淺議全面預算管理應用中存在的問題及對策

劉紅玉

摘要：全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理方式備受企業(yè)關(guān)注，并且許多企業(yè)已經(jīng)在實際經(jīng)營活動中廣泛推行全面預算管理。全面預算管理是一種全要素、全過程、全方位的科學管理方法，對于企業(yè)實施戰(zhàn)略管理、資源配置、協(xié)同各種資源等方面具有重要的作用。近年來，全面預算管理在企業(yè)長效發(fā)展中的戰(zhàn)略性、價值導向性日益明顯，為企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃提供了財務基礎(chǔ)，引導企業(yè)穩(wěn)步向前，從根本上提高了企業(yè)的市場競爭能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是，在實務中很多企業(yè)在實施預算管理時仍存在很多問題，比如預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標脫鉤，缺乏科學的預算管理體系和完整的考核評價體系、預算編制方法與企業(yè)實際不匹配及預算的執(zhí)行力度較差等。文章結(jié)合北京集創(chuàng)北方科技股份有限公司的具體情況，對預算管理在實際應用中存在的問題，針對性地提出了改進對策和建議：加強全面預算管理意識，發(fā)動全員參與;加強企業(yè)戰(zhàn)略管理，使戰(zhàn)略與實際經(jīng)營銜接;完善預算管理組織體系，設(shè)置預算管理委員會等三級組織結(jié)構(gòu);選擇適合企業(yè)自身的科學、合理的預算編制流程和方法;加強預算管理的執(zhí)行力和預算分析;完善預算考核體系和激勵機制。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;預算編制;業(yè)績考核

一、企業(yè)實施全面預算管理的意義

首先，企業(yè)通過實施全面預算管理將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標與短期經(jīng)營計劃有效的結(jié)合，并將企業(yè)目標有效的分解到各個部門及員工，每個人都為自己的預算組織盡心盡力地工作，從而推動企業(yè)目標的實現(xiàn);其次，通過實施全面預算管理使各個部門之間的權(quán)責利更加明確，同時也促使各個部門之間的信息交流順暢，合理配置企業(yè)資源;最后，全面預算管理是公司執(zhí)行戰(zhàn)略的有效工具，是指導業(yè)務流程的行為規(guī)范。

二、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

從目前的發(fā)展狀況來看，很多企業(yè)的全面預算管理已經(jīng)取得了良好的效果，其在市場中也占據(jù)了主導地位。但也有部分企業(yè)的管理者對全面預算管理的認識尚有不足，再加上有的企業(yè)的綜合實力較弱，在人力和物力上都有所欠缺，影響了全面預算管理的執(zhí)行力，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。

（一）對全面預算管理的認識不到位

企業(yè)自上而下缺乏對全面預算管理的正確認識，甚至認為預算不過是一系列數(shù)字游戲，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營并無有效的作用，而且大部分企業(yè)認為預算僅僅是財務部門的工作，與其他部門和人員無關(guān)，應由財務部門負責預算的編制和控制，但是財務人員并不能深入的理解其他部門的業(yè)務，只能用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)測算未來的數(shù)據(jù)，對現(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)進行簡單的修改。另外，有的企業(yè)制定了一系列有關(guān)預算的制度文件，出現(xiàn)為了預算而預算的情形。這些不正確的認識是由于企業(yè)各個層級對全面預算管理的的理解不透徹，因此全面預算的宣傳、培訓工作流于形式，從而導致預算的編制、執(zhí)行、控制、考核都與實際存在較大偏差，全面預算管理的作用無法真正體現(xiàn)出來。

（二）全面預算和企業(yè)的戰(zhàn)略脫節(jié)

戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營的目標和方向，在企業(yè)管理中處于核心地位。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一部分，應以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向;相反，全面預算管理是為企業(yè)戰(zhàn)略目標提供支撐的，二者之間相輔相成。目前我國大部分企業(yè)在實施全面預算管理時，沒有考慮二者之間的關(guān)系，沒有從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)去實行預算管理，從而造成預算管理脫離企業(yè)發(fā)展目標。傳統(tǒng)的預算一般是圍繞企業(yè)的短期目標而編制，所以短期的預算效果很突出，但是從長期來看，缺乏戰(zhàn)略的全面預算管理由于缺乏戰(zhàn)略引導，導致資源配置不合理，不能區(qū)分輕重緩急，喪失企業(yè)實施全面預算管理的意義。

