全面實(shí)施“營(yíng)改增”后文化企業(yè)財(cái)稅變化分析

江潤(rùn)

摘要：自黨十八后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)朝著改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和維持中低速穩(wěn)步增長(zhǎng)的方向發(fā)展。為完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，“營(yíng)改增”這一稅制改革成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)的關(guān)鍵。隨著“營(yíng)改增”在我國(guó)的全面實(shí)施，“營(yíng)改增”的范圍已擴(kuò)大到文化服務(wù)領(lǐng)域。本文將從文化企業(yè)財(cái)稅受全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策的影響，及其所面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇進(jìn)行分析，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;人話企業(yè);財(cái)稅變化

一、“營(yíng)改增”稅制改革實(shí)施現(xiàn)狀

依照國(guó)務(wù)院及財(cái)政部頒布的“營(yíng)改增”稅制改革相關(guān)文件，部分營(yíng)業(yè)稅被增值稅所代替，這一稅改制度是增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型的重要一環(huán)，也是國(guó)家政府通過(guò)減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，來(lái)扶持中小微企業(yè)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)稅負(fù)壓力、促使企業(yè)轉(zhuǎn)型及推進(jìn)企業(yè)自主化發(fā)展的一大措施。

“營(yíng)改增”政策從試點(diǎn)到不斷推進(jìn)，重復(fù)征稅現(xiàn)象在我國(guó)文化企業(yè)中已逐步消除，政府減輕稅負(fù)的初衷在大部分文化企業(yè)中已得到實(shí)現(xiàn)。然而，政府施行的“營(yíng)改增”稅制改革不單單是為了簡(jiǎn)單的降低稅負(fù)，而是要全面衡量具體文化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、貨款周期、進(jìn)項(xiàng)稅及成本結(jié)構(gòu)等因素，有部分文化企業(yè)甚至?xí)凇盃I(yíng)改增”政策施行后反而增加稅負(fù)。

本文將從“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)文化企業(yè)的財(cái)稅變化帶來(lái)的影響及重要作用進(jìn)行分析，并對(duì)文化企業(yè)適時(shí)把握機(jī)遇、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)提出相關(guān)對(duì)策和建議。

二、“營(yíng)改增”稅制改革政策對(duì)文化企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”稅收制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是一大福利，政府意在通過(guò)這一政策調(diào)整，對(duì)文化企業(yè)稅收加以規(guī)范，在結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)文化企業(yè)的減稅目的，從而對(duì)我國(guó)文化企業(yè)的發(fā)展起到有效引導(dǎo)的作用。然而，在政策全面施行后，我國(guó)文化企業(yè)雖在這一政策中有所得益，但也面臨著系列新挑戰(zhàn)。

（一）“營(yíng)改增”稅制改革政策對(duì)部分文化企業(yè)起到降稅作用

避免對(duì)企業(yè)服務(wù)的重復(fù)征稅，稅負(fù)體制合理化，降低企業(yè)稅負(fù)，是國(guó)家政府施行“營(yíng)改增”稅制改革政策的目的。對(duì)文化企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅的征收細(xì)分為兩種情況。舉個(gè)例子，在上海地區(qū)，文化企業(yè)中從事提供設(shè)計(jì)會(huì)展服務(wù)、廣告服務(wù)的，“營(yíng)改增”稅制改革將其原5%的營(yíng)業(yè)稅率提高為6%。“營(yíng)改增”政策雖上調(diào)了增值稅率，但在辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)、材料費(fèi)等上可以合理地進(jìn)行抵消，這樣對(duì)企業(yè)的稅負(fù)也起著降低作用;而原稅率為5%，且“營(yíng)改增”后可以小企業(yè)直接認(rèn)定的起到了直接減稅的效果，對(duì)于這部分文化企業(yè)的稅負(fù)壓力大大釋放。國(guó)家政策施行“營(yíng)改增”稅制改革的最主要目的是結(jié)構(gòu)性減稅，對(duì)于這一稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇，文化創(chuàng)意企業(yè)要牢牢地把握住，從而做到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成本的有效控制，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，進(jìn)而增強(qiáng)我國(guó)文化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推進(jìn)文化創(chuàng)意行業(yè)發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”稅制改革政策對(duì)文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈起到完善作用

距離中國(guó)文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)起始已有幾十年，經(jīng)過(guò)這段時(shí)間的飛速發(fā)展，已形成出具規(guī)模的文化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條，當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的文化服務(wù)的需求已總體上得到滿足。然而，雖然我國(guó)文化企業(yè)在服務(wù)質(zhì)量及規(guī)模擴(kuò)展上的提升較快，但文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的卻存在內(nèi)部不平衡發(fā)展的情況，文化企業(yè)上下游間也缺乏交流，這非常不利于中國(guó)文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”稅制改革的施行，是國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的完善。通過(guò)這一政策的實(shí)施，文化企業(yè)可避免重復(fù)納稅，而為實(shí)現(xiàn)減稅功能，處于產(chǎn)業(yè)鏈上下游的文化企業(yè)需加強(qiáng)溝通，這便使上下游企業(yè)的分工協(xié)作更加密切和合理，使得文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化;另一方面，稅負(fù)的減少也使處于產(chǎn)業(yè)鏈條末端的客戶的購(gòu)買成本大大降低，從而使我國(guó)文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）“營(yíng)改增”稅制改革政策對(duì)部分文化企業(yè)增加稅負(fù)壓力

