楊彥偉

摘要：村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作是國家布局農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的重要內(nèi)容，也是維護(hù)基層政權(quán)穩(wěn)定的基石。加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，加大財(cái)務(wù)公開力度，可以促進(jìn)農(nóng)村事務(wù)管理民主化，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高效、健康發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供重要保障。本文對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)和問題進(jìn)行探討，提出了改革和完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：村級(jí)財(cái)務(wù);管理特點(diǎn);對(duì)策建議

村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作是管理村級(jí)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的核心，關(guān)系到農(nóng)民的切身利益;做好村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作是國家布局農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的重要內(nèi)容，也是維護(hù)基層政權(quán)穩(wěn)定的基石。加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，健全民主理財(cái)制度，加大財(cái)務(wù)公開力度，不僅可以促進(jìn)農(nóng)村事務(wù)管理民主化，更能調(diào)動(dòng)農(nóng)民創(chuàng)造積極性，為實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供重要保障。鑒于村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的重要性，筆者結(jié)合部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管實(shí)踐，通過分析其特點(diǎn)和存在的問題，提出改善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策建議。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

（一）村集體財(cái)務(wù)狀況“入不敷出”

近年來，基層村集體收入雖然有了一定的增長，但部分村集體財(cái)務(wù)狀況入不敷出的局面并未徹底改觀，其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，集體資產(chǎn)資源不足，收入來源渠道狹窄.主要依靠上級(jí)轉(zhuǎn)移支付、出租少數(shù)資產(chǎn)收取租金等，種植、養(yǎng)殖業(yè)沒有形成規(guī)模，難以抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，收入增長緩慢;而農(nóng)村基層工作繁重，管理支出項(xiàng)目包括計(jì)劃生育、訂閱報(bào)刊、防訊搶險(xiǎn)、村干部差旅開支、突發(fā)事件處理、社會(huì)治安綜合治理等開支項(xiàng)目較多，繁重的管理費(fèi)用使村集體有限的可支配財(cái)力顯得捉襟見肘。

（二）“村財(cái)鄉(xiāng)管”核算模式利弊交織

按照“村民自治、村務(wù)公開、民主管理”的原則，基層部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)村推行“村財(cái)鄉(xiāng)管”會(huì)計(jì)核算模式，把村集體作為獨(dú)立核算主體，在村級(jí)資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的情況下，實(shí)行由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所或代理記賬中心集中進(jìn)行所轄村財(cái)務(wù)核算。

“村財(cái)鄉(xiāng)管”模式在很大程度上規(guī)范了各村的財(cái)務(wù)收支行為，建立了統(tǒng)一的報(bào)賬流程、報(bào)賬規(guī)則，指定專職會(huì)計(jì)對(duì)各村收支票據(jù)合理性、合法性審核并單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改善了過去各村會(huì)計(jì)資料雜亂、憑證不規(guī)范，私設(shè)小金庫、虛報(bào)冒領(lǐng)等行為;用同一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范收支行為，有效遏制了村級(jí)會(huì)計(jì)信息失真，數(shù)字不實(shí)的不良現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息質(zhì)量得到顯著提高。

但是，“村財(cái)鄉(xiāng)管”產(chǎn)生了農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬問題。一是村集體是民法總則中獨(dú)立的特別法人，村級(jí)財(cái)務(wù)的管理權(quán)屬于村民委員會(huì)等村集體，其應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)實(shí)體具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算功能，而“村財(cái)鄉(xiāng)管”在一定程度上將村級(jí)會(huì)計(jì)職能降格為“報(bào)賬員”角色，弱化了村集體作為會(huì)計(jì)主體的職能，不利于權(quán)責(zé)對(duì)等。二是實(shí)施“村財(cái)鄉(xiāng)管”模式人為增加了會(huì)計(jì)核算的成本，村集體到鄉(xiāng)鎮(zhèn)報(bào)賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)到村開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，均需要耗費(fèi)較長的時(shí)間，直接降低了財(cái)務(wù)管理的效率，增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)務(wù)管理的成本。

