區(qū)塊鏈分布式記賬應(yīng)用會計記賬領(lǐng)域探究

黎舒予 梁凱媛

【摘 要】區(qū)塊鏈作為一項新技術(shù)逐漸進(jìn)入人們的生活，為了更好地理解區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，本文基于對區(qū)塊鏈分布式記賬應(yīng)用于會計記賬領(lǐng)域的研究著重介紹了傳統(tǒng)會計復(fù)式記賬法和區(qū)塊鏈分布式記賬法的特點以及核心內(nèi)容，并舉例說明了區(qū)塊鏈分布式記賬在會計領(lǐng)域應(yīng)用的可行性，重點用SWOT分析法分析了區(qū)塊鏈分布式賬本的優(yōu)、劣勢與面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，最后對區(qū)塊鏈分布式記賬法的未來發(fā)展做出展望。

【關(guān)鍵詞】會計；復(fù)式記賬法；區(qū)塊鏈；分布式賬本

一、引言

在當(dāng)今新的經(jīng)濟(jì)形勢下，區(qū)塊鏈的發(fā)展越來越快。區(qū)塊鏈中的分布式記賬法因其具有去中心化、公開透明化、匿名化、信息不可更改等特性，將會對傳統(tǒng)會計行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，也將給傳統(tǒng)的會計記賬形式帶來巨大的變化。一旦采用了區(qū)塊鏈技術(shù)，就可以減少由于調(diào)整多方和復(fù)雜信息而引起的誤差。此外，區(qū)塊鏈的財務(wù)歷史記錄在生成之后很難改變，即使對于管理員來說也是如此，因此區(qū)塊鏈中的每個交易都可以被記錄和驗證，并且可以保證財務(wù)記錄的真實性和可靠性。傳統(tǒng)會計行業(yè)要想得到發(fā)展，區(qū)塊鏈正是大勢所趨，必須不斷推陳出新、仔細(xì)分析其發(fā)展規(guī)律。本文通過比較區(qū)塊鏈分布式記賬法與會計復(fù)式記賬法，分析與總結(jié)了區(qū)塊鏈分布式賬本的利與弊，以更好面對未來會計的發(fā)展。

二、傳統(tǒng)會計復(fù)式記賬法的特點及存在的問題分析

（一）復(fù)式記賬法的介紹與特點

在會計業(yè)務(wù)中，最重要的一個環(huán)節(jié)之一就是會計記錄，會計信息記錄基于一套完整的會計核算系統(tǒng)——復(fù)式記賬法（Double Entry Bookkeeping）。復(fù)式記賬法的主要特點是：根據(jù)"有借必有貸，借貸必相等"的原則，每個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被記錄在兩個或多個帳戶中。它可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展關(guān)系、表達(dá)金融活動內(nèi)在規(guī)律之間存在著的密切對應(yīng)關(guān)系。同時還可以根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"來試算平衡，有助于全面、系統(tǒng)地檢查會計記錄的準(zhǔn)確性。

（二）復(fù)式記賬法存在的問題

但使用復(fù)式記賬方法時，仍存在一些失誤基本上是很難通過試算表公式發(fā)現(xiàn)的。例如： 一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部重記或漏記，或借貸兩方同時有一增一減卻又相互抵消的錯誤等等。審計人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)的能力或者根據(jù)查賬與對賬解找到這些錯誤，但是一些會計人員恰好利用這些特點來制作內(nèi)外兩套賬本或者小金庫，從而實現(xiàn)成本費用互操作性、成本資本互操作性、成本名稱轉(zhuǎn)換等的行為。由于以上原因，會計領(lǐng)域面臨著急需技術(shù)革新的階段，而這時區(qū)塊鏈技術(shù)走進(jìn)了會計領(lǐng)域。目前，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)涉足的領(lǐng)域甚廣，其中會計領(lǐng)域?qū)鞘苡绊懽畲蟮男袠I(yè)之一。Robert Huff Finance and Accounting的一項調(diào)查表示： "50%的金融行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為，區(qū)塊鏈將在未來五年成為他們金融商業(yè)交易中非常重要的一部分。"

