【摘 要】 對高校財務(wù)預(yù)算進行績效評價，不僅是順應(yīng)國家宏觀政策的需要，也是提高高校財務(wù)預(yù)算管理水平，提高財政資金利用效率的重要舉措，要著力改變“重投入，輕績效”的傳統(tǒng)財務(wù)模式。文章結(jié)合我國高校實際情況，引入平衡計分卡，建立高校預(yù)算績效評價指標體系，綜合運用層次分析法、模糊綜合評判法構(gòu)建高校財務(wù)預(yù)算績效評價模型。結(jié)合S高校的實際情況，對其執(zhí)行財務(wù)預(yù)算績效工作進行評價，提出合理化建議。最后，對提高高校財務(wù)預(yù)算績效模糊評價工作質(zhì)量提出建議，旨在促進高校財務(wù)預(yù)算管理工作更加精細、規(guī)范和高效。

【關(guān)鍵詞】 模糊綜合評判法; 高校財務(wù); 財務(wù)預(yù)算; 績效評價; 平衡計分卡

【中圖分類號】 F812.4;G475? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）04-0129-06

一、引言

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，關(guān)系到高校資金配置合理性、投入產(chǎn)出效益、人才培養(yǎng)、社會認可度等。在國內(nèi)供給側(cè)改革的背景下，高校更應(yīng)重視預(yù)算績效的評價工作，順應(yīng)國家政策要求，理解吃透《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》、新預(yù)算法、黨的十九大報告等重要文件精神，建立精細化、科學(xué)化預(yù)算管理機制，對財政預(yù)算全面實施績效管理，提高財政資金使用效率和效益。此外，高校外延式和內(nèi)涵式發(fā)展對資金的大量需求與有限的財政資金撥款之間的矛盾也是高校應(yīng)當(dāng)做好財務(wù)預(yù)算績效評價的重要驅(qū)動因素。按需求調(diào)整供給，將資金投入到最需要的地方，投入到產(chǎn)出效益高的地方。

為了強化高校財務(wù)預(yù)算的約束力、科學(xué)引導(dǎo)高校財務(wù)行為、合理配置高校資源、提升財政資金使用效率以及產(chǎn)生更多的經(jīng)濟價值和社會價值，高校應(yīng)當(dāng)建立和完善財務(wù)預(yù)算績效評價體系，提高評價結(jié)果的有效性和科學(xué)性。

國內(nèi)外學(xué)者都十分重視高校財政資金使用效益的研究，這是提高行政事業(yè)單位等非營利組織財務(wù)預(yù)算管理的重要研究內(nèi)容。因此，學(xué)者對于預(yù)算評價指標體系設(shè)計及評價方法的研究較多。Gaither et al.[1]認為指標體系的選取應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的、多元的，得到的評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)能與自身歷史進行縱向比較、與同行業(yè)進行橫向比較，績效評價結(jié)果可與財政獎勵相結(jié)合，提高經(jīng)費使用效率。國外學(xué)者很早就著手對高校預(yù)算績效評價進行研究，最初對高校進行評價的焦點側(cè)重于教學(xué)和財務(wù)方面，后來將科研也納入評估。美國鼓勵高校向社會公眾公開預(yù)算績效評價報告，在實踐中取得一定成效。當(dāng)然國外學(xué)者的研究也有待完善：首先，大多數(shù)研究僅僅專注于高校本身而忽視了投資者、社會等的評價;其次，多數(shù)研究注重預(yù)算執(zhí)行結(jié)果而忽視預(yù)算執(zhí)行過程。國內(nèi)學(xué)者近年才開始重視高校預(yù)算績效評價研究。張衛(wèi)枚等[2]指出我國高校預(yù)算績效評價普遍缺乏客觀性、可操作性、戰(zhàn)略性等，提出引入平衡計分卡進行財務(wù)預(yù)算績效評價。劉國斌等[3]提出面對多變的經(jīng)濟環(huán)境，高校面臨許多挑戰(zhàn)，將平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標兩大工具合理地引入高校預(yù)算績效評價體系，有助于提高評價結(jié)果的科學(xué)性。李權(quán)等[4]從平衡計分卡的四維度出發(fā)進行高校財務(wù)預(yù)算績效評價研究。張麗[5]嘗試在財務(wù)、內(nèi)部管理、預(yù)算執(zhí)行層面建立指標體系，運用模糊評價法對高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行評價。綜合分析國內(nèi)研究現(xiàn)狀，有必要建立基于平衡計分卡的評價指標體系，強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，注重財務(wù)和非財務(wù)方面，嘗試采用定量化、可視化的方法，并結(jié)合主觀判斷，對高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行科學(xué)、全面評價。