（三）專項(xiàng)資金管理逐步合規(guī)、優(yōu)化

近年來，因上級(jí)部門陸續(xù)出臺(tái)專項(xiàng)資金管理辦法、監(jiān)察審計(jì)等部門逐步加大監(jiān)督檢查力度、村集體依規(guī)守法意識(shí)日益提高等原因，村集體對(duì)扶貧?？?、“一事一議”等上級(jí)專項(xiàng)資金管理比過去取得了較大的進(jìn)步，違法違規(guī)行為有所減少，管理趨于科學(xué)合理。尤其是村集體在專項(xiàng)項(xiàng)目集體決策、合同管理、竣工驗(yàn)收、施工要求、資金審批、人員回避等項(xiàng)目管理方面取得了較大進(jìn)步，實(shí)施項(xiàng)目粗放隨意、以次充好現(xiàn)象逐步減少，專項(xiàng)資金使用管理日益合法、合規(guī)、優(yōu)化。集中體現(xiàn)在部分村集體能夠嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序，同時(shí)邀請(qǐng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進(jìn)行監(jiān)督;所簽訂工程建設(shè)合同詳盡具體，可操作性較強(qiáng);實(shí)施項(xiàng)目按工程進(jìn)度撥款，預(yù)留質(zhì)保金約束施工方;組織多方進(jìn)行竣工驗(yàn)收程序，確保工程質(zhì)量達(dá)標(biāo);開展專項(xiàng)資金決算和決算審計(jì)程序，保證建設(shè)資金合理、合法使用等方面。專項(xiàng)資金合規(guī)使用，對(duì)提高部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目管理水平，正確評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金使用效益具有重要意義。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)相對(duì)薄弱

一是村集體普遍對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作不夠重視。受傳統(tǒng)觀念的束縛，村集體財(cái)務(wù)人員一向不被重視，長期被認(rèn)為只是“記賬的”，僅僅是賬房先生，無法按照職責(zé)權(quán)限參與村集體的村務(wù)管理活動(dòng)和重大決策;受固有觀念限制，村集體對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本的核算、控制與監(jiān)督職能較為忽視，村財(cái)務(wù)人員對(duì)村級(jí)事務(wù)參與決策、審核把關(guān)功能發(fā)揮不夠，以致對(duì)村集體重要決策過程和結(jié)果均不了解。

二是部分村干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄。部分村干部干事意識(shí)很強(qiáng)，而對(duì)如何規(guī)范該村財(cái)務(wù)核算卻不夠重視，依法理財(cái)觀念淡薄，認(rèn)為只要自己不貪污、不多占、不挪用，就不需承擔(dān)責(zé)任。至于如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算是會(huì)計(jì)人員的事，和自已沒有多大關(guān)系;部分村干部不了解財(cái)經(jīng)法規(guī)、不懂財(cái)務(wù)知識(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員僅僅充當(dāng)付款人角色，忽視其財(cái)務(wù)監(jiān)控和輔助決策職能，甚至將個(gè)人主觀意識(shí)凌駕于財(cái)務(wù)管理制度之上，對(duì)財(cái)務(wù)工作過度干涉。

三是村級(jí)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)與自我認(rèn)可價(jià)值不高。村級(jí)財(cái)務(wù)人員往往學(xué)歷較低，處理賬務(wù)多是憑經(jīng)驗(yàn)、遵循慣例，主動(dòng)接受新知識(shí)、新業(yè)務(wù)程度不夠;多數(shù)村級(jí)財(cái)務(wù)人員由村干部推薦選任，與村干部有千絲萬縷的關(guān)系，只是把自已當(dāng)成村領(lǐng)導(dǎo)的管家，參與村集體重大事項(xiàng)意愿有限，自我認(rèn)同度不高。再加上村級(jí)事務(wù)繁雜，財(cái)務(wù)人員往往額外承擔(dān)著許多事務(wù)，工作繁忙，只能被動(dòng)地處理日常事務(wù)，很難有時(shí)間和精力鉆研深層次的財(cái)務(wù)問題，對(duì)介入?yún)⑴c財(cái)務(wù)管理心有余而力不足。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管體系不夠健全