（三）缺乏科學的全面預算管理體系

科學完整的全面預算管理組織應當設(shè)置專門的預算管理機構(gòu)、人員對預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核進行管理和控制，但許多企業(yè)認為預算是由財務部門組織、編制和監(jiān)督，其他部門不需要參與或者很少參與到預算的編制和執(zhí)行過程中來，企業(yè)內(nèi)部缺少專門的預算管理機構(gòu)和負責人，這就導致了預算管理缺乏科學性和權(quán)威性，并且沒有其他部門的人員參與，使得整個預算過程受到很大的阻力;另外，有的企業(yè)即使按照要求設(shè)置了預算管理體系，但是企業(yè)中高層卻并沒有真正參與進來，預算的權(quán)威性和執(zhí)行力降低。

（四）全面預算的編制方法不科學

目前，我國大部分企業(yè)的預算編制方法是不科學的，往往都是在前一年的預算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制今年的預算，這其實是一種逐年增加的增量預算。這種預算編制的缺陷主要表現(xiàn)為：第一、預算編制范圍沒有涵蓋到企業(yè)所有業(yè)務活動，因此全面預算編制的結(jié)果與實際有偏差，導致全面預算管理的效用降低。第二、全面預算的編制與實際經(jīng)營狀況脫節(jié)，預算結(jié)果不能根據(jù)市場變化而進行及時調(diào)整，不能為企業(yè)管理者提供更加合理的決策意見。第三、預算編制方法的選擇不合理，每一種預算方法都有其自身的優(yōu)缺點，企業(yè)沒有根據(jù)所選的編制方法進行適當?shù)恼{(diào)整修改，導致預算結(jié)果不準確。

（五）全面預算管理執(zhí)行不到位

預算執(zhí)行是全面預算管理中非常重要的環(huán)節(jié)，預算執(zhí)行不到位、信息反饋不及時、缺乏有效的監(jiān)督和激勵措施導，導致預算執(zhí)行力度不夠，勢必影響預算的最終效果。預算執(zhí)行不到位主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先，缺少預算執(zhí)行的相關(guān)管理制度。企業(yè)應該制定和完善預算管理執(zhí)行制度，保障預算管理有章可循。其次，預算執(zhí)行信息反饋不及時。比如預算超標的問題，往往在財務審核之后才發(fā)現(xiàn)，管理層不能及時掌握預算執(zhí)行的真實情況。最后，忽略預算結(jié)果的對比分析。企業(yè)缺少對預算結(jié)果進行月度、季度等數(shù)據(jù)進行對比分析，不能提交分析報告給管理層，以至于管理層不能及時根據(jù)預算分析結(jié)果進行決策。

（六）全面預算管理考核體系不健全

預算管理的考核在預算管理過程中起著不可忽視的作用，是衡量預算實施效果的重要手段，同時對考核結(jié)果進行合理的獎懲能有效的促進全面預算管理的實施，提高員工的積極性。相反，如果企業(yè)沒有設(shè)置與預算管理相關(guān)的獎懲措施，員工的切身利益得不到保障，那么員工的積極性調(diào)動不起來，必然影響預算執(zhí)行的效果。目前，大部分企業(yè)普遍存在對全面預算考核“權(quán)責利”不明確，主體不清晰，指標不具體，標準不統(tǒng)一的問題，從而導致全面預算管理的控制效用明顯降低。另外，很多企業(yè)在實施全面預算管理時，只注重財務指標的數(shù)據(jù)，而忽視了非財務指標的影響，因此不能全面反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，導致預算評價不合理。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）樹立正確的全面預算管理意識

企業(yè)自上而下應對全面預算管理有充分的認識，深入了解，積極引導員工參與到預算中來。企業(yè)應當積極在單位中推行全面預算管理，可以通過宣傳、實際操作培訓等多種方式對員工進行引導，使全體員工認識到企業(yè)經(jīng)營需要達成的目標，通過預算管理可以幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)目標，讓員工認識到全面預算管理的重要性，和對企業(yè)利益、個人利益之間的關(guān)系。讓員工知道全面預算管理不僅僅是某個部門的事情，而是與大家每個人息息相關(guān)的，從而確保企業(yè)預算管理目標更好的實現(xiàn)。其次，企業(yè)可以從各個部門抽調(diào)員工成立預算小組，對他們進行更具體的培訓，使他們成為各部門與財務部門的連接點，在預算編制時與財務對接。最后，還應建立部門責任制，促使部門管理人員重視預算管理。如北京集創(chuàng)北方科技股份有限公司在推行預算時，各個部門的預算確定后，各部門的預算意識逐漸提升，在成本費用開支方面，養(yǎng)成較好的節(jié)約習慣，有利于公司整體成本費用的降低。

