盧 陽(yáng)，王 蘊(yùn)

（1.陜西理工大學(xué) 管理學(xué)院，陜西 漢中723000；2.遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校 第一教學(xué)部，遼寧 大連116023）

在Web2.0 的技術(shù)條件下，所有的交易信息都是由大型數(shù)衍公司掌控的，而非政府部門(mén)掌控?；陔[私權(quán)和傳統(tǒng)稅收征管方式等因素，數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下反而造成交易行為的匿名性、稅額不確定性和缺少紙質(zhì)追蹤憑證等問(wèn)題。作為Web3.0 代表技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)，自誕生就被許多學(xué)者視為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管難題的良方，例如Ainsworth 等模仿比特幣的模式，提出了引入增值稅幣和運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)建增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的設(shè)想［1］；Richard Thompson Ainsworth，Andrew Shact 設(shè)計(jì)了一套防止增值稅欺詐的、擁有75%共識(shí)性閾值的增值稅區(qū)塊鏈系統(tǒng)［2］；而杜莉、鄭毓文借鑒Ainsworth 等的設(shè)想，設(shè)計(jì)了一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)［3］。杰弗里·歐文斯通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的深度分析，認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)工薪稅的自動(dòng)扣繳，更重要的是通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)的自動(dòng)執(zhí)行功能——編制算法計(jì)算應(yīng)納稅額，自動(dòng)扣除工薪稅，并支付給相關(guān)方，則在源頭上消除了工薪稅的欺詐行為［4］。賈宜正、章藎今在總結(jié)相關(guān)研究的背景下，系統(tǒng)闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理過(guò)程中的應(yīng)用，他們認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)分布式記賬形式實(shí)現(xiàn)了征納雙方信息透明對(duì)稱(chēng)，以此來(lái)消除當(dāng)前我國(guó)企業(yè)偷稅漏稅、征稅部門(mén)征收過(guò)程中出現(xiàn)瓶頸等一系列的稅收征管問(wèn)題［5］。借助對(duì)比特幣的觀察可以發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅對(duì)提升現(xiàn)有稅務(wù)征管能力有幫助，更有可能對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管體制和稅務(wù)組織形態(tài)產(chǎn)生重大影響。

一、區(qū)塊鏈的技術(shù)原理與稅收應(yīng)用

1.區(qū)塊鏈的技術(shù)原理

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯糜诜植际劫~本歷史的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，其核心包含了交易、區(qū)塊和鏈等三個(gè)概念。交易是指對(duì)分布式賬本的操作，一次交易即導(dǎo)致賬本狀態(tài)的一次改變，例如添加一次轉(zhuǎn)賬記錄等。區(qū)塊是記錄一個(gè)時(shí)間段內(nèi)發(fā)生的所有交易和狀態(tài)結(jié)果，是對(duì)當(dāng)前分布式賬本狀態(tài)的一次共識(shí)。鏈?zhǔn)侵赣蓞^(qū)塊按照交易發(fā)生順序串聯(lián)而成的，整個(gè)賬本狀態(tài)變化的日志記錄。

如果將區(qū)塊鏈視為一個(gè)狀態(tài)機(jī)，則每次交易就是試圖變更一次賬本狀態(tài)，而賬本的參與者對(duì)交易導(dǎo)致?tīng)顟B(tài)改變的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而形成共識(shí)，也就是區(qū)塊。形成區(qū)塊后，賬本才確認(rèn)狀態(tài)變化。由于該分布式賬本只允許添加、不允許刪除，賬本底層的基本結(jié)構(gòu)是一個(gè)線(xiàn)性的鏈表，按照交易發(fā)生順序串聯(lián)而成每次區(qū)塊形成的歷史記錄，由此得名“區(qū)塊鏈”。

