李虹萱

摘要：新《政府會計制度》于2017年頒布，并于2019年1月1日正式在全國范圍內(nèi)實施。新《政府會計制度》對我國現(xiàn)行會計制度進行了巨大的調(diào)整與補充完善，這是我國政府會計體系的一次改革與新發(fā)展。新《政府會計制度》將原有事業(yè)單位會計、行政單位會計等共13個會計制度進行整合，因此對于原事業(yè)單位或行政單位的會計管理與會計核算具體工作也必然造成突出的影響。本文以公立醫(yī)院會計核算為例，根據(jù)《政府會計制度》改革的原則和目標(biāo)分析入手，談?wù)勑隆墩畷嬛贫取穼⑨t(yī)院會計核算的具體影響，以供參考。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度? 公立醫(yī)院? 會計核算? 影響與決策

一、新政府會計制度頒布與實施的背景

政府會計制度的制定是針對政府收入與支出的記載、整合的方法和規(guī)定。在1998年我國建立了基本的政府會計核算制度，到2010年時，政府頒布了基層的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度、醫(yī)院會計制度等等，為政府與各個部門的會計核算與財務(wù)管理提供了相適應(yīng)的規(guī)章制度，滿足各個部門財務(wù)核算要求。

2012年黨的十八大召開之后，為了順應(yīng)時代和社會的發(fā)展，我國進行了行政管理的改革。因為之前的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系大都使用的是收付實現(xiàn)制，目的是反映政府或企業(yè)的預(yù)算收支的具體情況，會計體系在實際操作中存在著不足，主要有兩個方面：第一，不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的額度，還有政府和企業(yè)運營的成本情況;第二，收付實現(xiàn)制難以獲取編制

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府的綜合財務(wù)會計報告所需的資料。同時情況。，在新政府會計制度頒布之前企業(yè)單位的信息質(zhì)量較低，會計信息的可比性不高，導(dǎo)致在會計期間的財務(wù)報告信息質(zhì)量不高。因此，新政府會計制度的實行，能夠?qū)χ暗臅嫎?biāo)準(zhǔn)體系進行進一步的修改與變化，適應(yīng)社會發(fā)展的情況。

二、新政府會計制度的突破與變化

（一）重新構(gòu)建了政府會計核算的方式與會計核算要素

新政府會計制度總結(jié)了我國行政事業(yè)單位經(jīng)營與改革的經(jīng)驗，根據(jù)會計改革方案和會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，規(guī)劃建設(shè)了“財務(wù)會計、預(yù)算會計實現(xiàn)適度分離并相互連結(jié)”的會計核算方式。同時，新制度也對政府的會計制度體系進行了創(chuàng)新的變革。而且為了完善企業(yè)、政府行政部門與事業(yè)單位的會計核算程序，制定了統(tǒng)一的財務(wù)會計核算方案。新頒布的制度不但統(tǒng)一規(guī)定了會計的核算要素，而且針對預(yù)算會計的核算要素也進行了劃分，包括預(yù)算支出，預(yù)算收入和預(yù)算結(jié)余三個方面。

（二）加強了財務(wù)管理會計的職能

新政府會計制度在財務(wù)管理會計核算中增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此在會計的科目設(shè)置上加強了會計的職能，對于會計賬務(wù)的處理規(guī)定更加精細(xì)。同時，新制度運用了平行記賬法，平行記賬法含義是指企業(yè)處在相同的會計信息系統(tǒng)里，同一時間進行財務(wù)會計工作和預(yù)算會計工作。

進行過改革之后的企業(yè)或者政府會計部門，規(guī)定企業(yè)如果進行會計核算的時候需要擁有財務(wù)管理會計加上預(yù)算成本會計的共同能力，才能達到“財務(wù)管理會計和預(yù)算會計的適度分離同時相互連結(jié)”的目標(biāo)。能夠準(zhǔn)確、及時的了解到事業(yè)單位的經(jīng)營情況、預(yù)算方面的執(zhí)行情況。企業(yè)單位的財務(wù)管理會計核算時使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而企業(yè)單位的預(yù)算會計核算則使用收付實現(xiàn)制。