（二）實現(xiàn)全面預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略的對接

全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略是協(xié)調(diào)發(fā)展的，戰(zhàn)略為預算管理指明了方向，預算又為戰(zhàn)略目標提供了支撐，所以企業(yè)在實施預算管理時應充分考慮戰(zhàn)略目標，使二者充分的融合，防止預算與企業(yè)戰(zhàn)略的偏離。企業(yè)在實行全面預算管理前，管理層應當從長遠目標出發(fā)，確定短期的經(jīng)營目標，然后對年度經(jīng)營目標進行層層分解和細化，使之具體化、可操作化，通過全面預算管理使企業(yè)成為一個動態(tài)的、目標一致的整體。

企業(yè)的戰(zhàn)略目標不是一成不變的，不同的企業(yè)和同一企業(yè)的不同發(fā)展階段戰(zhàn)略目標是不盡相同的，因此企業(yè)的預算管理目標必須與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，同時預算的編制必須隨著戰(zhàn)略的變化而修正。當企業(yè)的戰(zhàn)略目標有所調(diào)整，或者企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，那么預算也要隨之調(diào)整，修正預算數(shù)據(jù)。以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預算管理將推動企業(yè)提升核心競爭力，使企業(yè)達到更高的發(fā)展水平。

（三）建立科學的全面預算管理體系

科學的全面預算管理組織體系是全面預算管理的關(guān)鍵，是開展預算管理工作的基石。企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營管理情況來設(shè)置預算管理組織架構(gòu)，明確各個預算主體的職責和分工，促使各個部門之間信息溝通順暢，合理調(diào)配資源，使各方利益最大化，保障全面預算管理順利實施。全面預算管理組織體系應包括全面預算決策機構(gòu)、全面預算工作機構(gòu)和全面預算執(zhí)行機構(gòu)。

第一、全面預算的決策機構(gòu)一般為預算管理委員會，主要負責全面預算的決策和控制。其成員主要由企業(yè)的最高管理層人員組成，高層管理人員對企業(yè)戰(zhàn)略的把握以及預算監(jiān)督控制等都會有較高的認識，并具有一定的權(quán)威性。

第二、全面預算的工作機構(gòu)為全面預算管理辦公室，主要負責組織全面預算的編制、執(zhí)行和反饋、協(xié)調(diào)和考評等工作。預算管理辦公室成員應由財務部、生產(chǎn)部門、銷售部、研發(fā)部以及各職能部門負責人共同組成。預算管理辦公室協(xié)調(diào)、平衡并匯總預算數(shù)據(jù)，經(jīng)預算管理委員會審批，然后將批準后的總預算具體化，分解到各職能部門執(zhí)行。

第三、全面預算執(zhí)行機構(gòu)為各個部門組織，負責本部門的預算編寫和具體實施。財務部會設(shè)置專門的崗位對接預算數(shù)據(jù)收集、編制、調(diào)整、反饋等工作。

（四）采用適合本企業(yè)的全面預算編制方法

全面預算的編制應該采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制程序，以各基層預算執(zhí)行機構(gòu)編制的預算數(shù)據(jù)為起點，逐級上報匯總至預算管理辦公室，經(jīng)審查后給出調(diào)整意見，反饋給基層預算執(zhí)行組織進行調(diào)整，各項調(diào)整達到要求后，逐級匯總形成總預算上報給預算管理委員會審批。