2.區(qū)塊鏈的稅務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景

早期區(qū)塊鏈技術(shù)主要是為了支持?jǐn)?shù)字貨幣（即比特幣）的使用而誕生，而時(shí)至今日，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)超越了單純的數(shù)據(jù)記錄功能，而增加了“智能計(jì)算”，形成了支持更多商業(yè)應(yīng)用的分布式賬本。從財(cái)會(huì)人員的視角看，區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)際上就是一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)對(duì)賬的數(shù)字記賬技術(shù)。相較于傳統(tǒng)記賬方式，區(qū)塊鏈?zhǔn)菃未谓灰椎募磿r(shí)記賬，記賬行為高度自動(dòng)化。結(jié)合區(qū)塊鏈這一功能特點(diǎn)，稅務(wù)區(qū)塊鏈將是對(duì)單次交易進(jìn)行征稅，形成單次交易的分布式記賬，從而形成區(qū)塊鏈。在我國(guó)“以票管稅”的基本理念下，區(qū)塊鏈發(fā)票便成為了最為直接的稅務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景。

（1）區(qū)塊鏈發(fā)票的作用。通過(guò)發(fā)票管理構(gòu)建了納稅人之間的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)發(fā)票流管理，實(shí)現(xiàn)有效征稅。然而，作為產(chǎn)品消費(fèi)的末端，消費(fèi)者缺乏獲取發(fā)票的動(dòng)力。雖然通過(guò)刮獎(jiǎng)或抽獎(jiǎng)發(fā)票的形式，在一定程度上激勵(lì)了消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，但是在終端消費(fèi)品的發(fā)票管理上，稅務(wù)機(jī)關(guān)始終處于被動(dòng)狀態(tài)。在區(qū)塊鏈發(fā)票技術(shù)的支持下，納稅人的各個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)將形成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的單向透明。加上納稅人實(shí)時(shí)交易驗(yàn)證需求，納稅人的發(fā)票流、資金流、貨物流“三流合一”的業(yè)務(wù)流程與票據(jù)數(shù)據(jù)將在稅務(wù)機(jī)關(guān)的區(qū)塊鏈發(fā)票系統(tǒng)中被自動(dòng)記錄。再通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理和數(shù)據(jù)比對(duì)技術(shù)，納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)方向、現(xiàn)金流、交易金額、產(chǎn)品數(shù)量等多方面的數(shù)據(jù)和信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有足夠的數(shù)據(jù)與能力繪制出一副納稅人多節(jié)點(diǎn)的業(yè)務(wù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)圖，進(jìn)而實(shí)時(shí)展示納稅人業(yè)務(wù)的合規(guī)程度，并可以按圖索驥，進(jìn)行稅務(wù)稽查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)監(jiān)管無(wú)死角。

（2）區(qū)塊鏈發(fā)票的技術(shù)瓶頸與稅務(wù)應(yīng)用策略。應(yīng)當(dāng)指出的是，區(qū)塊鏈的分布式記賬，要求所有參與人達(dá)成共識(shí)。當(dāng)參與者數(shù)量較少時(shí)，并不會(huì)出現(xiàn)明顯的問(wèn)題。但是，用區(qū)塊鏈解決稅收征管問(wèn)題時(shí)，則參與者就成為全體納稅人和征稅機(jī)關(guān)。在現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)下，會(huì)出現(xiàn)明顯的響應(yīng)延遲。實(shí)際上，響應(yīng)延遲也正是比特幣支付體驗(yàn)的硬傷。因此，現(xiàn)有區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景已經(jīng)不再?gòu)?qiáng)調(diào)其去中心化，而是以多中心結(jié)構(gòu)替代。