一是部分村集體缺乏必要的日常財(cái)務(wù)管理制度。由于歷史原因，部分村集體日常財(cái)務(wù)管理制度不健全，沒有建立起支出控制制度，以致村務(wù)開支的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和審批程序不夠明確，對(duì)相當(dāng)部分支出采用實(shí)報(bào)實(shí)銷政策，只要有審批人員的簽字同意，會(huì)計(jì)人員就實(shí)施報(bào)銷。部分村集體會(huì)計(jì)、出納職責(zé)不清、分工不明，存在工作職責(zé)交叉，缺乏互相監(jiān)督制約的情況;有的出納兼任記賬、檔案保管，有的會(huì)計(jì)記賬兼任復(fù)核，沒有實(shí)行相應(yīng)的職務(wù)分離。部分村集體雖然建立了不相容職務(wù)分離、內(nèi)部牽制、稽核等一系列財(cái)務(wù)管理制度，但并未真正落實(shí)，人員崗位設(shè)置不合理，兼崗現(xiàn)象廣泛存在，監(jiān)督制約機(jī)制未能發(fā)揮作用。

二是對(duì)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)雖有控制制度但不夠合理。部分村集體對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審批僅僅局限在事后審批上，缺乏事前審核控制的環(huán)節(jié)，很多村集體費(fèi)用開支都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”。許多村集體的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采取“先審批后審核”的流程，如此執(zhí)行會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的權(quán)威，甚至引發(fā)村干部審批通過而財(cái)務(wù)人員審核不過的矛盾。

三是少數(shù)村集體印鑒及支票保管漏洞較多。少數(shù)村集體將村集體財(cái)務(wù)章和法人印章一并交由村會(huì)計(jì)保管，甚至個(gè)別村集體將支票、財(cái)務(wù)章、法人印章同時(shí)由出納一人保管，這嚴(yán)重違反不相容職務(wù)分離原則，增加了一人操控、舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

如某村因集體內(nèi)部財(cái)經(jīng)制度和監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)，村干部將村集體法人章交由村會(huì)計(jì)個(gè)人保管，村出納貪圖工作方便，提前在村集體空白支票上加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納章，讓村會(huì)計(jì)自行操作本應(yīng)由出納負(fù)責(zé)的支票打印工作。結(jié)果，村會(huì)計(jì)監(jiān)守自盜，利用財(cái)務(wù)管理漏洞，私自藏匿支票存根及支出憑證等支付材料，任意刪改銀行對(duì)賬流水明細(xì)，長期侵吞公款直至被查。

四是部分村級(jí)重大事項(xiàng)未嚴(yán)格履行“四議兩公開”程序。根據(jù)規(guī)定，村級(jí)重大事項(xiàng)決策應(yīng)當(dāng)在村黨組織領(lǐng)導(dǎo)下，按照村黨組提議、村“兩委”聯(lián)席會(huì)議商議、黨員大會(huì)審議、村民代表會(huì)議或村民會(huì)議決議、決議事項(xiàng)公開、實(shí)施結(jié)果公開等“四議兩公開”程序進(jìn)行。但是，部分村集體履行重大事項(xiàng)“四議兩公開”程序存在缺失，對(duì)與村民有重大利益相關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目，在未履行上述程序下就開展實(shí)施，甚至在未進(jìn)行招投標(biāo)程序也未簽訂合同的情況下就依據(jù)村領(lǐng)導(dǎo)簽批支付款項(xiàng)，個(gè)別工程在完工決算、達(dá)到使用狀態(tài)后也遲遲未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

（三）賬務(wù)手續(xù)合規(guī)存在不足

原始憑證、記賬憑證是基本的賬務(wù)處理手續(xù)，其合法合規(guī)與否關(guān)系著賬務(wù)處理的質(zhì)量，決定著村級(jí)財(cái)務(wù)管理的最終成果。但是，部分村集體的會(huì)計(jì)手續(xù)合規(guī)性存在不足，質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是原始憑證填寫信息不夠真實(shí)。有的村集體原始會(huì)計(jì)憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，經(jīng)不起推敲。比如，某村集體一年購買的打印紙多達(dá)數(shù)萬元，而該村只是一個(gè)人口僅千余人的小村，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量非常有限;有的村集體違規(guī)編制虛假的自制原始憑證，把接待費(fèi)中的休閑、娛樂等不便支出費(fèi)用改頭換面、變換項(xiàng)目據(jù)以入賬。

