■ 房靜 姜天艷（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

通過查看大連市統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，截至2018年，大連共有781家金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，其中外資機(jī)構(gòu)80家，企業(yè)機(jī)構(gòu)33家，國家金融市場1家。全市金融資產(chǎn)總額達(dá)到2.8萬億元，這個資產(chǎn)數(shù)據(jù)在全國范圍的省級城市金融中心指數(shù)中排行第六位，在大連所在的東北地區(qū)城市排行第一位，而且這也是第一次在全球金融中心指數(shù)排名中出現(xiàn)。目前市場競爭的越來越激烈，加上商業(yè)環(huán)境的不斷變化，越來越多的企業(yè)很注重核心業(yè)務(wù)，積極優(yōu)化資源配置，企業(yè)核心競爭力得到提升。對于一些企業(yè)來說，財務(wù)外包具有輔助作用，因此很多企業(yè)越來越重視財務(wù)外包業(yè)務(wù)。企業(yè)會計外包的出現(xiàn)使得企業(yè)不再關(guān)注各類商業(yè)活動，不斷提高企業(yè)核心競爭力，降低企業(yè)管理成本，提高企業(yè)管理效率，不斷促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略計劃實施，從而幫助企業(yè)利用專業(yè)優(yōu)勢，提高企業(yè)財務(wù)質(zhì)量。增強(qiáng)透明度和全面披露財務(wù)報告，雖然公司依賴外部財務(wù)外包獲得優(yōu)勢，但他們同時也承擔(dān)了外包的風(fēng)險，因此，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)會計外包決策時，企業(yè)必須進(jìn)行一定的外包風(fēng)險分析和評估。本文主要對大連市一些企業(yè)的財務(wù)外包情況進(jìn)行概括，并分析和評價其中存在的風(fēng)險，明確其中存在的問題，并提出具體的改進(jìn)對策，為順利進(jìn)行財務(wù)會計外包工作提供有效依據(jù)。

一、大連企業(yè)財務(wù)外包概況

（一）大連企業(yè)財務(wù)外包的內(nèi)容

2018年全年共有境外投資項目160個，合同投資總額57.9億美元，比上年同比增長28.7%。其中，中國投資額達(dá)到38.3億美元，同比增長10.3%。對外承包工程營業(yè)額達(dá)9.7億美元，比上年增長7%。從數(shù)據(jù)中我們可以看出，大連的跨境金融業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，這也意味著它必將刺激和促進(jìn)東北與世界資金的融合。根據(jù)內(nèi)外部財務(wù)會計外包的實踐，我們可將大連企業(yè)金融服務(wù)會計外包的內(nèi)容主要分為兩類：第一個是基本業(yè)務(wù)或程序類型。包括員工薪資會計和管理，采購和響應(yīng)旅行和費(fèi)用處理，應(yīng)收賬款，賬單和總賬，現(xiàn)金管理，電子支付和銀行業(yè)務(wù)等。例如，工資中小型企業(yè)的員工，以及經(jīng)常處理的簿記和稅務(wù)報告，都是這類內(nèi)容的一部分。第二個是業(yè)務(wù)分析，或作為決策支持模型。這種企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計財務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)，主要用于規(guī)劃，成本控制，盈利能力分析，預(yù)算和預(yù)測，內(nèi)部審計部門，財務(wù)風(fēng)險管理，稅務(wù)規(guī)劃，融資，投資項目可行性分析等等。

（二）大連企業(yè)財務(wù)外包現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，財務(wù)外包的發(fā)展越來越快，這也是財務(wù)提高專業(yè)性的一種表現(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展新管理模式的方向。目前，大連企業(yè)財務(wù)外包仍處于初級階段。根據(jù)調(diào)查，在大連高新區(qū)，已經(jīng)有超過三十家外包企業(yè)設(shè)置金融外包業(yè)務(wù)，而且主要市場多為日本金融機(jī)構(gòu)，還有一部分是歐美金融機(jī)構(gòu)。目前已經(jīng)引入了許多金融后端服務(wù)中心，如埃森哲呼叫中心，金融后端服務(wù)中心，花旗銀行，后端服務(wù)中心，IBM信用卡中心等?，F(xiàn)階段，大連金融類外包企業(yè)有新大、奧源電子等企業(yè)。但是整體分析，大連的金融外包企業(yè)發(fā)展還較為滯后。無論財務(wù)外包的性質(zhì)如何，財務(wù)外包內(nèi)容和財務(wù)外包的選擇都依賴于外部環(huán)境系統(tǒng)的構(gòu)建，需要進(jìn)一步探索和研究企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制流程的整合和分割。目前，國內(nèi)外金融為財務(wù)外包提供了必要的發(fā)展條件，為企業(yè)建設(shè)提供幫助。財務(wù)外包使企業(yè)降低成本，利用外部質(zhì)量資源，先進(jìn)的管理經(jīng)驗，分擔(dān)市場風(fēng)險，發(fā)展核心業(yè)務(wù)和競爭力。大連財務(wù)外包企業(yè)尚且還處于初始階段，剛剛開始發(fā)展，在外包的選擇、環(huán)境的建設(shè)、內(nèi)部控制流程等方面還需要進(jìn)一步完善。隨著市場環(huán)境和管理者素質(zhì)的提高，企業(yè)越來越多更多的將實現(xiàn)融資管理與運(yùn)營優(yōu)勢，外包融資必將在大連快速發(fā)展。