以區(qū)塊鏈發(fā)票為主的區(qū)塊鏈稅務(wù)應(yīng)用所產(chǎn)生的收益看，區(qū)塊鏈發(fā)票可以有效降低稅收征管成本；而對(duì)于普通納稅人，在現(xiàn)有技術(shù)條件下，它所帶來(lái)的收益十分有限，而影響延遲所帶來(lái)的時(shí)間成本與機(jī)會(huì)成本可能會(huì)超過(guò)區(qū)塊鏈發(fā)票帶來(lái)的收益。因此，構(gòu)建以省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為主干的多中心驗(yàn)證網(wǎng)絡(luò)，提升區(qū)塊鏈發(fā)票的響應(yīng)速度，形成中心化的稅務(wù)區(qū)塊鏈技術(shù)，是符合當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同利益的次優(yōu)選擇。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)增值稅稅收征管制度的影響

1.電子完稅憑證將取代傳統(tǒng)發(fā)票

自人類(lèi)社會(huì)開(kāi)始商業(yè)文明之后，越來(lái)越頻繁的商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生了對(duì)記賬的需求。在區(qū)塊鏈誕生之前，記載商業(yè)活動(dòng)分為了賬簿記載和原始憑證佐證兩個(gè)部分，而發(fā)票的職能就是記錄單筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始憑證。同時(shí)，基于稅收征管的需求，各國(guó)的發(fā)票印制一般被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)壟斷，從而最大限度地保證征稅機(jī)關(guān)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)信息的有效掌握。在現(xiàn)階段，以區(qū)塊鏈發(fā)票為代表的區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收應(yīng)用，實(shí)際上仍保持著這種治稅理念。但是，在摩爾定律的推動(dòng)下，以區(qū)塊鏈技術(shù)為代表的Web3.0 環(huán)境下，交易本身就已經(jīng)被自動(dòng)永久記載。在這種條件下，作為記賬憑證的發(fā)票也就失去了意義，而此時(shí)的稅務(wù)區(qū)塊鏈，實(shí)際上單次交易自動(dòng)征稅的記錄，如同今天的稅務(wù)機(jī)關(guān)的完稅憑證。因此，可以預(yù)見(jiàn)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子完稅憑證將取代傳統(tǒng)的發(fā)票，而以發(fā)票為代表的記賬憑證也將退出歷史舞臺(tái)。

2.稅務(wù)區(qū)塊鏈將提升稅法遵從度

首先，由于區(qū)塊是所有參與人的共識(shí)，如果稅務(wù)區(qū)塊鏈形成類(lèi)似比特幣的公開(kāi)鏈，那么稅務(wù)區(qū)塊鏈實(shí)質(zhì)上是公告了每一個(gè)納稅參與人的納稅信息。Samek A S，Sheremeta R M 的實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，被試對(duì)象的身份及其繳費(fèi)額的信息對(duì)于被試對(duì)象的繳費(fèi)意愿影響巨大。公布被試對(duì)象的身份及其繳費(fèi)額的信息比不公布該信息，被試對(duì)象的繳費(fèi)額顯著提升，且這種現(xiàn)象在該信息需要收費(fèi)時(shí)依然存在。［6］因此，作為公開(kāi)鏈的稅務(wù)區(qū)塊鏈將在納稅人的主觀意愿上提升稅法遵從度。

其次，即便出于納稅人信息保密的需要，將稅務(wù)區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)成私有鏈，也可以通過(guò)將納稅人違法信息公開(kāi)的方式，實(shí)現(xiàn)納稅人在主觀意愿上提升稅法遵從度。

最后，由于稅務(wù)區(qū)塊鏈具有只允許添加、不允許刪除的特性，以及去中心化和分布式記賬等功能，保證了每一次交易記錄信息的完整性和真實(shí)性。換言之，稅務(wù)區(qū)塊鏈從技術(shù)上徹底消除了傳統(tǒng)記賬方式下人為記錯(cuò)賬、記假賬的可能性，強(qiáng)制提升納稅人的稅法遵從度。

