“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對策

章佳麟

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)也順應(yīng)趨勢，快速發(fā)展。發(fā)展的同時(shí)，也給財(cái)務(wù)管理方面加大難度，在日新月異的當(dāng)今，舊的制度和模式已經(jīng)很難跟上時(shí)代的發(fā)展，各種矛盾問題不斷產(chǎn)生。對于現(xiàn)在的“營改增”制度，給財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理下一步計(jì)劃的方向如何，本文將對出現(xiàn)的一系列問題進(jìn)行分析，給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，完善財(cái)務(wù)管理。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;影響

一、“營改增”政策對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

自20世紀(jì)80年代實(shí)施增值稅以來，在經(jīng)歷了兩次重大稅收制度改革后，增值稅早已是我國最大稅種，前期改革一方面促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，另一方面也遺留下了諸多的問題，如：重復(fù)征稅。增值稅改革的時(shí)機(jī)已然相當(dāng)成熟，所以政策的實(shí)施是大勢所趨，也是政府為企業(yè)謀福利的一大舉措。對“營改增”擴(kuò)大征收范圍，在給部分企業(yè)稅負(fù)上升的問題等研究分析后，給試點(diǎn)地部分納稅人造成了負(fù)擔(dān)加劇的情況，應(yīng)該屬于正常現(xiàn)象。我們應(yīng)以切實(shí)解決問題為目標(biāo)：比如從以下方面著手：一方面、政府實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼政策，使用相關(guān)政策推進(jìn)增值稅發(fā)票獲取難的問題;另一方面、從長遠(yuǎn)角度看擴(kuò)大征收范圍以及調(diào)整稅率水平和結(jié)構(gòu)。

二、“營改增”下我國房地產(chǎn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

隨著改革開放以來，我國房地產(chǎn)建筑業(yè)得到了快速的發(fā)展，早就成為國民經(jīng)濟(jì)中的一大支柱型產(chǎn)業(yè)，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中起到了舉足輕重的作用。然而幾十年來，房地產(chǎn)建筑業(yè)的發(fā)展雖然有著長足的進(jìn)步，但經(jīng)營管理方面仍存在許多矛盾和問題。

（一）轉(zhuǎn)包分包掛靠嚴(yán)重手續(xù)辦理滯后

房地產(chǎn)建筑業(yè)中存在轉(zhuǎn)包分包掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重，往往是因?yàn)榉康禺a(chǎn)建筑企業(yè)在轉(zhuǎn)包分包掛靠時(shí)未能對相關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行有效的考察，使得許多不合規(guī)合法的單位或個(gè)人獲得項(xiàng)目。

唯有嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)流程的工程，質(zhì)量安全才可以得到較為有效的保障，尤其是消防審查、施工圖技術(shù)性審查、質(zhì)量和安全監(jiān)督等技術(shù)性流程。我們通常將依法辦理建設(shè)手續(xù)作為保證建筑安全，保證工程質(zhì)量的必備前提。然而許多房地產(chǎn)建筑企業(yè)不遵守辦理相關(guān)手續(xù)就開工建設(shè)，手續(xù)辦理的滯后必定會給工程建設(shè)帶來難以預(yù)計(jì)和預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)，也會嚴(yán)重影響建筑市場的秩序。

（二）施工管理粗放監(jiān)管不嚴(yán)

施工現(xiàn)場管理粗放。施工單位、建設(shè)單位及監(jiān)管單位對施工現(xiàn)場安全生產(chǎn)、建設(shè)規(guī)范以及施工文明的重視程度不高，相關(guān)人員認(rèn)知不足，造成建筑現(xiàn)場管理混亂，嚴(yán)重不達(dá)標(biāo)的現(xiàn)象，這極易造成質(zhì)量及人員傷亡等事故的發(fā)生;再者現(xiàn)場區(qū)域劃分不清晰，現(xiàn)場施工造成的垃圾不能及時(shí)清理，隨意擺放，對施工進(jìn)度，貨物搬運(yùn)造成一定的影響，這些都無法使建設(shè)工程按時(shí)按期保質(zhì)保量地完成。