（三）大連企業(yè)財務(wù)外包優(yōu)勢研究

大連企業(yè)財務(wù)外包可以使企業(yè)降低成本，利用外部優(yōu)質(zhì)資源，引進(jìn)先進(jìn)的管理經(jīng)驗，分擔(dān)市場風(fēng)險，培育企業(yè)核心業(yè)務(wù)和競爭性，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。社會分工不可避免地選擇非核心業(yè)務(wù)。目前，大連有許多代理組織，會計師事務(wù)所，稅務(wù)師資辦公室，咨詢服務(wù)公司，兼職崗位會計師等。同時，他們有會計崗位工作能力。為了有效改善和規(guī)范企業(yè)的會計行為，我們應(yīng)該邀請專業(yè)會計師服務(wù)，為企業(yè)制定措施。組織定制服務(wù)公司專門為小型和微型會計提供會計師企業(yè)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)，滿足其稅務(wù)管理和內(nèi)部管理決策需求。對于大連的中小型企業(yè)，外部承包商的選擇是實施財務(wù)外包成功要素。中小企業(yè)依靠財務(wù)外包來滿足其需求，并建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，而服務(wù)提供商對質(zhì)量的承諾必須滿足小型微型企業(yè)的需求，外包企業(yè)一般沒有基本的財務(wù)工作，這是為了彌補(bǔ)財務(wù)控制行為的不足。因此，外部承包商的特殊性尤為重要。

二、企業(yè)財務(wù)會計外包中存在的風(fēng)險

（一）外部環(huán)境風(fēng)險分析

1.政策和法律環(huán)境的風(fēng)險

一般法律和政策環(huán)境中存在的分線是國家政策和國際政策，關(guān)于法律方面的政策，和對財務(wù)會計外包一些活動產(chǎn)生影響的方面等?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)會計外包工作時，具體實施策略和服務(wù)缺乏相應(yīng)法律的支持，而且也沒有具體政策的引導(dǎo)。

2.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)險

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的風(fēng)險包括兩個方面，一是國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險，二是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險，一般在金融秩序發(fā)生改變或者產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)出現(xiàn)更新時，才能將跨國的財務(wù)會計外包轉(zhuǎn)變?yōu)槿蛲獍髽I(yè)。

3.外包市場環(huán)境的風(fēng)險

外包市場環(huán)境中存在的風(fēng)險具體指的是外包市場在日益成熟發(fā)展過程中外包服務(wù)的改變。在目前市場形勢中，財務(wù)會計外包業(yè)務(wù)剛剛開始發(fā)展，相關(guān)服務(wù)還沒有具體的規(guī)定，因此，市場競爭中存在不規(guī)范情況。

（二）企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險分析

1.企業(yè)的員工抵御風(fēng)險

財務(wù)會計外包是對企業(yè)和其中工作人員的一種改變。它將導(dǎo)致內(nèi)部工作流程和功能分配給員工的職業(yè)發(fā)展。隨著財務(wù)會計外包業(yè)務(wù)流程變化和活動的實施，現(xiàn)有的服務(wù)和資源需要企業(yè)去整合，在一定程度上調(diào)整和改變財務(wù)會計等相關(guān)部門的內(nèi)容。隨著資源的重新分配，某些部門員工的直接利益不可避免地受到影響，有的一些員工也因此失去了工作。為此，這些人中的大多數(shù)會反對或不同意財務(wù)會計外包。這種抵制行為的出現(xiàn)，在很大程度上影響企業(yè)文化，假如沒有有效開展財務(wù)會計外包活動，還會對企業(yè)的未來發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。另一方面，他們對公司的忠誠度可能會在公司其他員工的影響下降低，可能導(dǎo)致生產(chǎn)力和績效水平下降，從而影響業(yè)務(wù)的正常運(yùn)營。