二是原始票據(jù)填寫信息不夠完整。少數(shù)村集體原始憑證要素填寫不全，存在漏填、錯(cuò)填、不填現(xiàn)象，不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求;部分原始發(fā)票的客戶名稱、項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量、單位等要素欄目，要么不填、要么填寫簡略，不夠清晰、明確;部分票據(jù)后面不附購買清單、或者后附清單不實(shí)。有的原始憑證表面上看符合要求，但在簽批上存在缺失，隨意性和人為因素很大。比如，部分購買實(shí)物的原始憑證只有村干部簽批而缺失驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，對(duì)原始憑證真實(shí)性無法實(shí)現(xiàn)多重認(rèn)定相互佐證;有的村干部簽字極不規(guī)范，僅簽姓而不簽名甚至劃鉤線代替簽名，存在逃避權(quán)責(zé)嫌疑。

三是存在白條及假發(fā)票入賬情況。部分村集體對(duì)白條和假發(fā)票入賬危害性認(rèn)識(shí)不足，漠視白條和假發(fā)票入賬等違規(guī)違法行為;部分村集體用對(duì)方開具的白條人賬，給對(duì)方單位偷逃稅款等違法行為提供了方便;個(gè)別村集體為處理接訪費(fèi)用、包村干部開支等支出，用白條經(jīng)村干部簽字就報(bào)銷列支，為日后檢查、審計(jì)埋下隱憂。

四是部分記賬手續(xù)相互佐證性不強(qiáng)。部分村集體自行組織村民建設(shè)小型工程，制作憑證時(shí)僅制作一二十人的工資表，整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目僅有人工費(fèi)，卻沒有材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)等支出，項(xiàng)目的真實(shí)性值得懷疑，同時(shí)產(chǎn)生偷逃稅款嫌疑。個(gè)別村干部開公車或私車進(jìn)京接訪，報(bào)銷接訪費(fèi)用時(shí)僅報(bào)銷出差補(bǔ)助，卻不報(bào)過路、過橋、加油等相關(guān)票據(jù)，無法證明該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。

（四）會(huì)計(jì)核算方法尚欠規(guī)范

一是呆賬、壞賬比較多。有的村集體財(cái)務(wù)制度不夠健全，對(duì)往來資金沒有制度規(guī)定或是制度模糊不清難以操作，對(duì)往來應(yīng)收款管理不善，催收不及時(shí);有的村集體往來款數(shù)十年不動(dòng)，實(shí)際上已形成無法結(jié)清的呆賬、壞賬，空洞數(shù)字長期趴在賬上，賬簿反映數(shù)字不實(shí)，影響村集體正常損益反映。

二是專項(xiàng)資金使用范圍過寬，支出存在隨意性。部分村集體對(duì)專項(xiàng)資金核撥把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目缺乏必要的論證，使得資金實(shí)際支出與計(jì)劃實(shí)施項(xiàng)目脫節(jié)。少數(shù)村集體會(huì)計(jì)核算，幾乎所有相關(guān)支出都從專項(xiàng)資金中列支，專項(xiàng)資金使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少對(duì)其使用范圍的嚴(yán)格界定。由于內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全，各種費(fèi)用基本上是實(shí)報(bào)實(shí)銷，經(jīng)辦人員缺乏控制意識(shí)，預(yù)算細(xì)化程度不夠，導(dǎo)致部分專項(xiàng)資金被“合理浪費(fèi)”。部分村集體由于對(duì)實(shí)施項(xiàng)目前期論證不足，爭取到資金后長期未使用，造成專項(xiàng)資金閑置，資金實(shí)際運(yùn)用效率不高，效果不佳。

三是固定資產(chǎn)存量不清、賬簿不明，賬實(shí)不符。部分村集體固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)脫節(jié)，部分村集體固定資產(chǎn)登記注銷不及時(shí)，會(huì)計(jì)賬簿不能實(shí)時(shí)反映固定資產(chǎn)的數(shù)量和增減變化情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)，賬簿無法真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)物狀況;少數(shù)村集體賬面只反映固定資產(chǎn)原值，并未相應(yīng)建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬實(shí)脫節(jié)，賬簿對(duì)資產(chǎn)實(shí)物失去控制;部分村集體無專職人員經(jīng)管固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)多年未予清理和盤點(diǎn)，某些報(bào)廢閑置資產(chǎn)多年未予處理，極易出現(xiàn)賬實(shí)不符和資產(chǎn)去向不明問題。