現(xiàn)行的監(jiān)督管理的法律還不是很健全，這就使得有些工作不能依法依規(guī)進(jìn)行實(shí)施解決，這也嚴(yán)重制約了行業(yè)監(jiān)管職責(zé)的有效發(fā)揮。

三、“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)帶來的影響

“營改增”的改革實(shí)施，對房地產(chǎn)建筑業(yè)稅負(fù)的影響是非常明顯的。

其一，房地產(chǎn)建筑業(yè)原來的營業(yè)稅稅率是3%，營改增之后稅率增加到了11%，但可通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，通過研究新政策的實(shí)施降低了房地產(chǎn)建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，解決了重復(fù)征稅問題。

其二，新政策的實(shí)施實(shí)際是倒逼企業(yè)規(guī)范會計(jì)核算，要求企業(yè)對票據(jù)管理加強(qiáng)，否則會造成稅款無法抵扣的問題。

其三，營改增積極帶動企業(yè)提升管理水平，要求企業(yè)對其上游下游往來客戶進(jìn)行規(guī)范管理風(fēng)險(xiǎn)評估等一系列工作，切實(shí)提高管理水平，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益;某一方面這也使得企業(yè)管理成本增加，增值稅管理復(fù)雜，對于人員要求較高，這要求企業(yè)需要增加更為專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，加大相關(guān)設(shè)備及培訓(xùn)費(fèi)用的投入，存在造成企業(yè)管理成本上升的現(xiàn)象。

四、“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對策

（一）供應(yīng)商和招投標(biāo)管理的調(diào)整

企業(yè)需進(jìn)一步建設(shè)健全供應(yīng)商管理流程，提升供應(yīng)商管理水平，在保證工程質(zhì)量的前提下切實(shí)降低企業(yè)成本，可以綜合企業(yè)知名度、信譽(yù)、質(zhì)量保證、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營情況、是否可以開增值稅專用發(fā)票等一系列方面進(jìn)行全面的評價(jià)，在以質(zhì)量為前提的情況下，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對已選定的供應(yīng)商進(jìn)行月度、季度、年度考核的同時(shí)，結(jié)合過程審核，年度監(jiān)督審核等一些列先進(jìn)的質(zhì)量管理理念加強(qiáng)對供應(yīng)商的監(jiān)控，對于存在風(fēng)險(xiǎn)的合作單位堅(jiān)決予以更換，同時(shí)應(yīng)密切關(guān)注增值稅中進(jìn)行抵扣事宜。

“營改增”政策的實(shí)施對房地產(chǎn)建筑業(yè)的影響也是不一樣的，不同性質(zhì)的、不同規(guī)模的企業(yè)受到的影響會有所差別。在投標(biāo)文件制作時(shí)，企業(yè)完全可以利用部分內(nèi)部管理混亂，適當(dāng)提升建設(shè)工程造價(jià)，同時(shí)應(yīng)注意到“營改增”政策后工程造價(jià)計(jì)算發(fā)生地相應(yīng)變化，提前做好工作準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)積極做好與施工建設(shè)單位合同方面的管理評審工作，在簽訂合同時(shí)對相關(guān)細(xì)節(jié)條款進(jìn)行明示，比如：合同中應(yīng)明確甲供材發(fā)票的開立對象，要求材料供應(yīng)商直接給予工程施工主體單位開具相關(guān)專用票據(jù)，從而避免不能獲得增值稅專用發(fā)票的情況。同時(shí)在雙方簽訂的合同中應(yīng)明確稅收管理相關(guān)事宜，由工程施工單位本身計(jì)算和繳納相對應(yīng)地增值稅額。對于開立虛假發(fā)票的歸責(zé)處分、發(fā)票遺失責(zé)任的區(qū)分、發(fā)票開具的時(shí)間及類型等也應(yīng)在合同中列明。