2.與內(nèi)部知識、風(fēng)險技能不協(xié)調(diào)

許多金融工作者擔(dān)心財務(wù)外包的實施，作為外包范圍的會計職能，內(nèi)部財務(wù)責(zé)任逐漸減少，這使得金融業(yè)失去了價值。開展財務(wù)外包活動，能夠為財務(wù)人員創(chuàng)造更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會，讓其能夠進(jìn)一步提升專業(yè)技能，特別是在財務(wù)，會計相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)往往發(fā)生變化，一旦學(xué)習(xí)和培訓(xùn)落后，它可能無法適應(yīng)新的會計要求的情況，最終可能破壞組織的內(nèi)部財務(wù)管理能力。與此同時，企業(yè)面臨的這種潛在風(fēng)險實際上會導(dǎo)致人才流失的風(fēng)險。

3.外包服務(wù)商的風(fēng)險問題

對于財務(wù)外包來說，外包服務(wù)商的依賴程度也是一種風(fēng)險問題。當(dāng)企業(yè)和服務(wù)商進(jìn)行合作之后，服務(wù)水平和服務(wù)發(fā)展趨勢必定會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，這就導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到阻礙。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行外部財務(wù)庫存核算時，企業(yè)自身的改革需要服務(wù)于供應(yīng)商的相應(yīng)變革。這是由服務(wù)提供商決定是否愿意與企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。

對于外包服務(wù)商來說，其績效情況和考核情況是一個具有動態(tài)化和持續(xù)化的過程，服務(wù)提供者必須保持一定程度的獨(dú)立性，有助于擴(kuò)大空間合作并更好地開展活動。但是，如果我們過分強(qiáng)調(diào)服務(wù)提供商的獨(dú)立性并過高估計企業(yè)和服務(wù)提供商，則很可能導(dǎo)致低估潛在風(fēng)險和監(jiān)管，這將影響服務(wù)提供商的控制和服務(wù)提供商的效率。服務(wù)提供商的申訴可能導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)的喪失，并可能導(dǎo)致服務(wù)提供商的中斷和企業(yè)合作。此時，企業(yè)如果重新選擇外包商，將會拖延市場機(jī)會和不必要的損失。到目前為止，還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來識別和規(guī)范金融外包行業(yè)。外包服務(wù)提供商對企業(yè)的識別和選擇都是自己決定的。在選擇服務(wù)提供商中，企業(yè)面臨著很大的決策風(fēng)險。由于信息不對稱，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供商時，不可能準(zhǔn)確地了解外包服務(wù)提供商的各個方面。特別是在服務(wù)提供商的社會聲譽(yù)，服務(wù)水平和員工素質(zhì)的情況下，不太可能得到可靠和完整的把握。這些是精選外包服務(wù)提供商的關(guān)鍵點(diǎn)，外包服務(wù)提供商的服務(wù)水平和業(yè)績將直接影響外包結(jié)果。

三、企業(yè)財務(wù)會計外包中存在的問題

（一）缺乏對財務(wù)會計外包的正確理解

雖然財務(wù)會計外包有利于企業(yè)的發(fā)展，但也有必要清楚地了解企業(yè)外包后可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，以便有一個清晰的概念和合理的基礎(chǔ)。然而，在實踐中，許多企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計外包有兩種看法。一部分人認(rèn)為財務(wù)會計是企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)命脈，其中商業(yè)信息屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，信息一旦發(fā)生泄露，對企業(yè)產(chǎn)生的影響是不言而喻的。因此，外包業(yè)務(wù)的潛在安全風(fēng)險太大，無法為另一方的利益承擔(dān)風(fēng)險?？傊?，外包企業(yè)財務(wù)會計更有利，但也有人認(rèn)為外包企業(yè)的財務(wù)會計比優(yōu)勢和劣勢更有利。當(dāng)然，為了降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，我們應(yīng)該牢牢把握那些重要的企業(yè)財務(wù)會計工作。在自己手中，外包那些繁瑣，復(fù)雜，不重要的財務(wù)和會計工作，不僅能最大限度地發(fā)揮財務(wù)和會計外包的優(yōu)勢，還能有效避免重要財務(wù)信息的披露。