（五）民主管理機(jī)制仍需完善

落實(shí)村兩委聯(lián)席會(huì)議制度、村民代表集體議事決策制度、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)制度，是實(shí)現(xiàn)村級(jí)民主管理的關(guān)鍵，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理健康、合理運(yùn)行起到至關(guān)重要的作用。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，其職能發(fā)揮有待完善。

一是部分村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，存在與村兩委互相利用的可能。根據(jù)規(guī)定，村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)是依法設(shè)立的村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)村民民主理財(cái)，代表村民對(duì)村務(wù)公開、財(cái)務(wù)管理等情況進(jìn)行監(jiān)督，成立的宗旨是健全村級(jí)民主監(jiān)督、完善鄉(xiāng)村治理、推動(dòng)農(nóng)村基層民主落實(shí)。但部分村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)只是“橡皮圖章”，僅具有招牌、形式意義，并未真正履行監(jiān)督職責(zé)。因村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)成員工資由村委發(fā)放，其成員可能因其自身經(jīng)濟(jì)利益怕得罪村干部而不敢監(jiān)督，或是和村干部關(guān)系好而隨便監(jiān)督，致使監(jiān)督不力或監(jiān)督流于形式。

二是集體決策程序履行不夠到位。根據(jù)《河北省村集體工作規(guī)則》規(guī)定，對(duì)村級(jí)公益事業(yè)的興辦和籌資籌勞，上級(jí)扶持資金的分配和使用等村級(jí)重大事項(xiàng)決策，應(yīng)當(dāng)按照“四議兩公開”的程序進(jìn)行，執(zhí)行集體決策程序。但是，相當(dāng)部分村集體對(duì)分配使用上級(jí)專項(xiàng)資金履行集體決策程序不夠到位，或無集體決策紀(jì)錄或紀(jì)錄流于形式，缺少對(duì)參會(huì)人員各種意見的紀(jì)錄。部分村集體履行“四議兩公開”程序步驟存在缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，甚至完全沒有執(zhí)行上述程序。更有甚者，個(gè)別村集體安排使用專項(xiàng)資金僅憑一張村支書簽字的發(fā)票，外加一張簡易合同就全部搞定，完全無視集體決策程序的存在。

三是部分村級(jí)組織成員違反規(guī)定承攬本村工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)《河北省村級(jí)組織工作規(guī)則》規(guī)定，村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)對(duì)本村工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、招投標(biāo)、質(zhì)量驗(yàn)收到資金預(yù)決算、支付等進(jìn)行全過程監(jiān)督。村級(jí)組織成員及其近親屬、近姻親屬均不得參與本村建設(shè)工程和項(xiàng)目的投標(biāo)、承包。但違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如某村集體實(shí)施的工程建設(shè)項(xiàng)目輪流由村支書、村主任、村監(jiān)委主任承包，好處輪流轉(zhuǎn)，利益均沾，村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)職能存在缺位，村集體實(shí)施專項(xiàng)項(xiàng)目淪為村級(jí)組織成員個(gè)人謀利、賺錢的工具。

（六）違規(guī)違紀(jì)問題偶有發(fā)生

一是部分資產(chǎn)被隱瞞、借用、侵占。有的村集體有意隱瞞部分資產(chǎn)增加或減少事實(shí)，故意不進(jìn)行登記或注銷賬務(wù)處理，致使資產(chǎn)賬實(shí)不符。比如，部分村集體發(fā)生資產(chǎn)調(diào)撥、捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)移事實(shí)，卻未辦理相應(yīng)資產(chǎn)增減手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬上;個(gè)別村集體購置部分資產(chǎn)直接列支，而實(shí)際使用者卻長期借用，構(gòu)成侵占資產(chǎn)事實(shí)。