（三）新制度優(yōu)化了預(yù)算會計的職能

新政府會計制度將各種預(yù)算會計賬目與具體內(nèi)容進行全面的優(yōu)化與整理，預(yù)算會計在核算的基礎(chǔ)上，使用了收付實現(xiàn)制的模式;在會計核算的項目上只需要核算單位的預(yù)算收入、支出和結(jié)余;還有的是在核算的范圍上的變化，通過法律的規(guī)定將單位預(yù)算流通的現(xiàn)金收入與支出都作為預(yù)算會計的核算內(nèi)容，更加真實的反映出單位的預(yù)算收支現(xiàn)狀。

三、對于公立醫(yī)院實施新政府會計制度存在的難度

（一）公立醫(yī)院財務(wù)會計的核算要求更嚴(yán)格

2019年實行的新政府會計制度與《醫(yī)院會計制度》相比較而言，在許多方面比如記載、會計的核算模式實施上都有著更高的要求。新政府會計制度中最新增加了預(yù)算會計的科目明細(xì)大概有26種，并且在會計報表部分，公立醫(yī)院不需要編制會計成本報表、同時政府提供的補助明細(xì)賬與醫(yī)院的醫(yī)療收支情況匯總表。而代替這些賬目明細(xì)的是財政撥款預(yù)算情況表、財務(wù)預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)表、會計預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表與資產(chǎn)變動情況表。新政府會計制度的制定是針對國家宏觀經(jīng)濟的角度，在公立醫(yī)院的運營管理中的存在著很多經(jīng)濟財務(wù)管理方向上的經(jīng)濟需求無法滿足的現(xiàn)狀。公立醫(yī)院平常的經(jīng)營活動的資金和勞務(wù)大都是其自身的經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的自有資本，而且這一部分的資本占據(jù)著總體資金很大的比重，所以財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)是公立醫(yī)院財務(wù)會計管理需要關(guān)注的重點部分，值得一提的是在新實施的政府會計制度背景下，政府撥款的現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)了會計核算下的現(xiàn)金流量的實際情況與非政府撥款下的現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量情況等等，卻缺少了對這一部分單獨的資金來往分析，新政府會計制度背景下的醫(yī)院現(xiàn)金流量表不單單反映了財政撥款資金的收入與支出現(xiàn)狀，同時也將目光放在了政府撥款資金是否安全與財務(wù)管理資金的效率問題上。所以，公立醫(yī)院下一步的任務(wù)需要在財務(wù)管理工作上嚴(yán)謹(jǐn)并堅持實施新政府會計制度的情況下，與此同時，針對業(yè)務(wù)活動中特殊的賬目需要更加明細(xì)的會計核算，還要添加財務(wù)管理會計報表相關(guān)的內(nèi)容，并且增加會計核算經(jīng)營資本的管理效率。

（二）公立醫(yī)院的會計信息化程度更高

想要提高公立醫(yī)院的會計信息化程度，在新政府會計制度的背景下，不斷地提升信息化建設(shè)水平。新政府會計制度下的平行記賬與雙基礎(chǔ)的核算方式是新制度的兩個主要方式。平行記賬方式擴大了財務(wù)會計的核算范圍;后者核算方式，從名字上理解是通過兩個基礎(chǔ)進行核算，指財務(wù)管理會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會計實施收付實現(xiàn)制核算。公立醫(yī)院進行會計核算的方式和基礎(chǔ)在不斷變化，規(guī)定著公立醫(yī)院的財務(wù)會計信息需要與時俱進，會計信息建設(shè)需要不斷完善，并且在遵守新政府會計制度時，怎樣將之前的會計核算信息加入到會計系統(tǒng)中，讓醫(yī)院內(nèi)部的信息不被損壞和丟失，這是需要公立醫(yī)院加強會計信息化的要求。