全面預算有多種編制方法，每一種編制方法都有其優(yōu)缺點，首先，企業(yè)應該根據(jù)自身的經(jīng)營情況、業(yè)務特點、企業(yè)外部環(huán)境以及編制水平選擇適合本企業(yè)的預算編制方法。企業(yè)應針對收入、成本、費用等各項目采用不同的編制方法，加強動態(tài)管理。如北京集創(chuàng)北方科技股份有限公司目前內(nèi)部經(jīng)營情況與外部環(huán)境相對較穩(wěn)定，公司各項業(yè)務有序進行，一般采用的是定期和增量預算法，以一個自然會計年度為一個預算期間，在上一個年度的基礎(chǔ)上編制本年度的預算;其次，企業(yè)在編制預算的過程中應將企業(yè)的各項業(yè)務都納入到預算范圍中來，綜合考慮企業(yè)的各項指標，涵蓋經(jīng)營預算、財務預算和專項預算;最后，規(guī)范預算費用項目。費用項目規(guī)范并不是簡單的會計科目說明，預算編制時我們會對一些費用項目口徑理解不一致，特別是業(yè)務預算，所以必須使用統(tǒng)一的費用項目，確保預算編制數(shù)據(jù)準確無誤。

（五）加強全面預算執(zhí)行的管理

很多企業(yè)在預算實施過程中存在“重編制，輕執(zhí)行“的現(xiàn)象，預算表編制的很漂亮，但是卻得不到有效的執(zhí)行，導致預算結(jié)果差強人意，所以企業(yè)要加強預算管理的執(zhí)行力度。首先，要明確預算執(zhí)行的責任主體，確保預算有效的執(zhí)行;其次，是對預算結(jié)果進行定期分析，通過對預算情況的分析，全面掌握預算管理的執(zhí)行情況，可以進行月度，年度的對比分析，及時找出預算過程中存在問題，進而及時解決問題，以促進預算更好的執(zhí)行。

北京集創(chuàng)北方科技股份有限公司在預算管理實施過程中，為了促進預算更好的實行，加強了預算信息化建設(shè)，將預算管理與ERP系統(tǒng)有效的結(jié)合起來。預算編制完成經(jīng)預算委員會批準后，財務部門需要及時在ERP系統(tǒng)中錄入預算數(shù)據(jù)，并將年度數(shù)據(jù)分解成月度指標，按照部門管理原則，嚴格執(zhí)行預算標準，如果當期某項指標超過預算標準，系統(tǒng)會提示并且不能在系統(tǒng)中提交任何申請。這樣通過ERP管理可以降低人為操作的可能，克服了預算的人為隨意調(diào)整，從而保證預算的最終效果。

（六）完善全面預算管理考核體系

企業(yè)應根據(jù)自身的發(fā)展情況建立一套適合本企業(yè)預算管理的考核制度，制定明確的考核指標，并將指標分為基本指標和輔助指標，在此基礎(chǔ)上選用合理的程序?qū)︻A算執(zhí)行結(jié)果和過程進行評價。同時將預算考核納入到企業(yè)整體的業(yè)績評價體系中來，將預算考核制度化、規(guī)范化，根據(jù)考核結(jié)果實施獎懲，形成長效的考核激勵機制。

一是要建立科學、合理的考核評價體系。企業(yè)應參考同行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)以及行業(yè)標準指標體系，結(jié)合企業(yè)自身情況進行優(yōu)化和調(diào)整，制定符合企業(yè)實際的考核指標體系。要對預算結(jié)果的差異進行深入的分析，找出問題根源，并提出合理可行的預算改進方案。對預算執(zhí)行情況的考核，要保持考核時間的合理性，一般可按月、按季和按年進行。如北京集創(chuàng)北方科技股份有限公司目前是按照月度進行考核，并將預算指標分為重點指標和常規(guī)指標;二是要建立和完善獎懲制度。通過建立獎懲制度，提高員工對預算管理的重視程度，對員工起到一定的激勵作用，提高員工的執(zhí)行動力，達到理想的預算效果;三是建立考核分析反饋制度?？己瞬块T應該對整體的預算執(zhí)行結(jié)果以及責任部門的具體情況進行分析研究，并撰寫分析報告，制定績效改進措施，促進企業(yè)改善管理水平。

四、結(jié)語

綜上所述，全面預算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃在短期內(nèi)的分解與預測，企業(yè)在實施全面預算管理時，應當以戰(zhàn)略目標為導向，科學認識全面預算管理，合理設(shè)置預算管理機構(gòu)，完善相關(guān)制度體系，通過預算、控制、協(xié)調(diào)、考核四個職能協(xié)助管理者做出科學合理的經(jīng)營決策，提高管理水平，降低經(jīng)營成本，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，從而不斷增強企業(yè)的競爭力。

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（作者單位：北京集創(chuàng)北方科技股份有限公司）