登云股份IPO審計失敗原因及對策分析

管靜 蔡菁

摘 要：本文以登云股份IPO審計失敗為研究對象，分析造成其審計失敗的原因，并提出相應對策，以期達到提高審計質量、加強審計行業(yè)公信力、防范IPO審計失敗的目的。

關鍵詞：IPO審計失敗;登云股份;原因;啟示

1 IPO審計特點

IPO審計失敗同一般審計業(yè)務在本質上是一致的，因此其特點擁有一定相似性，主要有以下三個特點：一是IPO審計質量要求高，難度大;二是IPO審計周期長，程序繁瑣;三是IPO審計涉及利益方較多，注冊會計師獨立性缺失。

2 登云股份IPO審計失敗案例基本情況

懷集登云汽配股份有限公司的前身是1971年成立的懷集縣汽車配件廠，于2008年變更為股份有限公司，2014年2月在深圳證券交易所中小板上市，股票簡稱登云股份。

登云股份上市前三年財務數(shù)據(jù)波動幅度不大，但上市后的財務數(shù)據(jù)卻出現(xiàn)了大幅波動，2013年、2014年、2015年的凈利潤分別為3 385.20萬元、1 862.45萬元和-5 311.56萬元，其中，2014年上市當年凈利潤減少44.98%、2015年凈利潤較2014年暴跌385.19%。這種異常情況引起證監(jiān)會的關注，證監(jiān)會于2015年10月20日對登云股份有限公司立案調查，2017年4月公布登云股份舞弊手段，同年5月出具證監(jiān)會處罰公告，認定登云股份IPO申請文件及上市后披露的定期報告中存在虛假記載、重大遺漏。在2010年至2013年間，未入賬期間費用1027.1萬元、提前確認利潤94.96萬元、隱瞞的銷售金額2116.24萬元。證監(jiān)會對登云股份處以了60萬元的“頂格”處罰，責令改正并予以警告，并對相應涉事高管給予相應處罰。

另外，證監(jiān)會對信永中和會計師事務所的違法違規(guī)行為進行了立案調查、審理。2017年12月6日，證監(jiān)會對信永中和所及其注冊會計師做出了相應的行政處罰，責令信永中和改正，沒收信永中和所審計登云股份IPO業(yè)務收入與違法所得，并處以220萬元罰款;對登云股份審計期間的審計報告簽字的注冊會計師郭晉龍、夏斌給予警告，并分別處以5萬元罰金。

3 登云股份IPO審計失敗具體表現(xiàn)及原因分析

3.1 登云股份IPO審計失敗具體表現(xiàn)

3.1.1 風險評估階段未充分執(zhí)行檢查程序

信永中和會計師事務所在風險評估階段對登云股份實施關聯(lián)方檢查程序時，發(fā)現(xiàn)異常關聯(lián)方交易線索，卻未對異常關聯(lián)方及關聯(lián)方交易充分關注，保持應有的職業(yè)懷疑，采取進一步的關聯(lián)方檢查程序，致使登云股份成功隱瞞關聯(lián)方及關聯(lián)交易，加劇IPO審計失敗風險。

3.1.2 風險應對階段未充分執(zhí)行實質性程序

注冊會計師在實施實質性程序時，主要有兩方面存在問題：一是細節(jié)測試中函證程序運用不當。審計人員未對登云股份相應函證異常情況保持應有的警惕，函證存在回函蓋章不一致、回函金額差異及未充分執(zhí)行替代程序等問題。二是未充分執(zhí)行實質性分析程序。首先，審計人員在核查登云股份與申源特鋼采購業(yè)務時，未對登云股份支付給申源特鋼非采購款的性質、背景等予以充分關注。其次，信永中和在對登云股份三包索賠費用審計時，未嚴格執(zhí)行分析程序，忽視了三包索賠存在重大錯報風險的可能性。

3.1.3 登云股份IPO審計失敗原因分析

3.1.3.1 注冊會計師方面原因分析

（1）注冊會計師未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度

在登云股份IPO財務舞弊案中，注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失是登云股份IPO審計失敗的重要原因之一。注冊會計師未對函證異常保持應有職業(yè)懷疑：未對登云股份的關聯(lián)方交易保持應有的職業(yè)敏感以及審計證據(jù)的真實性持有審慎態(tài)度，注冊會計師這種對審計證據(jù)不負責任的態(tài)度，間接地造成了登云股份IPO審計的失敗。

（2）注冊會計師審計程序執(zhí)行不到位

注冊會計師對登云股份進行IPO審計過程中未嚴格執(zhí)行風險評估階段關聯(lián)方檢查程序以及風險應對階段實質性審計程序，使部分審計程序流于形式，喪失了其應有的作用

（3）注冊會計師職業(yè)道德缺失

在登云股份IPO審計失敗案中注冊會計師面對高額IPO審計費用，難以抵擋利益的誘惑，違背審計職業(yè)道德來滿足被審計單位的不合理要求，致使注冊會計師職業(yè)道德缺失，成為IPO審計失敗的主要原因。

（4）注冊會計師在 IPO 審計過程中逐步喪失獨立性

在登云股份IPO審計失敗案中，信永中和會計師事務所收取登云股份IPO審計費用共計220萬元，面對如此高額的審計費用，參與審計的注冊會計師在利益驅動下，很可能對登云股份的財務舞弊行為視而不見，并在審計過程中不斷受到被審計單位影響，使IPO審計的獨立性遭到嚴重破壞。

