代影響較大，當(dāng)其已不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或利益時，即存在減值跡象，此時需要計算并提相應(yīng)準(zhǔn)備。

三、各項減值準(zhǔn)備的核算

（一）應(yīng)收款項減值的核算

減值金額的確認，鑒于日常的可操作性與可執(zhí)行性，一般情況下按金額是否重大來區(qū)分，金額大的進行單獨測試，不重大的，用賬齡分析法、余額百分比法等。

如上海寶鋼包裝股份有限公司將應(yīng)收金額100萬元以上的確認為單項金額重大的款項。其他單項金額不重大的應(yīng)收款用賬齡分析法，按賬齡對應(yīng)不同的比率計提。

（二）存貨減值準(zhǔn)備的核算

企業(yè)存貨的種類是比較繁多的，所以通常企業(yè)會將存貨進行分類，包括原材料、產(chǎn)成品、半產(chǎn)品和在產(chǎn)品等，因為不同的存貨，其可變現(xiàn)凈值是不同，最終確定損失的金額也是不同。

如奧瑞金包裝股份有限公司對存貨減值損失的確認系由于部分原材料及產(chǎn)成品庫齡較長，且根據(jù)公司生產(chǎn)和銷售計劃預(yù)期可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值的金額確認。（見表1）

（三）“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”計提減值準(zhǔn)備的核算

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的減值核算，是統(tǒng)一在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范，主要是基于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資均屬于長期資產(chǎn)，不能像應(yīng)收款與存貨，可以直接用某個時點的公允價值來比較，尤其是該類長期資產(chǎn)，大部分還存在無法在活躍市場上獲取市場價值，所以還需考慮資產(chǎn)持有期間給企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，根據(jù)資產(chǎn)可收回金額來檢查有否減值。凈現(xiàn)值的計算是關(guān)鍵點，通常情況下，執(zhí)行現(xiàn)代企業(yè)管理制度的公司，在內(nèi)控上，均會有戰(zhàn)略及預(yù)算的管理，戰(zhàn)略規(guī)劃一般均會計算5年的企業(yè)經(jīng)營情況，對應(yīng)可以獲取5年的現(xiàn)金流量，當(dāng)然嚴(yán)格執(zhí)行投資管理的企業(yè)，也可以按每個投資項目的可行性報告來獲取對應(yīng)期間的現(xiàn)金流量。針對在估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，如何確定一個合理的折現(xiàn)率，也是較難判定的一個指標(biāo)，現(xiàn)實操作中，在無法準(zhǔn)確獲取該資產(chǎn)市場利率的情況下，以企業(yè)內(nèi)涵報酬率或者企業(yè)凈資產(chǎn)收益率作為依據(jù)，也是值得推薦。

鑒于以上原則，“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”具體的核算論述如下：

1.固定資產(chǎn)減值損失確認

實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)針對在正常使用中的固定資產(chǎn)，存在減值的風(fēng)險較小，但針對那些長期閑置、持有待售的固定資產(chǎn)，需要特別關(guān)注，按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計算減值并確認。

如廣藥集團針對閑置的固定資產(chǎn)，按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計算，因該類固定資產(chǎn)閑置時間較久，目前也不能為集團帶來凈現(xiàn)金流入，同時在外部評估機構(gòu)及公開的產(chǎn)權(quán)交易市場，已無市場價值，所以全額對該類固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

此外，若公司長期處于虧損狀態(tài)，相應(yīng)的固定資產(chǎn)也需要確認是否存在減值風(fēng)險，如上海紫江企業(yè)集團股份有限公司受市場條件和經(jīng)濟環(huán)境的影響，有子公司經(jīng)營虧損，存在資產(chǎn)閑置，企業(yè)檢查固定資產(chǎn)的狀況及本年度使用情況，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在工藝落后，已無法滿足現(xiàn)有生產(chǎn)的需要，而此時固定資產(chǎn)的賬面價值可能無法通過使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或處置該資產(chǎn)來全部收回，因此計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.無形資產(chǎn)減值損失的確認

土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)等無形資產(chǎn)一般情況下，均有使用期限，在公開市場上也較容易獲取公允價值，減值的金額相對容易核實與計算。但對于商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，大部分情況下使用壽命無法確定，企業(yè)賬面金額又比較大，無法在公開市場上真正獲取其公允價值，大部分是有價無市，所以基本以無形資產(chǎn)持有期間給企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額來比較。

如廣東萬家樂股份有限公司，其從股東萬家樂集團通過商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓形式獲取“萬家樂”商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓價3億元。但在經(jīng)營時，使用“萬家樂”商標(biāo)權(quán)的主要產(chǎn)品市場占有率與銷售量持續(xù)下降，鑒于此，會計師事務(wù)所對萬樂家股份所持有的“萬家樂”商標(biāo)權(quán)按凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算預(yù)計可收回金額，計算結(jié)果明顯低于帳面價值，相應(yīng)按差額計提減值準(zhǔn)備。

3.長期股權(quán)投資減值損失的確認

長期股權(quán)投資在實際業(yè)務(wù)中，若被投資企業(yè)系上市公司的，雖然其上市的股價已充分反映了公允價值，但也不能直接以股價作為可收回金額，與賬面價值進行比較，而判定持有的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，畢竟影響股價因素眾多，并不能真實反映被投資企業(yè)實際的經(jīng)營情況，此時仍需預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值更具備價值性。

如奧瑞金包裝股份有限公司與其一致行動人對永新股份的持股比例合計為25.13%，同時向永新股份派駐3名董事，構(gòu)成施加重大影響條件。16年12月31日，長期股權(quán)投資賬面金額988，986，033元，按31，430，188股計算每股折合31.46元，但截止16年12月30日深圳證券交易所該股票收盤價為15.52元/股，永新股份股價下跌導(dǎo)致對奧瑞金長期股權(quán)投資的公允價值低于賬面價值，按公允價值計算需要計提減值準(zhǔn)備，但永興股份股價的波動受外部其他原因影響較大，對此奧瑞金公司對永新股份投資的可回收金額根據(jù)使用價值確定，計算時使用截至2021年12月31日止五個年度以及其后推斷至永續(xù)期間的稅前現(xiàn)金流量進行預(yù)測，所使用貼現(xiàn)率為基于用以評估中國內(nèi)地的投資的資本成本而確定。根據(jù)評估結(jié)果，于2016年12月31日無需計提減值準(zhǔn)備。

四、結(jié)論

企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，均會出現(xiàn)各種減值情況，關(guān)鍵是如何及時真實有效的反映，來遵循會計穩(wěn)健性原則，通過以上實例論述，逐項甄別資產(chǎn)減值，一定程度上來減少企業(yè)風(fēng)險，規(guī)范資產(chǎn)核算，最終體現(xiàn)資產(chǎn)實際價值，提高會計報表質(zhì)量及信息對比性。

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