3.增值稅抵扣制度將需要調(diào)整

增值稅是與商業(yè)活動(dòng)關(guān)系最為密切的稅種，也是我國(guó)最主要的稅源。為了保證稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的商業(yè)活動(dòng)信息盡可能真實(shí)，減少增值稅稅源流失，我國(guó)建立了一套嚴(yán)密的增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度。然而，在區(qū)塊鏈技術(shù)條件下，區(qū)塊鏈記載了遠(yuǎn)比增值稅專(zhuān)用發(fā)票更為真實(shí)的交易信息，因此，如前文所述，稅務(wù)區(qū)塊鏈將取代增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度。

然而，現(xiàn)行增值稅抵扣制度是建立在增值稅專(zhuān)用發(fā)票制度之上的。稅務(wù)區(qū)塊鏈替代增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，是借鑒增值稅發(fā)票制度將稅務(wù)區(qū)塊鏈分為可抵扣的專(zhuān)用區(qū)塊鏈和不可抵扣的區(qū)塊鏈，還是重新構(gòu)建增值稅抵扣制度，就成為一個(gè)新的問(wèn)題。

將增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是違背增值稅的稅收中性原則的。但是，在原有的征管技術(shù)條件下，不區(qū)分增值稅納稅人將加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收負(fù)擔(dān)，降低征收效率。因此，將增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是基于稅務(wù)行政便利原則的權(quán)宜之計(jì)。而稅務(wù)區(qū)塊鏈恰好是解決增值稅征管制度與增值稅原理之間沖突的歷史契機(jī)。因此，基于稅務(wù)區(qū)塊鏈的增值稅征管不應(yīng)再區(qū)分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，而應(yīng)以稅務(wù)區(qū)塊鏈作為抵扣制度的核心，重新構(gòu)建增值稅的抵扣制度。

4.增值稅將從納稅申報(bào)到退稅申報(bào)

由于生成稅務(wù)區(qū)塊鏈要求在單次交易發(fā)生時(shí)，即時(shí)征稅。因此，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的增值稅征管是在貨物與勞務(wù)在銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)生時(shí)即時(shí)征收。雖然增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅依然可以適用區(qū)塊鏈的“智能計(jì)算”功能進(jìn)行核算，但是，確定是否屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅則需要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況而定，所以，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間將晚于增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的繳納。在這樣的技術(shù)背景下，增值稅征管將轉(zhuǎn)型成為“先征后退”模式，征期內(nèi)的增值稅納稅申報(bào)也將蛻變?yōu)橥硕惿陥?bào)。

5.降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收遵從成本

轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則要求關(guān)聯(lián)方適用獨(dú)立交易原則進(jìn)行交易，以遏制公司通過(guò)操縱關(guān)聯(lián)交易，以實(shí)現(xiàn)避稅。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的本質(zhì)就是政府假定所有關(guān)聯(lián)交易均不會(huì)按照獨(dú)立交易原則執(zhí)行，因而強(qiáng)制關(guān)聯(lián)交易方按照政府可識(shí)別的獨(dú)立交易價(jià)格進(jìn)行交易。然而，由于跨境交易的高度信息不對(duì)稱(chēng)，為了緩解納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的不信任，轉(zhuǎn)讓定價(jià)過(guò)程中，納稅人就不得不承擔(dān)額外的稅收遵從成本。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)將幫助政府和納稅人都能得到真實(shí)的、不可更改的、實(shí)時(shí)交易數(shù)據(jù)，這就促進(jìn)了數(shù)據(jù)的可用性，解決了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。進(jìn)而可以促進(jìn)各國(guó)對(duì)國(guó)別報(bào)告的內(nèi)容審核進(jìn)行大幅度精簡(jiǎn)，提升納稅人辦稅效率，降低稅收遵從成本。