二、評價指標體系的構(gòu)建

本文在參考文獻的基礎(chǔ)上，以平衡計分卡的四個維度為基礎(chǔ)，在每個維度上選取能夠代表該維度的關(guān)鍵性指標，構(gòu)成二級指標體系。最終建立起具有系統(tǒng)性、可度量性的高校財務(wù)預(yù)算績效評價兩級指標體系[6]。

（一）一級指標

為實現(xiàn)高校長期發(fā)展戰(zhàn)略目標與日常業(yè)務(wù)管理相聯(lián)系，實現(xiàn)預(yù)算管理局部與整體、過程與結(jié)果、財務(wù)與非財務(wù)、長期與短期、定性與定量之間的平衡，將高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行戰(zhàn)略目標具體化為財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部運營維度、學(xué)習(xí)與成長維度，并作為指標體系中四個一級指標。

（二）二級指標

每個一級指標又受若干子因素影響，選取有代表性的25個指標作為二級指標，具體如下所示。

1.財務(wù)維度指標。該指標是績效評價中非常重要的部分，主要衡量高校財務(wù)運行情況，還本付息能力，取得財政支持力度和自主辦學(xué)取得收入情況，各項支出結(jié)構(gòu)性合理情況等。其二級指標包括資產(chǎn)負債率、流動比率、財政生均撥款增長率、非稅收入增長率、人員支出占總支出比重、教育支出占總支出比重、科研支出占總支出比重。

2.顧客維度指標。學(xué)生是高等教育最直接的受益者，是高校的“顧客”，可以從學(xué)生、家長、用人單位、社會角度來評價高校取得的成績。高校通過教學(xué)育人、科研業(yè)績、就業(yè)率等衡量是否踐行“辦人民滿意的教育，創(chuàng)造更多的價值”的辦學(xué)宗旨。具體二級指標包括生師比、教學(xué)名師占全部教師比例、精品課程占全部課程比例、畢業(yè)生就業(yè)率、教師人均科研經(jīng)費、教師人均科研成果獲獎數(shù)、學(xué)生家長用人單位等社會評價。

3.內(nèi)部運營維度指標。高校的內(nèi)部運營維度，就是要協(xié)調(diào)好行政、后勤、教學(xué)、科研等的關(guān)系，做好預(yù)算管理工作，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、反饋等具體工作，提高高校科學(xué)化、精細化管理水平，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，提高高校資源配置科學(xué)性，提升資源利用效率，最大限度挖掘高校辦學(xué)潛力。具體二級指標包括收入支出預(yù)算完成率、預(yù)算結(jié)余占預(yù)算收入比例、預(yù)算編制執(zhí)行調(diào)整符合規(guī)定程序、生均固定資產(chǎn)值、生均圖書數(shù)量、教學(xué)儀器實驗設(shè)備支出占總支出比例、教學(xué)房屋圖書資源使用效率。

4.學(xué)習(xí)與成長維度指標。該維度指標反映高校資金用于促進自身發(fā)展、提升教師和專業(yè)技術(shù)人員綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，以及教職工具備勝任本職工作的能力和良好的師德、師風(fēng)。指標值越高，反映高校越重視未來的發(fā)展，越有利于高校外延式和內(nèi)涵式發(fā)展，越有利于高校招生就業(yè)、教書育人、科學(xué)研究、社會影響力提升等，是高校預(yù)算績效評價較好的表現(xiàn)。具體二級指標包括發(fā)展性支出占總支出比重、教師專項培訓(xùn)費增長率、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育經(jīng)費占總支出比重、教職工能力與綜合素質(zhì)。