三、區(qū)塊鏈分布式記賬法的特點及其核心內(nèi)容分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)介紹和核心內(nèi)容

2008年，中本聰?shù)谝淮翁岢隽吮忍貛诺母拍睿瑓^(qū)塊鏈逐漸進(jìn)入公眾的視野，經(jīng)過幾年的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)成為了電子貨幣比特幣的基本支撐技術(shù)。袁勇、王飛躍在"區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)狀與前景"一文中，指出區(qū)塊鏈技術(shù)是一種新的分布式基礎(chǔ)設(shè)施和計算方法，它采用區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)對數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證和存儲，采用分布式節(jié)點一致性算法用于生成和更新數(shù)據(jù)，使用加密原理來確保數(shù)據(jù)傳輸和訪問安全性，以及使用智能合同編程和由自動腳本代碼組成的操作數(shù)據(jù)。[1]

區(qū)塊鏈的核心是分布式記賬法，區(qū)塊鏈的分布式記賬法是一種不需要第三方介入而進(jìn)行點對點網(wǎng)絡(luò)交易的系統(tǒng)模式，擁有分布式傳播和分布式存儲的功能，系統(tǒng)中的每一個用戶都能在這個系統(tǒng)中發(fā)布交易，每一筆交易都會被實時記錄下來，每一位系統(tǒng)的使用者都可以根據(jù)權(quán)限查閱到任何一筆交易記錄。

（二）區(qū)塊鏈的特征

1.非對稱加密和授權(quán)技術(shù)

為了確保交易信息的安全性我們需要加密交易信息，這需要公鑰和私鑰。比如說，我們使用了私鑰加密數(shù)據(jù)，則只能使用相應(yīng)的公鑰來解密數(shù)據(jù)。一個公鑰對應(yīng)一個私鑰，公鑰私鑰成對出現(xiàn)，由于加密和解密分別使用兩個不同的密鑰，因此該算法稱為非對稱加密算法。再例如，當(dāng)我們使用公鑰進(jìn)行加密時，要使用私鑰進(jìn)行解密。而且公鑰的生成是不可逆的，也就是說，私鑰不能從公鑰中導(dǎo)出，只有解密的人才能看到它，這種操作得以保證了信息的高度機(jī)密性。

2.共識機(jī)制

一般而言，對于一筆交易，如果在網(wǎng)絡(luò)中，幾個利益無關(guān)的節(jié)點能夠達(dá)成共識，我們可以認(rèn)為整個網(wǎng)絡(luò)也可以達(dá)成共識。但是由于在系統(tǒng)中的每個節(jié)點都可以被自動同步，并且在對等網(wǎng)絡(luò)通信的情況下有很高的網(wǎng)絡(luò)延遲，所以交易數(shù)據(jù)的每個節(jié)點接收到的順序不一致。因此，區(qū)塊鏈節(jié)點需要通過在同一時間內(nèi)來統(tǒng)一不同節(jié)點的驗收時間來達(dá)成共識的機(jī)制，從而使信息可以被證實，以防止被篡改，從而實現(xiàn)效率和安全性之間的平衡的信息。區(qū)塊鏈的共識機(jī)制有利于形成大規(guī)模的高效協(xié)作。

3.智能合約

智能合約是一種可以自我執(zhí)行的合同，而且不僅可以執(zhí)行計劃，還能管理計劃及其日常工作和交易費用。在區(qū)域鏈會計行業(yè)中，我們不僅要進(jìn)行會計核算，還要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理。例如，在以太坊系統(tǒng)中有許多項目，其中一些項目可能成為股票市場的替代品，而另一些項目則可能成為一種新的民主模式，在這種模式中，政治家們將對公民更加負(fù)責(zé)。[1]