二是虛列支出，利用往來款項(xiàng)核算收支。有的村集體利用應(yīng)付款隱藏收入和支出，將本屬于收支性質(zhì)的款項(xiàng)直接在應(yīng)付款科目中核算，有意回避收支科目反映;甚至將應(yīng)付款科目異化為調(diào)節(jié)收支的工具，收支款項(xiàng)不計(jì)人收支科目，直接掛往來過賬。極少數(shù)村集體利用應(yīng)付款弄虛作假套取財(cái)政專項(xiàng)資金，實(shí)際未購買商品、服務(wù)或建設(shè)工程，卻與合作單位編制虛假合同，支付一定的稅費(fèi)或手續(xù)費(fèi)換取對(duì)方開具正規(guī)發(fā)票，把資金一次或分次轉(zhuǎn)移到合作單位，合作單位扣除費(fèi)用后將余款返還給村集體賬戶，從而套取資金供村集體開支。

三是財(cái)務(wù)權(quán)力集中導(dǎo)致被濫用造成巨額損失。個(gè)別村集體把會(huì)計(jì)、出納、倉庫保管、印章保管、支票填寫等多項(xiàng)職能集中于會(huì)計(jì)一人，而村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)又形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)擅權(quán)侵占、貪污集體資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)被無限放大。如某村集體會(huì)計(jì)利用管理賬目代發(fā)工資等職務(wù)便利，通過虛增本人工資、重復(fù)報(bào)賬、虛構(gòu)工程項(xiàng)目款支出等方式，把村集體基本賬戶當(dāng)做自己的提款機(jī)，長期侵吞公款而未被發(fā)現(xiàn)，給村集體造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。

三、改革和完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理水平

一是提高責(zé)任意識(shí)。村集體負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)清楚明了自己的責(zé)任，積極參加學(xué)習(xí)，自覺認(rèn)真地履行財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，充分重視財(cái)務(wù)管理工作。村級(jí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)樹立自信心和進(jìn)取精神，努力提高自身政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效果。在資金核撥、費(fèi)用審核過程中，要正確對(duì)待手中的權(quán)力，管好手中錢，把好制度關(guān)，干好份內(nèi)事，增強(qiáng)責(zé)任心;堅(jiān)持原則，按規(guī)章制度辦事，并做到公開透明。

二是提高管理意識(shí)。村集體應(yīng)合理設(shè)置財(cái)務(wù)人員崗位，避免人手不足給財(cái)務(wù)人員造成過大的工作壓力，使之疲于應(yīng)付;應(yīng)建立健全激勵(lì)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員薪酬與獎(jiǎng)勵(lì)待遇，在穩(wěn)定財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的同時(shí)，吸引高素質(zhì)人才進(jìn)入。村集體要強(qiáng)化責(zé)任制管理，做到每一類經(jīng)費(fèi)、每一項(xiàng)開支、每一個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)，有人管理，有人監(jiān)督制約，實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，避免出現(xiàn)職責(zé)不清、推諉扯皮，或是權(quán)力過于集中而導(dǎo)致擅權(quán)、濫用權(quán)力。

三是提高參與意識(shí)。村集體應(yīng)當(dāng)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，營造重視財(cái)務(wù)管理工作氛圍，擴(kuò)大財(cái)務(wù)人員在單位的影響力，重視財(cái)務(wù)管理對(duì)輔助決策和過程控制的作用，支持財(cái)務(wù)部門工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到自己職責(zé)不僅僅局限于簡單的“加、減、乘、除”，局限于“保管員”“記賬員”功能，而要不斷提高自身素質(zhì)，錘煉過硬本領(lǐng)，當(dāng)好理財(cái)參謀，參與村集體重大事項(xiàng)決策。

（二）健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為

一是出臺(tái)完善各項(xiàng)規(guī)章制度?？h、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等上級(jí)政府部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定和完善符合各村實(shí)際，操作性強(qiáng)的經(jīng)費(fèi)審批、民主監(jiān)督和財(cái)務(wù)公開等財(cái)務(wù)管理制度，做到有據(jù)可循，有法可依，以規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)。

二是村集體嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度。村集體應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法管財(cái)、用財(cái)、理財(cái)，確保各項(xiàng)規(guī)章制度落到實(shí)處;研究制定切實(shí)可行的具體細(xì)則，提高貫徹落實(shí)的可操作性，用制度對(duì)村內(nèi)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范，高效合理地收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，妥善處理會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使財(cái)務(wù)管理過程更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