三、高校財務(wù)預(yù)算績效模糊評價模型的構(gòu)建

（一）評價模型的原理與方法簡介

本文綜合采用平衡計分卡和模糊綜合評判法兩大工具。平衡計分卡著眼于組織的長期發(fā)展戰(zhàn)略，將長期戰(zhàn)略目標與日常業(yè)務(wù)管理緊密聯(lián)系，并具體化為客戶、內(nèi)部運營、財務(wù)運行、學(xué)習(xí)與成長四個方面。模糊綜合評判法是以模糊數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)，對具有受多因素、多屬性影響的研究對象進行模糊綜合評價的方法。該方法引入隸屬度指標、利用模糊關(guān)系合成原理對評價對象進行整體評價，將定量與定性評價相結(jié)合，使得評價結(jié)果的可靠性大大提高。

評價模型的具體思路是先建立評價指標體系，明確被評價對象的指標集合，將評價評語集科學(xué)賦值;采用專家打分的方式和層次分析法確定一級指標集、二級指標集（甚至更低級指標）的權(quán)重集合;再請專家根據(jù)該校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況對各評價指標打分、計算隸屬度向量，根據(jù)模糊綜合評判法，將模糊評判矩陣與相應(yīng)層級權(quán)向量進行模糊乘法運算，得出量化評價值。這種方法適用于多因素評價的高校財務(wù)預(yù)算績效評價問題，克服了單一評價方法的片面性，使評價結(jié)果更加客觀、科學(xué)、合理。

（二）高校財務(wù)預(yù)算績效模糊評價模型的構(gòu)建

根據(jù)高校財務(wù)預(yù)算績效評價兩級指標體系，構(gòu)建模糊評價模型，進行財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況績效評價，步驟如下[7]：

1.構(gòu)建高校預(yù)算績效評價因素集U

根據(jù)文中構(gòu)建的高校財務(wù)預(yù)算績效評價指標體系，建立因素集U，由評價指標的屬性和層級特征，分別建立一級指標因素集和二級指標因素集。

2.確定評價評語集L

為對高校財務(wù)預(yù)算績效情況進行評價，描述各評價對象的優(yōu)劣等級，現(xiàn)構(gòu)建評語集，用L表示，L={L1，L2，…，Ln}，為得到被評價對象的評價量化值，可以對評語集科學(xué)賦值。

7.得出高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效評價總體結(jié)果

為了模糊得出高校財務(wù)預(yù)算績效評價量化值，對評語集L各等級賦值，將二級評價向量Ai與評語集L進行模糊乘法運算，得到各一級指標量化評價值：Pi=Ai×LT，（i=1，2，3，4）。將一級指標量化評價值和一級指標權(quán)重集做乘法運算，得到預(yù)算績效評價最終量化結(jié)果M=P×wT，綜合評價高校財務(wù)預(yù)算績效情況，指出高校各項財務(wù)預(yù)算管理工作的優(yōu)勢和劣勢，提出相應(yīng)的改進措施和合理化建議。

四、高校財務(wù)預(yù)算績效評價模型實證分析

S高校是市屬重點院校，經(jīng)過六十年的辦學(xué)積累，形成了以工為主，多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的綜合性大學(xué)。S校充分認識到加強預(yù)算管理對于優(yōu)化高校財務(wù)管理、加強內(nèi)部控制等工作的重要意義。自2016年開始執(zhí)行《S大學(xué)預(yù)算管理制度》，制度詳細規(guī)定了預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限、預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、績效評價與反饋、監(jiān)督等事項。S校非常重視預(yù)算管理工作，學(xué)校黨委常委會是預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，校長對預(yù)算工作負有全面管理責(zé)任。該校自2016年開始實施嚴格的預(yù)算管理制度，取得了一定成效，為了進一步了解S校實施預(yù)算管理工作情況，現(xiàn)以S校為例進行預(yù)算績效模糊評價的實證分析。