4.區(qū)塊鏈還具有去中心化、開放性、信息不可穆改性等特征

這些具有的特征表明，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的任何節(jié)點都可以參與競爭，同時，任意節(jié)點的權(quán)利義務(wù)相同。區(qū)塊鏈賬戶的數(shù)據(jù)由節(jié)點們共同維護(hù)，并且區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)和信息向所有人開放，信息高度透明化，并且信息不可穆改，可以起到相互監(jiān)督的作用，從而保證每筆交易的合法性。

四、基于SWOT分析法的區(qū)塊鏈分布式記賬在會計領(lǐng)域應(yīng)用研究

在會計領(lǐng)域，隨著數(shù)字網(wǎng)絡(luò)時代的到來，會計電算化逐漸取代了一些傳統(tǒng)的手工會計記賬工作，但會計仍然面臨著兩個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)： 信息不對稱和信用問題。為了解決這兩個問題，我們可以嘗試著將區(qū)塊鏈的分布式記賬法應(yīng)用于會計領(lǐng)域。到目前為止，已有很多研究人員正在嘗試將區(qū)塊鏈應(yīng)用于會計領(lǐng)域中。如下文提到的兩個較有代表性的例子。

（一）畢馬威會計事務(wù)所推出分布式賬本服務(wù)

2016年9月，畢馬威會計事務(wù)所與微軟聯(lián)名合作，共同了推出分布式賬本服務(wù)。通過這項服務(wù)，分布式賬本的使用者不僅能夠?qū)崿F(xiàn)更方便、更快捷的自動化商業(yè)交易，還能通過自動化后臺操作來降低人工所帶來的高成本。同時，畢馬威將進(jìn)一步擴(kuò)大與微軟的戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同實施區(qū)塊鏈計劃。這項計劃中，微軟負(fù)責(zé)提供區(qū)塊鏈和云技術(shù)，畢馬威負(fù)責(zé)提供全面的支持服務(wù)，能夠幫助客戶在采用了區(qū)塊鏈技術(shù)后可以實現(xiàn)高效和安全地云儲存。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€可選的分類賬數(shù)據(jù)庫，它可以保存一個不斷增加的、永遠(yuǎn)不會改變的交易列表，這個技術(shù)現(xiàn)已逐步成為金融服務(wù)企業(yè)的終端平臺。畢馬威的分布式賬本服務(wù)運用區(qū)塊鏈技術(shù)，推出了一系列全方位的服務(wù)周期支持，即從公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、日常交易運作、賬本的管理與使用，到區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)管理、基本操作與維護(hù)等等。全方位服務(wù)周期支持主要用于財務(wù)流程、監(jiān)管管理咨詢和風(fēng)險咨詢等領(lǐng)域。畢馬威的內(nèi)部開發(fā)和云轉(zhuǎn)換技能也可以作為服務(wù)的一部分提供給客戶。

（二）我國央行主導(dǎo)的基于區(qū)塊鏈的數(shù)字票據(jù)

在2016年底，基于區(qū)塊鏈技術(shù)，我國央行為首的數(shù)字模塊平臺已成功投產(chǎn)。使用戶可以在數(shù)字票據(jù)平臺注冊的過程中，結(jié)轉(zhuǎn)并進(jìn)行模擬數(shù)字票據(jù)的結(jié)算。而電子票據(jù)和區(qū)塊鏈的結(jié)合，既有著原始電子票據(jù)的特點也有著區(qū)塊鏈的特點。新型的數(shù)字票據(jù)有著去中心化、可追溯、信息不可篡改和加密儲存等優(yōu)點，還可以有效降低營運成本，降低賴賬風(fēng)險。數(shù)字票據(jù)還可以進(jìn)一步結(jié)合傳統(tǒng)電子票據(jù)已有的的特點，形成一種更方便快捷的新型電子票據(jù)。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票是指當(dāng)用戶通過網(wǎng)上支付完成交易時，用戶的交易數(shù)據(jù)可以被視為"發(fā)票"。2018年8月，第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開出，這意味著區(qū)塊鏈電子發(fā)票的運行成為現(xiàn)實。用戶無需排隊開發(fā)票，無需手提發(fā)票，無需擔(dān)心發(fā)票丟失，無需粘貼發(fā)票，無需線下提交賬單，因為電子發(fā)票運用區(qū)塊鏈技術(shù)將發(fā)票存儲在了稅務(wù)局，通過區(qū)塊鏈技術(shù)開出的電子發(fā)票，具有信息不可篡改、來源可以追溯、數(shù)據(jù)不會丟失等的特點。還可以結(jié)合生活實際，在發(fā)票開出后通過微信一鍵在線報銷。