（二）關(guān)注視同銷售和混合銷售

企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)等相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)研究相關(guān)政策文件，明確識別出在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和36號文中規(guī)定的視同銷售的11種情形，在學(xué)習(xí)文件的同時(shí)應(yīng)組織各崗位經(jīng)驗(yàn)豐富的人才召開相關(guān)的評審會議，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況展開適當(dāng)?shù)挠懻?，全面?xì)致地識別出企業(yè)在實(shí)務(wù)過程中可能會發(fā)生上述的情形，切不能忘記申報(bào)納稅。企業(yè)也應(yīng)注意混合銷售內(nèi)涵的相關(guān)變化。從國家引進(jìn)增值稅制度以來，混合銷售業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直存在，始終困擾著一些納稅人，研究發(fā)現(xiàn)其原因就是納稅當(dāng)事人無法將國家稅法與實(shí)際業(yè)務(wù)流程很好的識別結(jié)合起來。房地產(chǎn)建筑企業(yè)詳細(xì)分析36號文第四十條對于混合銷售的規(guī)定后，就可發(fā)現(xiàn)混合銷售實(shí)際已經(jīng)發(fā)生了本質(zhì)地變化，企業(yè)在實(shí)物過程中必須密切關(guān)注混合銷售業(yè)務(wù)相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）供應(yīng)商和招投標(biāo)管理的調(diào)整

企業(yè)需進(jìn)一步建設(shè)健全供應(yīng)商管理流程，提升供應(yīng)商管理水平，在保證工程質(zhì)量的前提下切實(shí)降低企業(yè)成本，可以綜合企業(yè)知名度、信譽(yù)、質(zhì)量保證、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營情況、是否可以開增值稅專用發(fā)票等一系列方面進(jìn)行全面的評價(jià)，在以質(zhì)量未前提的情況下，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對已選定的供應(yīng)商進(jìn)行月度、季度、年度考核的同時(shí)，結(jié)合過程審核，年度監(jiān)督審核等一些列先進(jìn)的質(zhì)量管理理念加強(qiáng)對供應(yīng)商的監(jiān)控，對于存在風(fēng)險(xiǎn)的合作單位堅(jiān)決予以更換，同時(shí)應(yīng)密切關(guān)注增值稅中進(jìn)行抵扣事宜。

“營改增”政策的實(shí)施對房地產(chǎn)建筑業(yè)的影響也是不一樣的，不同性質(zhì)的、不同實(shí)力的企業(yè)受到的影響會有所差別。規(guī)范性企業(yè)在招投標(biāo)過程中完全可以利用部分內(nèi)部管理混亂的企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大作為自己競爭項(xiàng)目的籌碼，適當(dāng)提升建設(shè)工程造價(jià)，同時(shí)應(yīng)注意到“營改增”政策后工程造價(jià)計(jì)算發(fā)生地相應(yīng)變化，提前做好工作準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)積極做好與施工建設(shè)單位合同方面的管理評審工作，在簽訂合同時(shí)對相關(guān)細(xì)節(jié)條款進(jìn)行明示，比如：合同中應(yīng)明確甲供材發(fā)票的開立對象，要求材料供應(yīng)商直接給予工程施工主體單位開具相關(guān)專用票據(jù)，從而避免不能獲得增值稅專用發(fā)票的情況。同時(shí)在雙方簽訂的合同中應(yīng)明確稅收管理相關(guān)事宜，由工程施工單位本身計(jì)算和繳納相對應(yīng)地增值稅額。對于開立虛假發(fā)票的歸責(zé)處分、發(fā)票遺失責(zé)任的區(qū)分、發(fā)票開具的時(shí)間及類型等也應(yīng)在合同中列明。

五、結(jié)語

由此可見，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)盡快著手解決增值稅發(fā)票獲取難的問題，并對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行全面梳理，在了解最新“營改增”政策要求的同時(shí)，做好以下工作，如：企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，對所從事工作切實(shí)保證合規(guī)合法;調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營模式，降低稅負(fù);全面識別公司內(nèi)外部可抵扣稅費(fèi)項(xiàng)目;建立完善供應(yīng)商選擇與管理機(jī)制;對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行有效的專業(yè)培訓(xùn)，當(dāng)然作為我們的企業(yè)管理人員，也應(yīng)加強(qiáng)對增值稅法規(guī)的認(rèn)識，了解到其對企業(yè)管理的重要作用，這樣才能確保企業(yè)在經(jīng)營管理中切實(shí)享受到“營改增”帶來的紅利。

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