（一）構(gòu)建高校財務(wù)預(yù)算績效評價因素集U

根據(jù)上文構(gòu)建的高校財務(wù)預(yù)算績效評價指標體系，建立一級評價指標集U={財務(wù)維度U1，顧客維度U2，內(nèi)部運營維度U3，學(xué)習(xí)與成長維度U4};二級評價指標集U1={資產(chǎn)負債率U11，流動比率U12，財政生均撥款增長率U13，非稅收入增長率U14，人員支出占總支出比重U15，教育支出占總支出比重U16，科研支出占總支出比重U17}，U2={生師比U21，教學(xué)名師占全部教師比例U22，精品課程占全部課程比例U23，畢業(yè)生就業(yè)率U24，教師人均科研經(jīng)費U25，教師人均科研成果獲獎數(shù)U26，學(xué)生家長用人單位等社會評價U27}，U3={收入、支出預(yù)算完成率U31，預(yù)算結(jié)余占預(yù)算收入比例U32，預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整符合規(guī)定程序U33，生均固定資產(chǎn)值U34，生均圖書數(shù)量U35，教學(xué)儀器實驗設(shè)備支出占總支出比例U36，教學(xué)房屋、圖書資源使用效率U37}，U4={發(fā)展性支出占總支出比重U41，教師專項培訓(xùn)費增長率U42，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育經(jīng)費占總支出比重U43，教職工能力與綜合素質(zhì)U44}。

（二）確定高校預(yù)算績效評價評語集L

將評語集定義為L={L1，L2，L3，L4}={優(yōu)秀、良好、合格、不合格}，并量化賦值：L1（優(yōu)秀）=10，L2（良好）=8，L3（合格）=6，L4（不合格）=4。“優(yōu)秀”代表高校財務(wù)預(yù)算管理工作完成很好，各項工作完全符合預(yù)算管理的總體目標;“良好”代表工作完成較好，符合高校預(yù)算管理相關(guān)要求;“合格”代表高校預(yù)算管理工作基本完成，但還有要加強和改進的地方;“不合格”代表預(yù)算管理工作未完成。

由計算結(jié)果可知，8<M<10，結(jié)合評價評語集，可得S高校執(zhí)行財務(wù)預(yù)算取得的總體績效水平為“良好”，工作完成較好，符合高校預(yù)算管理相關(guān)要求。該校實施財務(wù)預(yù)算管理工作的有效性比率為82.65%，表明該校重視預(yù)算管理工作。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、總結(jié)評價反饋等工作都遵守嚴格的程序，符合高校戰(zhàn)略目標的總體要求，并且在高校預(yù)算管理績效具體化的四個維度“財務(wù)、顧客、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長”方面評價良好。通過模型評價對該校財務(wù)預(yù)算管理工作得出結(jié)論，并提出建議：

1.由一級評判向量B=（0.368，0.447，0.136，0.049），說明S高校實施財務(wù)預(yù)算管理的各項工作中，36.8%的工作被評價為“優(yōu)秀”，完全符合高校財務(wù)預(yù)算管理工作的目標和宗旨;44.7%的工作被評價為“良好”，符合財務(wù)預(yù)算工作的基本要求;13.6%的工作被評價為“合格”，工作基本完成;4.9%的工作被評價為“不合格”，工作有較大漏洞，需要按照預(yù)算管理工作的要求加強整改。

2.評價工作中做得好的方面繼續(xù)加強。由S高校預(yù)算績效評價各一級指標的量化評價值，P1=8.494，是最大值，表明S高校預(yù)算管理工作比較重視“財務(wù)維度”方面，保持良好的財務(wù)運行狀況，提高流動比率，保障充足的還本付息償債能力，在取得更多的財政撥款和提高非稅收入增長方面做出了較大的努力，保障人員支出、教育支出、科研支出維持在適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)比例，財務(wù)維度作為預(yù)算管理平衡計分卡中一個非常重要的部分，一定要繼續(xù)加以重視。