“營(yíng)改增”稅制改革政策的實(shí)施，從總體上是看調(diào)整稅收方式及稅收結(jié)構(gòu)，以避免文化企業(yè)的重復(fù)稅收，從而減輕我國(guó)文化企業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而對(duì)我國(guó)文化企業(yè)的發(fā)展起到有效促進(jìn)和引導(dǎo)作用。然而，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”后的現(xiàn)狀上看來(lái)，企業(yè)要通過(guò)這一政策來(lái)達(dá)到減稅目標(biāo)還得滿足一定的前提。舉例子來(lái)說(shuō)，某些文化服務(wù)企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)、或某些文化服務(wù)企業(yè)總成本中人力成本所占比例太大，在增值稅的抵扣環(huán)節(jié)會(huì)遇到較大困難;某些文化服務(wù)企業(yè)面對(duì)較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，在市場(chǎng)議價(jià)時(shí)處于劣勢(shì)，其客戶便會(huì)將本該承擔(dān)的稅負(fù)通過(guò)定價(jià)權(quán)的施行來(lái)轉(zhuǎn)嫁到其成本上。這些情況的存在，使得部分文化企業(yè)不僅沒(méi)能享受到“營(yíng)改增”稅制改革政策帶來(lái)的企業(yè)福利，而且還會(huì)在一定程度上提升稅負(fù)壓力。因而，文化企業(yè)在分析自身財(cái)稅情況時(shí)，既要看到國(guó)家減稅的主觀目的，更要謹(jǐn)慎地對(duì)待可能面臨的稅負(fù)增加，要正視“營(yíng)改增”稅制改革政策可能帶來(lái)的新挑戰(zhàn)。

三、全面實(shí)施“營(yíng)改增”背景下對(duì)文化企業(yè)的建議

“營(yíng)改增”稅制改革政策已在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行。國(guó)家政府出于對(duì)文化企業(yè)的減稅目的施行“營(yíng)改增”政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)文化企業(yè)發(fā)展的有效引導(dǎo)和規(guī)范。在施行過(guò)程中，“營(yíng)改增”政策既為文化企業(yè)帶來(lái)難得一遇的機(jī)遇，又為我國(guó)文化企業(yè)帶來(lái)了新挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”背景下，文化企業(yè)應(yīng)做好以下四個(gè)應(yīng)對(duì)措施：

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，完善納稅籌劃體系

“營(yíng)改增”政策的推廣，對(duì)文化企業(yè)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)提出了新的要求：一是要重視對(duì)“營(yíng)改增”政策相關(guān)文件的培訓(xùn)教育，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員及時(shí)、全面地了解國(guó)家政策和細(xì)則，深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)涵。二是要借此契機(jī)，更新文化企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，引進(jìn)高素質(zhì)人才，提高文化企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

另一方面，要完善納稅籌劃體系，積極響應(yīng)“營(yíng)改增”政策?！盃I(yíng)改增”稅制改革涉及到企業(yè)稅收籌劃的方方面面，對(duì)我國(guó)文化企業(yè)來(lái)說(shuō)，要深入理解“營(yíng)改增”政策的具體要求，適時(shí)把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇，通過(guò)降低企業(yè)稅收成本來(lái)增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。文化企業(yè)中“營(yíng)改增”政策將原來(lái)5%稅率調(diào)到6%的，應(yīng)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅以降低稅負(fù);直接認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，其稅率從5%降低為3%，應(yīng)主動(dòng)開(kāi)拓企業(yè)業(yè)務(wù)，抓住稅改帶來(lái)的新機(jī)遇。此外，文化企業(yè)還可借“營(yíng)改增”機(jī)遇更新企業(yè)固定資產(chǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平。

（二）嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制

在我國(guó)，大部分文化企業(yè)規(guī)模都并不大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的管理機(jī)制不完善，甚至有很多企業(yè)都會(huì)讓外部人員協(xié)助記賬，這種現(xiàn)象的存在不利于企業(yè)內(nèi)部控制。在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下，這一財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題會(huì)更加突出。因此，文化企業(yè)需嚴(yán)格內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制建設(shè)，合理界定企業(yè)財(cái)務(wù)人員的權(quán)限和職責(zé)，建立適合企業(yè)發(fā)展、完善合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度。

（三）強(qiáng)化上下游文化企業(yè)溝通

“營(yíng)改增”稅制改革背景下，政府征稅主體以往為單一企業(yè)，現(xiàn)為整個(gè)文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條的增值過(guò)程，這就使得文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)之間要加強(qiáng)溝通，特別是上下游企業(yè)，要通過(guò)分工協(xié)作來(lái)降低自身稅負(fù)。在“營(yíng)改增”政策施行過(guò)程中，相關(guān)文化行業(yè)協(xié)會(huì)組織和政府部門(mén)要積極發(fā)揮自身對(duì)文化產(chǎn)業(yè)鏈的作用，通過(guò)組織交流活動(dòng)等形式促進(jìn)上下游企業(yè)的溝通，以為我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展及國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施，有利于減輕文化企業(yè)的稅收壓力，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)成本的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)效益的提升，有利于促進(jìn)文化企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)積極采取措施，抓住契機(jī)，迎接挑戰(zhàn)，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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