（二）缺乏完善的財務(wù)會計外包監(jiān)督體系

我們的企業(yè)財務(wù)會計外包策略起步較晚，因此很多監(jiān)管體系都不是很好。一方面，專業(yè)機(jī)構(gòu)外包缺乏監(jiān)督管理機(jī)制，例如，沒有專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)財務(wù)會計外包。合格的審計程序?qū)е聦I(yè)機(jī)構(gòu)外包與市場混雜，質(zhì)量水平不統(tǒng)一，尋求合格的專業(yè)外包公司選擇外包過程帶來了諸多問題。另外，由于缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度，一些外包機(jī)構(gòu)收費(fèi)，擾亂了外部競爭的正常秩序，損害了企業(yè)財務(wù)會計外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，對于從事財務(wù)會計外包的員工沒有嚴(yán)格理性的認(rèn)證制度，沒有統(tǒng)一的財務(wù)外包人員資格標(biāo)準(zhǔn)，沒有相應(yīng)的財務(wù)外包從業(yè)人員的道德評價體系，沒有明確的業(yè)務(wù)要求。

（三）財務(wù)外包服務(wù)質(zhì)量難以得到保證

雖然有很多專業(yè)機(jī)構(gòu)參與金融外包服務(wù)，但由于一些專業(yè)機(jī)構(gòu)在金融外包服務(wù)方面，往往很難確保金融外包工作，給發(fā)展帶來重大問題。雖然外包組織有專業(yè)的運(yùn)營戰(zhàn)略和技術(shù)，但由于企業(yè)財務(wù)信息是企業(yè)保密的核心，這些外包企業(yè)員工往往在開展工作過程中，由于缺乏必要的信息，很難開展一些工作，這使得很難確保商業(yè)財務(wù)會議?？紤]到服務(wù)質(zhì)量。此外，一些財務(wù)會計外包專業(yè)機(jī)構(gòu)專業(yè)水平較低，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和那些外包機(jī)構(gòu)缺乏必要的溝通，增加了財務(wù)會計外包的風(fēng)險。

四、應(yīng)對企業(yè)財務(wù)會計外包面臨問題的對策

（一）提高對財務(wù)會計外包工作的認(rèn)識程度

我們應(yīng)該充分意識到財務(wù)會計工作將外包給業(yè)務(wù)優(yōu)勢，此外，我們還應(yīng)該對合理評估的潛在風(fēng)險進(jìn)行研究。希望專注于外包機(jī)構(gòu)，通過認(rèn)證嚴(yán)格篩選出最適合的企業(yè)和專業(yè)機(jī)構(gòu)，極大程度上降低外包成本，同時保持外包服務(wù)質(zhì)量，把不合理的外包項目刪除，牢牢把握企業(yè)核心發(fā)展。

（二）完善相應(yīng)的法律法規(guī)

為確保外包業(yè)務(wù)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，我們有關(guān)政府部門應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。對這些專業(yè)機(jī)構(gòu)審批和復(fù)審嚴(yán)格按照規(guī)則制度執(zhí)行，嚴(yán)查針對濫用和混淆外包機(jī)構(gòu)的人；明確界定適當(dāng)?shù)姆?wù)收費(fèi)，堅決防止亂收費(fèi)，擾亂正常的市場競爭；在認(rèn)證過程中加強(qiáng)金融外包從業(yè)人員，明確業(yè)務(wù)線和完整的系統(tǒng)。良好的金融外包和職業(yè)道德。

（三）提高財務(wù)外包服務(wù)質(zhì)量

對于企業(yè)來說，應(yīng)該加強(qiáng)和外包機(jī)構(gòu)之間的溝通交流，進(jìn)而提高財務(wù)外包的服務(wù)質(zhì)量。我們企業(yè)應(yīng)盡可能向外包機(jī)構(gòu)提供詳細(xì)的財務(wù)信息，以減少外包機(jī)構(gòu)工作人員的流程。企業(yè)應(yīng)主動向外包機(jī)構(gòu)了解內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的業(yè)務(wù)，并提供財務(wù)信息。

五、結(jié)論

針對企業(yè)財務(wù)會計的外包情況，需要從財務(wù)會計外包的優(yōu)勢入手，分析目前發(fā)展情況，分別從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境中進(jìn)行研究，針對企業(yè)和外包服務(wù)提供商的合作和發(fā)展，明確企業(yè)財務(wù)會計外包中存在的問題，進(jìn)而提高對財務(wù)會計外包工作的認(rèn)識程度，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)和外包機(jī)構(gòu)之間的溝通交流，進(jìn)而提高財務(wù)外包的服務(wù)質(zhì)量。