3.1.3.2 會計師事務所方面原因

（1）會計師事務所業(yè)務承接不謹慎

信永中和會計師事務所在承接登云股份IPO審計業(yè)務階段，為了能在行業(yè)競爭中脫穎而出，獲取高額IPO審計費用，倉促決定承接此項目。在此之前并未對登云股份所處汽車行業(yè)的背景環(huán)境進行全面了解，對其業(yè)務情況更是知之甚少。致使會計師事務所在制定審計計劃，對細節(jié)的把控不到位，最終導致登云股份IPO審計以失敗告終。

（2）會計師事務所風險控制存在缺陷

通過信永中和會計師事務所對登云股份IPO審計的審計可以看出，其風險控制存在一定缺陷，主要是信永中和會計師事務所審計風險意識淡薄，在IPO審計過程中未貫徹風險導向審計理念，從而加劇了IPO審計失敗的風險。

（3）會計師事務所IPO審計質量控制體系未有效執(zhí)行

通過對信永中和事務所的質量控制體系可知，雖然是一個經(jīng)驗豐富且規(guī)模較大的會計師事務所，但其對工作質量的監(jiān)督把控依舊不完善，對于相應的復核工作在實施過程中缺乏獨立性，人員安排不合理，無法落實到位，使得IPO審計過程中存在的問題無法暴露出來，增加了IPO審計失敗的風險。

4 登云股份IPO審計失敗的防范對策

4.1 注冊會計師與會計師事務所方面

4.1.1 注冊會計師應始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度

在登云股份IPO審計失敗案例中，注冊會計師應在IPO審計過程中通過以下幾點保持職業(yè)懷疑態(tài)度：首先，注冊會計師應根據(jù)自身實際需要，完善自身知識體系。其次，在IPO審計過程中分配任務一定要與每個審計人員的實際業(yè)務水平相適應。最后，在IPO審計業(yè)務承接初始，注冊會計師應該充分了解被審計單位及其所處行業(yè)背景，保證注冊會計師的職業(yè)敏感性。

4.1.2 認真執(zhí)行審計程序，保證審計質量

為確保注冊會計師IPO審計質量，降低IPO審計失敗風險，應做到如下幾點：一是建立適當?shù)膶徲媶栘熤贫瓤梢砸?guī)范參與審計人員的行為，督促審計人員認真執(zhí)行每部分審計程序，各司其職，相互監(jiān)督。二是全面分析執(zhí)行審計程序后獲取的審計證據(jù)，為發(fā)表審計意見提供合理的基礎，保證審計質量。

4.1.3 加強注冊會計師的職業(yè)道德

注冊會計師加強自身職業(yè)道德的措施有：第一，注冊會計師應加強自我管理，培養(yǎng)誠信意識。第二，加強對注冊會計師的外部監(jiān)管，規(guī)范注冊會計師行為，自覺維護公眾利益，保證審計質量。

4.1.4 確保注冊會計師審計的獨立性

為了確保注冊會計師在審計過程中的獨立性，可以建立內部信用評級制度。通過這樣的方式來確保注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性，IPO審計失敗的風險將大大降低。

4.2 會計師事務所層面的防范措施

4.2.1 完善會計師事務所IPO業(yè)務的承接程序

信永中和會計師事務所在承接業(yè)務初期應充分了解被審計單位，考慮其是否能組建合適的IPO審計項目組，事務所審計人員儲備是否足夠，能否保證不影響事務所其他審計業(yè)務的正常開展及審計業(yè)務的質量。

4.2.2 提高會計師事務所風險防控能力

信永中和會計師事務所風險防控方面存在一定的不足，可以從以下兩方面提高事務所風險防控能力：一是強化內部控制制度建設;二是應充分重視提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

4.2.3 加強事務所 IPO質量控制體系建設

信永中和會計師事務所IPO審計質量的提高，應結合IPO審計的特點建立IPO審計特有的質量控制體系，并要求項目合伙人充分落實審計業(yè)務的指導、監(jiān)督與復核工作。

5 登云股份IPO審計失敗案例的啟示

5.1 健全會計師事務所IPO審計質量控制體系是基礎

提升IPO審計質量需要會計師事務所進行全方位的細節(jié)把控，為了夯實這個基礎最重要的就是健全會計師事務所的IPO審計質量控制體系。第一，需要對IPO 審計業(yè)務進行事前調查和初期承接。第二，將質量控制貫穿IPO審計全過程，最大程度地降低審計人員徇私舞弊的可能性。

5.2 提高IPO審計過程中的獨立性與執(zhí)業(yè)水平是核心

在IPO審計過程中，獨立性與執(zhí)業(yè)水平是保證IPO審計質量的核心。首先，提高注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性。應該在審計初始階段，就采取相應的風險應對措施，從源頭降低甚至是消除IPO審計失敗的風險。其次，應通過加強職業(yè)道德建設與專業(yè)勝任能力來保證注冊會計師的獨立性與提升其執(zhí)業(yè)水平。

5.3 創(chuàng)新IPO審計聘任和收費制度是關鍵點

為了解決審計委托制度帶給審計聘任制度的負面影響，其關鍵就是對IPO審計聘任和收費制度進行創(chuàng)新，可以從以下兩個方面入手：第一，建立專門的第三方組織決定會計師事務所的聘任。第二，完善IPO審計收費信息披露制度。

參考文獻：

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