3.評價工作中薄弱環(huán)節(jié)要做出整改。由S高校財務(wù)預(yù)算績效評價各一級指標的量化評價值，P2=7.934，是最小值，且低于8，說明預(yù)算績效評價在“顧客維度”稍有薄弱，校內(nèi)預(yù)算資金在這方面投入不足，或者資金產(chǎn)出的效益不高，沒有發(fā)揮應(yīng)有的價值。精品課程、教學(xué)名師占比不高，畢業(yè)生就業(yè)情況不是很好，學(xué)生、家長及用人單位等社會評價有待提高。在今后的預(yù)算資金分配中應(yīng)當(dāng)加大對優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源的投入，引進和培養(yǎng)更多教學(xué)名師，加強教育資源投入和專業(yè)課程開發(fā)，開設(shè)更多精品課程，課程設(shè)置順應(yīng)時代發(fā)展和社會需求，向“人工智能”“大數(shù)據(jù)”等方向發(fā)展。提高畢業(yè)生的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，辦人民滿意的教育，創(chuàng)造更多的價值，讓學(xué)生、家長、用人單位、社會對高校更加認可。

五、提高高校財務(wù)預(yù)算績效模糊評價工作質(zhì)量的建議

第一，科學(xué)的高校預(yù)算績效評價模型對于提升高校預(yù)算管理工作具有重要的理論意義和實踐意義，便于高校進行自我評價、開展自查自糾工作。高校要建立完善的預(yù)算績效評價體系，順應(yīng)財政部“加強預(yù)算績效管理”的要求，結(jié)合高校自身辦學(xué)特點和長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，設(shè)置科學(xué)全面的評價指標體系，不僅可以是兩級指標體系，也可以是三級甚至更多層級的指標體系，細化部門責(zé)任，運用定量與定性相結(jié)合的方法，采用基于模糊綜合評判法的評價模型，進行高校預(yù)算管理工作的考核評價工作。

第二，對高校財務(wù)預(yù)算績效評價模型可以進一步創(chuàng)新，指標體系的選取除了文中提到的平衡計分卡四個維度之外，可以從投入角度、執(zhí)行角度和產(chǎn)出角度三個方面來評價，構(gòu)成一個完整的資金投入、使用、產(chǎn)出流程，同樣將財務(wù)與非財務(wù)指標相結(jié)合，全面搜集數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)不間斷。此外，績效評價標準可以細化研究，便于同類高校就相同指標進行橫向比較，發(fā)現(xiàn)自身與其他高校相比的優(yōu)勢和劣勢;高校自身可以就連續(xù)幾年的數(shù)據(jù)進行縱向?qū)Ρ龋页鲎陨頋撛诘陌l(fā)展趨勢和方向，并加以糾正或改善。

第三，高校預(yù)算績效模糊評價采用定量化方式，很好地解決了預(yù)算績效評價的模糊性和不確定性，對于合理配置預(yù)算資金、提高財政資源使用效益大有裨益。它的應(yīng)用和推廣有助于建立高校激勵機制，加強高校預(yù)算管理，將預(yù)算資金用到最需要的地方，提高預(yù)算資金使用效益。高校可以按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，加強各部門績效管理和績效評價。信息技術(shù)是基礎(chǔ)，高校要加大對信息化的投入與推廣，建立校園財務(wù)一體化系統(tǒng)，整合預(yù)算信息、決算信息、財務(wù)與會計、預(yù)算績效評價信息等，將預(yù)算管理與績效評價工作制度化、程序化、透明化，更好地接受監(jiān)督，實施責(zé)任追究，解決高校當(dāng)前“重投入、輕績效”的不良氛圍。

第四，有效利用績效評價結(jié)果，做好反饋與整改，與部門或者個人獎懲掛鉤。要克服績效評價“應(yīng)付上級任務(wù)”的現(xiàn)象，績效評價信息要逐步公開，建立績效信息公開機制，做好相關(guān)評價結(jié)果反饋工作，補好短板，加強評價較弱環(huán)節(jié)的整改工作，與部門考核、人事考核制度掛鉤。

總之，高校預(yù)算績效模糊評價模型適用于對高校財務(wù)預(yù)算管理工作進行績效評價，采用定量化方法，有利于提升高校資源配置，提高預(yù)算資金使用效益，順應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“以需求定供給”的大趨勢，促進高校財務(wù)預(yù)算管理工作科學(xué)化、高效化。要加強對高校預(yù)算績效評價模型的進一步研究，使高校預(yù)算管理工作更加精細、規(guī)范、高效，邁上新的臺階。

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