四、針對公立醫(yī)院實施新制度的難點提出解決對策

（一）根據(jù)新政府會計制度的內(nèi)容，對會計核算流程進行明確的規(guī)定

新政府會計制度在預(yù)算會計和財務(wù)會計核算制度上進行了改變，與此同時對于公立醫(yī)院的財務(wù)管理方面更加嚴(yán)謹(jǐn)。針對醫(yī)院的固定資產(chǎn)的會計核算、人力資源進行管理、醫(yī)療收費的控制和醫(yī)院內(nèi)部管理制度等等。公立醫(yī)院要根據(jù)社會發(fā)展的情況并且結(jié)合自己發(fā)展的實際現(xiàn)狀，規(guī)定財務(wù)會計核算的內(nèi)容、財務(wù)管理會計核算方法、醫(yī)療內(nèi)部管理風(fēng)險、財務(wù)管理部門的員工管理等許多部分進行明確的規(guī)定，針對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序?qū)嵭懈咝试O(shè)置。

（二）對醫(yī)院資產(chǎn)進行全面的清查，扎實會計核算的基礎(chǔ)

要對公立醫(yī)院目前的資產(chǎn)數(shù)目實行全面的清查程序，之后再掌握并了解新政府會計制度中會計資產(chǎn)分類的不同，了解公立醫(yī)院中無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的信息是否有效與真實，重要的是對于資產(chǎn)明細(xì)賬戶的分類匯總，能夠分辨出新政府會計制度下的最新資產(chǎn)分類情況。并且對重點的無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)進行評估，以便確定使用的年限長短，確定醫(yī)院擁有的資產(chǎn)原有價值與計提過資產(chǎn)折舊總額。值得關(guān)注的是，需要將公立醫(yī)院的應(yīng)收賬款科目實施全面的清查，為新政府會計制度的順利實行提前打好基礎(chǔ)。

（三）公立醫(yī)院需要提高會計信息化水平，完善醫(yī)院財務(wù)管理信息化系統(tǒng)

從公立醫(yī)院的財務(wù)管理情況來看，目前主要的任務(wù)就是要加強會計信息化程度，無法否認(rèn)的是，醫(yī)院做出的決策許多都是出自財務(wù)管理部門。因此，財務(wù)管理部門如果想要更好的實現(xiàn)部門的價值，那么需要提高自身的會計信息化程度，完善財務(wù)管理部門的信息化體系。加強信息真實性，能夠更好的為實施決策服務(wù)?？梢哉f會計信息化程度影響公立醫(yī)院財務(wù)管理是否有效，醫(yī)院的管理部門需要提高對會計信息化的重視，實現(xiàn)信息化建設(shè)時要將財務(wù)信息化體系建設(shè)放在主要位置，對待會計信息化的了解不能僅僅浮于表面，思維要與時俱進。

五、小結(jié)

新的政府會計制度于2019年開始執(zhí)行，醫(yī)療體制改革的關(guān)鍵在于公立醫(yī)院，衛(wèi)生健康財務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注點在于新的政府會計制度在與公立醫(yī)院原現(xiàn)行會計制度契合與否。通過對新的政府會計制度施行后公立醫(yī)院財務(wù)管理變化進行觀察，根據(jù)其會計制度出臺同時結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理具體情況，針對財務(wù)管理方面存在的不足，提出相應(yīng)的改善策略，以此幫助公立醫(yī)院健全、完善財務(wù)管理制度，才能更好地落實新政府會計制度。公立醫(yī)院的會計核算需要與時俱進，不斷改進核算方式，完善信息的真實性、有效性的，滿足經(jīng)營生產(chǎn)的要求。

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（作者單位：成都市第三人民醫(yī)院）