三是村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)嚴(yán)格履行相關(guān)監(jiān)督職責(zé)。村監(jiān)委應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管意識(shí)，堅(jiān)持效益效果導(dǎo)向，依法參與資金支出審批，實(shí)施資金去向跟蹤問效;著重監(jiān)督重大事項(xiàng)兩委會(huì)研究決定、限額外開支實(shí)行聯(lián)簽等具體財(cái)務(wù)決策行為是否違規(guī)，避免村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作失效。

（三）完善內(nèi)部管理流程，落實(shí)內(nèi)控制約機(jī)制

一是村集體要建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制。村集體要依據(jù)基本法律法規(guī)，根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，不斷修訂、完善、健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、固定資產(chǎn)管理制度、往來款項(xiàng)管理制度、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷制度、票據(jù)管理制度等內(nèi)部控制制度。村集體應(yīng)努力做到崗位設(shè)置科學(xué)、人員分工合理、職責(zé)任務(wù)清晰，形成權(quán)責(zé)明確、相互制約的管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)管理工作向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化方向發(fā)展;村集體要積極落實(shí)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，對(duì)村級(jí)資源、資產(chǎn)和資金進(jìn)行全方位監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)賬物統(tǒng)一，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使財(cái)務(wù)人員做到有章可循，按制度辦事。同時(shí)，對(duì)資金流向、財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)管理等具體流程進(jìn)行全方位把控，防止違規(guī)操作，以堵塞漏洞，節(jié)約資金，提高資金使用效益;村集體應(yīng)當(dāng)規(guī)范村級(jí)開支民主程序，嚴(yán)格執(zhí)行村集體財(cái)務(wù)會(huì)簽等制度，不準(zhǔn)越權(quán)審批和超限額審批，明確要求收支行為必須具備合法憑證和正規(guī)發(fā)票，拒絕不合格票據(jù)和白條人賬，從源頭杜絕不合規(guī)財(cái)務(wù)行為。

二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提升審核流程控制作用。要重視改進(jìn)村集體的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，提升會(huì)計(jì)核算水平，為村集體“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。要在村集體內(nèi)部建立“初審、復(fù)審、匯審”的嚴(yán)格審核體系，增強(qiáng)村集體財(cái)務(wù)核算的實(shí)施效果。在上級(jí)部門下達(dá)專項(xiàng)資金時(shí)，村集體應(yīng)了解把握專項(xiàng)資金的用途、流程等管理規(guī)定，減少挪用、套用、借用、錯(cuò)用的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）推進(jìn)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升村級(jí)干部素質(zhì)

一是加強(qiáng)對(duì)村級(jí)干部的財(cái)經(jīng)政策培訓(xùn)。上級(jí)部門要組織村級(jí)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等法律、法規(guī)和制度，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高其綜合素質(zhì)，強(qiáng)化其合法守紀(jì)觀念，從而帶領(lǐng)村集體健全財(cái)務(wù)管理制度并自覺遵照?qǐng)?zhí)行，并把相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)用到村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的全過程。

二是強(qiáng)化對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。上級(jí)部門要加強(qiáng)對(duì)村財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)核算方法、村級(jí)賬目的處理程序等知識(shí)進(jìn)行專題培訓(xùn)，切實(shí)提高村級(jí)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，督導(dǎo)他們對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化鞏固其財(cái)務(wù)及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，提高其專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)?？赏ㄟ^組建培訓(xùn)微信群，及時(shí)發(fā)布財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)新要求、新規(guī)定，以及財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的新問題，以備村級(jí)財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新財(cái)務(wù)知識(shí)，完善財(cái)務(wù)收支手續(xù)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。

三是選拔招募具備財(cái)會(huì)背景的優(yōu)秀青年任職財(cái)務(wù)人員。村集體在招募財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇講原則、能夠秉公辦事的村民，尤其重點(diǎn)選拔責(zé)任心強(qiáng)、具有財(cái)會(huì)專業(yè)背景的優(yōu)秀青年，更新村級(jí)組織的人員結(jié)構(gòu)，為村集體注入新鮮血液。新人職財(cái)會(huì)人員上崗前，必須要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育和村級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，使其能夠清晰地了解到自身工作職責(zé)，學(xué)習(xí)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)際操作知識(shí)，為其規(guī)范、高效的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作打下基礎(chǔ)。