6.減少個(gè)人所得稅欺詐

在工業(yè)化時(shí)代，大部分人只有一份全職工作，個(gè)人所得稅使用源泉扣除法，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)工資薪金的有效征稅。但是，隨著共享經(jīng)濟(jì)的不斷拓展，個(gè)人收入的來(lái)源越來(lái)越龐雜，個(gè)人所得稅欺詐的概率也隨之上升。而為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平屬性，個(gè)人所得稅的稅前扣除制度也會(huì)日益復(fù)雜，進(jìn)而進(jìn)一步提升了個(gè)人所得稅欺詐的概率。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，將與個(gè)人就業(yè)和收入狀況的相關(guān)信息進(jìn)行歸類(lèi)，并將所有區(qū)塊上的可靠數(shù)據(jù)合并至一個(gè)數(shù)據(jù)集中，就可以自動(dòng)識(shí)別個(gè)人收入與其他扣稅信息，進(jìn)而顯著降低個(gè)人所得稅申報(bào)與核查成本，從源頭上消除個(gè)人所得稅的欺詐行為。

三、稅務(wù)區(qū)塊鏈對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，賬本的所有權(quán)屬于納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須直接面對(duì)納稅人，核查納稅人的賬務(wù)信息才能保持稅收征管能力。然而，稅務(wù)區(qū)塊鏈卻從根本上改變了這一狀態(tài)。稅務(wù)區(qū)塊鏈實(shí)際上是由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控的，記載了所有納稅人交易信息的分布式賬本。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的各級(jí)組織將顯得冗余而低效。為此，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)生以下三大變化：

1.稅收管理員崗位和發(fā)票管理崗位將消失

傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過(guò)人工方式核查企業(yè)賬務(wù)信息，以實(shí)現(xiàn)盡可能掌握真實(shí)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的管理方式。因此，面對(duì)數(shù)量龐大的納稅人，就需要數(shù)量同樣龐大的稅收管理員，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)接近一半的編制都是稅收管理員。然而，稅務(wù)區(qū)塊鏈解決了掌握真實(shí)完整的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的問(wèn)題，稅收管理員崗位將消失。以我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員為例，在大規(guī)模應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，僅僅是稅收管理崗位的消失，就可以釋放出約40萬(wàn)的人力資源。

傳統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理模式歸根結(jié)底是“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須壟斷從發(fā)票的印制、發(fā)行、繳銷(xiāo)等諸多環(huán)節(jié)。如前文所述，在web3.0 環(huán)境下的稅務(wù)區(qū)塊鏈將加速發(fā)票的消亡。相應(yīng)的，與發(fā)票相關(guān)的稅收管理崗位和相關(guān)產(chǎn)業(yè)也將消失，僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)，將可以釋放約5萬(wàn)的人力資源。

2.稅務(wù)稽查：從人工查賬到智能分析

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的主要工作是深入企業(yè)，核查企業(yè)賬本與原始憑證，發(fā)掘稅收違法行為?；诙悇?wù)區(qū)塊鏈，稅務(wù)稽查不再需要走進(jìn)企業(yè)，而是通過(guò)稅務(wù)區(qū)塊鏈的“智能計(jì)算”功能進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。稅務(wù)機(jī)關(guān)不再需要通過(guò)大量的人力進(jìn)行人工查賬，而是通過(guò)人工智能和智能合約進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，從而提升稅務(wù)稽查效率。

3.稅務(wù)干部的核心業(yè)務(wù)能力：從稅法到算法

傳統(tǒng)稅務(wù)干部執(zhí)行稅法，需要掌握稅法和會(huì)計(jì)技能，做到看得懂帳、定得準(zhǔn)性，才能實(shí)現(xiàn)為民執(zhí)法、為國(guó)聚財(cái)?shù)氖姑?。而在稅?wù)區(qū)塊鏈背景下，稅務(wù)區(qū)塊鏈的“智能合約”只要符合稅法規(guī)范，就可以實(shí)現(xiàn)“智能征稅”，稅務(wù)干部執(zhí)行稅法的關(guān)鍵在于讀得懂代碼、熟悉稅務(wù)區(qū)塊鏈“智能合約”的算法。