（三）SWOT分析

根據(jù)以上兩個例子，我們將作出區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域的SWOT分析。SWOT分析一般是企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略分析的方法，它是信息的綜合分析的基本工具，可以通過自身內(nèi)部條件分析找出企業(yè)的優(yōu)、劣勢及核心競爭力，使戰(zhàn)略和內(nèi)部資源和外部環(huán)境有機(jī)地結(jié)合起來，從而實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.競爭優(yōu)勢（strength）

（1）區(qū)塊鏈分布式記賬技術(shù)可以將每次發(fā)生的交易信息存儲在一個新的區(qū)塊鏈中，并對每個交易進(jìn)行驗證并且記錄，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)造假信息，降低了造假幾率，保證了會計信息的真實有效性，換言之，區(qū)塊鏈技術(shù)可以起到監(jiān)管的作用。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)分布式記賬還增強了會計復(fù)試記賬的開放度和透明度，區(qū)塊鏈利用時間戳來存儲數(shù)據(jù)，分布式賬本的連續(xù)性、可追溯性等特點保證了每一筆賬能清晰地記錄存儲，并且可提供給每一位用戶查看、審核。一旦出現(xiàn)錯誤，用戶可以利用區(qū)塊鏈分布式記賬法可追溯的優(yōu)勢更有效地發(fā)現(xiàn)錯誤。

2.競爭劣勢（weakness）

（1）目前區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于探索時期，區(qū)塊鏈技術(shù)在各種領(lǐng)域并沒有很深入的研究和發(fā)展，實際應(yīng)用的案例并不多，在會計領(lǐng)域的應(yīng)用更是知之甚少，區(qū)塊鏈在會計領(lǐng)域的業(yè)務(wù)操作方法還不健全。

（2）目前，區(qū)塊鏈的分布式記賬法仍存在一些技術(shù)上的漏洞，雖然區(qū)塊鏈具有非相互修改的特征，但是當(dāng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的節(jié)點掌握超過整個網(wǎng)絡(luò)的51%的計算能力時，就存在著偽造或改變數(shù)據(jù)的風(fēng)險。區(qū)塊鏈分布式會計應(yīng)用于會計復(fù)式簿記的實際案例很少。技術(shù)尚未成熟，不能在短時間內(nèi)在行業(yè)里得到認(rèn)可，需要不斷的改革和優(yōu)化才能獲得長期信任。

（3）區(qū)塊鏈技術(shù)還面臨著提高業(yè)務(wù)處理效率的問題。Swan Melanie在《Block chain： Blueprint for a New Economy》中指出，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，每秒只能處理一項服務(wù)，理論上，最大值每秒只能處理七個服務(wù)。其次，由于交易數(shù)據(jù)的延遲，新的區(qū)塊鏈生成時間為10分鐘，這也極大地限制了區(qū)塊鏈技術(shù)在小型和短期交易中的應(yīng)用。[2]