（五）擴(kuò)大村務(wù)公開范圍，推動(dòng)村務(wù)監(jiān)督到位

一是公開的內(nèi)容要全面、真實(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)涉及村民切身利益和群眾普遍關(guān)心的征地補(bǔ)償、低保五保、籌資籌勞、公用設(shè)施建設(shè)、上級(jí)專項(xiàng)資金等重大事項(xiàng)要及時(shí)公開，做到“內(nèi)容真實(shí)、公開及時(shí)、群眾滿意”。除國家有關(guān)法律法規(guī)和政策明確要求公開的事項(xiàng)外，對(duì)群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問題也要公開，對(duì)重大的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)及時(shí)逐筆公開至明細(xì)項(xiàng)目。

二是村級(jí)財(cái)務(wù)公開要做到制度化、規(guī)范化、常態(tài)化。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府要出臺(tái)硬性規(guī)定，明確要求所轄村在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公開賬務(wù)，做到村務(wù)上墻、群眾知曉，避免公開內(nèi)容欠細(xì)化欠具體問題，消除群眾疑慮，化解誤會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。具體公開方式可由相關(guān)人員摘錄各類財(cái)務(wù)收支資料，再由村兩委和村監(jiān)委根據(jù)現(xiàn)金日記賬和各明細(xì)賬進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)無誤后，采取財(cái)務(wù)公開欄、明白紙、明白卡等方式公布。財(cái)務(wù)公開后，村級(jí)主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員要安排一定時(shí)間接待群眾對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢問，解答群眾提出的問題，聽取群眾的意見和建議。

三是充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督作用。要明確村監(jiān)委是村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)有村級(jí)財(cái)務(wù)民主監(jiān)督的責(zé)任，既要對(duì)廣大村民負(fù)責(zé)，又要實(shí)事求是、正直公道、依法監(jiān)督，嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，代表群眾民主理財(cái)。村監(jiān)委要認(rèn)真聽取全體村民對(duì)村集體財(cái)務(wù)管理工作的意見和建議，及時(shí)向村兩委會(huì)反映，監(jiān)督村級(jí)財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)公開情況。村監(jiān)委要履行民主理財(cái)職責(zé)，村集體所有收支憑證都必須經(jīng)村監(jiān)委審核，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)須經(jīng)村監(jiān)委或村民代表會(huì)議商定、批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。村監(jiān)委應(yīng)當(dāng)參與制定本村財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，審核財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，否決不宜開支，監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行。

（六）加強(qiáng)監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督，營造合法守紀(jì)氛圍

縣級(jí)審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政等部門應(yīng)建立財(cái)務(wù)檢查機(jī)制，定期開展村級(jí)財(cái)務(wù)檢查，加大督促檢查力度，對(duì)檢查中存在違紀(jì)違規(guī)問題，發(fā)現(xiàn)一起、查處一起。

一是財(cái)政、審計(jì)等部門要強(qiáng)化村級(jí)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)督。相關(guān)部門要以《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為衡量村級(jí)財(cái)務(wù)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬的單位，依照財(cái)政會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。監(jiān)察、審計(jì)等部門要實(shí)施聯(lián)動(dòng)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行督查審計(jì)，全面檢查村集體在工程建設(shè)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)核算等方面的情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾偏查處，切實(shí)提高村級(jí)干部財(cái)務(wù)工作的責(zé)任感。

二是堅(jiān)持懲防并舉，營造打擊和預(yù)防“村官”腐敗的良好氛圍。監(jiān)察、審計(jì)部門要重視群眾的舉報(bào)、上訪，充分運(yùn)用自身的工作優(yōu)勢(shì)，采取有力措施，進(jìn)一步加大預(yù)防村干部職務(wù)犯罪的工作力度，營造反腐倡廉的良好氛圍。對(duì)群眾舉報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，加大專項(xiàng)檢查力度，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)違紀(jì)人員進(jìn)行黨紀(jì)處理。上級(jí)部門要定期或不定期對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)，建立村干部離任審計(jì)制度，加大專項(xiàng)監(jiān)督檢查力度。