四、結(jié)論與建議

美國(guó)科幻作家威廉·吉布森說(shuō)過(guò)，未來(lái)已經(jīng)到來(lái)，只是尚未流行。區(qū)塊鏈技術(shù)已然在我們身邊日趨成熟，利用區(qū)塊鏈從事稅務(wù)工作已經(jīng)是可以預(yù)見(jiàn)的趨勢(shì)。面對(duì)技術(shù)進(jìn)步和歷史發(fā)展趨勢(shì)，適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步，做好迎接歷史發(fā)展趨勢(shì)的準(zhǔn)備才是明智的選擇。

1.應(yīng)加快稅務(wù)區(qū)塊鏈的技術(shù)研究

現(xiàn)有的區(qū)塊鏈技術(shù)主要服務(wù)于電子貨幣和智能合約，而作為區(qū)塊鏈技術(shù)衍生物的稅務(wù)區(qū)塊鏈仍存在諸多技術(shù)難題。首先，如何實(shí)現(xiàn)基于單次交易征稅，形成區(qū)塊鏈；其次，稅務(wù)區(qū)塊鏈的抗抵賴(lài)和隱私保護(hù)問(wèn)題；第三，稅務(wù)區(qū)塊鏈的交易性能問(wèn)題；第四，稅務(wù)區(qū)塊鏈?zhǔn)枪墟溸€是私有鏈的問(wèn)題；第五，稅務(wù)區(qū)塊鏈與基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子人民幣之間的關(guān)系是什么？如何相互作用？解決上述技術(shù)問(wèn)題，是稅務(wù)區(qū)塊鏈應(yīng)用的前提。

2.應(yīng)結(jié)合技術(shù)進(jìn)步完善增值稅制度

在不遠(yuǎn)的將來(lái)，作為我國(guó)最大稅種的增值稅一方面面臨著增值稅立法的壓力；另一方面，稅務(wù)區(qū)塊鏈將對(duì)增值稅稅收制度產(chǎn)生重大影響。為了平衡二者的影響，增值稅立法應(yīng)當(dāng)結(jié)合可預(yù)見(jiàn)的技術(shù)進(jìn)步，以保證稅制的穩(wěn)定和法律的權(quán)威性。因此，在增值稅立法過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮稅務(wù)區(qū)塊鏈的影響，為稅務(wù)區(qū)塊鏈的運(yùn)行提供法律依據(jù)。

3.應(yīng)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)組織架構(gòu)和人力資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在傳統(tǒng)稅收征管模式下，作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體和人口最多的國(guó)家，為了應(yīng)對(duì)數(shù)量龐大納稅人，我國(guó)稅務(wù)工作人員數(shù)量也接近于一百萬(wàn)，堪稱(chēng)世界上最龐大的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其中，80%的稅務(wù)干部身處稅收征管一線(xiàn)。如前文所述，基于稅務(wù)區(qū)塊鏈的征管模式下，這近80%稅務(wù)干部的工作將被稅務(wù)區(qū)塊鏈的“智能合約”所替代?，F(xiàn)有的國(guó)家稅務(wù)局以下的五級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將趨于扁平化，數(shù)量眾多的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將逐漸失去作用。保守地估計(jì)，當(dāng)所有納稅人都被區(qū)塊鏈納入稅收互聯(lián)網(wǎng)后，現(xiàn)有95%的稅務(wù)工作都可以被稅務(wù)區(qū)塊鏈的“智能合約”所替代。參考facebook，擁有22億用戶(hù)的facebook，其員工也只有兩千人左右。數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于facebook用戶(hù)數(shù)的中國(guó)納稅人，在稅務(wù)區(qū)塊鏈的幫助下，大約有兩千多名精通算法的稅務(wù)干部就足以勝任。區(qū)塊鏈的流行已經(jīng)不遠(yuǎn)了，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快組織架構(gòu)和人力資源結(jié)構(gòu)優(yōu)化的進(jìn)程。