3.機(jī)會（opportunity）

（1）雖然現(xiàn)有的復(fù)式會計核算方法能夠滿足經(jīng)濟(jì)需要，但隨著經(jīng)濟(jì)活動向數(shù)字化、智能化方向的不斷演變，傳統(tǒng)會計核算方法的升級改造勢在必行。此時，復(fù)式記賬法將被新的計算機(jī)會計技術(shù)所淘汰和廢棄，并面臨被淘汰的威脅，因此，有必要加強對分布式賬本的研究并將分布式賬本與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，改變現(xiàn)有會計方法不適合計算機(jī)技術(shù)的現(xiàn)狀。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)能解決當(dāng)前的信任問題。因為分布式記帳系統(tǒng)中的每個節(jié)點都具有完整或部分?jǐn)?shù)據(jù)庫備份，除非可以控制整個區(qū)塊鏈的網(wǎng)絡(luò)共識機(jī)制，否則一個或多個節(jié)點對數(shù)據(jù)庫的修改不會影響其他節(jié)點的備份數(shù)據(jù)。此外，區(qū)塊鏈中的每個事務(wù)都存儲在一個塊中，并通過密碼學(xué)原理與兩個相鄰的塊連接，這確保了在實現(xiàn)可跟蹤性功能時事務(wù)不被篡改，降低了欺詐的風(fēng)險。

4.威脅（threat）

（1）無隱私性。在區(qū)塊鏈中分布式賬簿的公共鏈中，每個參與者都可以得到完整的數(shù)據(jù)備份，所有交易數(shù)據(jù)都是公開透明的。只要你知道一些商業(yè)或組織的賬戶和交易信息，你就可以知道他的所有的資產(chǎn)信息和商業(yè)機(jī)密等，這將導(dǎo)致嚴(yán)重的信息泄露，沒有隱私可言，并且對只擁有市場公開信息的用戶不公平。

（2）安全性問題。用區(qū)塊鏈記錄的信息難以偽造，但前提必須是區(qū)塊鏈分布式賬本的私鑰是安全的。私鑰的生成并沒有第三方的參與用戶存儲。但是，一旦私鑰丟失，用戶將無法操作個人帳戶和資產(chǎn)。隨著新的計算技術(shù)，例如量子計算機(jī)的發(fā)展，未來非對稱加密算法有一定的被破解的可能性，這是目前區(qū)塊鏈技術(shù)的潛在安全威脅之一。

五、結(jié)論

（一）結(jié)論

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域仍處于發(fā)展階段，從實驗室到應(yīng)用市場仍然需要大量的研究和開發(fā)。區(qū)塊鏈分布式會計雖然具有去中心化、開放性、信息不變性、匿名性等優(yōu)點，但由于區(qū)塊鏈技術(shù)尚處于發(fā)展初期，研究時間相對較短，還存在許多未定問題和不足。為了解決目前存在的問題與不足，會計領(lǐng)域內(nèi)的各事務(wù)所、公司與研究機(jī)構(gòu)正在積極探索解決方案。相信在未來的科技時代，區(qū)塊鏈分布式賬本必將是會計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢與方向。

（二）展望

近日，BAC2018區(qū)塊鏈應(yīng)用大會在清華大學(xué)召開。北京大學(xué)信息科學(xué)與技術(shù)學(xué)院區(qū)塊鏈研究中心主任陳忠在會上表示，分布式會計的重要性在于能夠提供價值和構(gòu)建可信（轉(zhuǎn)移價值和進(jìn)一步發(fā)展）的技術(shù)。同時，他指出，雖然區(qū)塊鏈還處于早期階段，但其對下一代分布式網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用的潛力已經(jīng)非常明顯； 在利用區(qū)塊鏈增強信任、避免欺詐的過程中，仍需要按照法律規(guī)則進(jìn)行。“區(qū)塊鏈技術(shù)仍在發(fā)展過程中，未來，特別是將算法和數(shù)據(jù)分開后，可以更好的解決信任和隱私問題。人工智能提升了生產(chǎn)力，區(qū)塊鏈在重構(gòu)生產(chǎn)關(guān)系，云計算和大數(shù)據(jù)是未來的生產(chǎn)和生產(chǎn)對象的手段?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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