芻議醫(yī)院成本核算存在的問題及對(duì)策分析

李輝苑

摘要：醫(yī)院成本核算是加強(qiáng)醫(yī)院成本管理、優(yōu)化醫(yī)院資源配置、降低醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。醫(yī)院要遵循新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范開展成本核算工作，構(gòu)建起全成本核算體系，全面提升成本核算信息質(zhì)量。本文從分析當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題入手，提出醫(yī)院成本核算的改善對(duì)策，期望對(duì)提高醫(yī)院成本核算工作水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;成本核算;間接費(fèi)用;成本預(yù)算

一、當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題

隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，醫(yī)院對(duì)成本核算的重視程度有所提升，但在實(shí)際成本核算工作中，仍存在著成本信息質(zhì)量不高的問題，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）成本核算層次問題

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)全成本核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了闡述，但并未明確全成本核算的實(shí)施細(xì)則，使得醫(yī)院全成本核算工作缺乏操作指導(dǎo)，大部分醫(yī)院的成本核算仍停留在科室成本核算層次上，未能深入到項(xiàng)目成本核算、病種成本核算等更深層次的核算內(nèi)容。同時(shí)，在科室成本核算中，部分醫(yī)院對(duì)科室成本的列支僅為少數(shù)固定資產(chǎn)折舊成本、材料消耗成本，而未包含間接費(fèi)用的分?jǐn)偛糠郑瑢?dǎo)致科室成本核算信息不完全，難以真實(shí)反映科室的成本消耗情況。

（二）間接費(fèi)用分配問題

間接成本分配不合理、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一是醫(yī)院成本核算普遍存在的問題，導(dǎo)致醫(yī)院的全成本核算信息質(zhì)量不高，難以對(duì)各科室間的成本支出進(jìn)行比較分析，同時(shí)也無法對(duì)各醫(yī)院間的醫(yī)療成本進(jìn)行橫向比較。在間接成本分配中，部分醫(yī)院只核算行政后勤科室和藥品科室提供輔助服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的間接成本費(fèi)用，而未將其分?jǐn)偟脚R床科室、醫(yī)技科室;部分醫(yī)院未實(shí)施全成本核算，只將后勤科室的管理費(fèi)用列為期間費(fèi)用核算，導(dǎo)致科室成本和醫(yī)療項(xiàng)目成本核算信息失真;部分醫(yī)院在間接費(fèi)用分配時(shí)以業(yè)務(wù)量和人數(shù)為分配標(biāo)準(zhǔn)，而未考慮到各科室的實(shí)際運(yùn)行特點(diǎn)，導(dǎo)致分配標(biāo)準(zhǔn)選用不合理。

（三）成本預(yù)算落實(shí)問題

當(dāng)前，醫(yī)院成本預(yù)算的落實(shí)環(huán)節(jié)存在一些問題，主要體現(xiàn)在如下幾方面：一是成本日常核算及列支記錄等基礎(chǔ)性工作較為薄弱，部分科室存在列支不規(guī)范的現(xiàn)象，如費(fèi)用亂攤派、隨意列支等等，不同科室的支出定額存在較大差異，無法給成本預(yù)算的編制提供可靠依據(jù)。二是醫(yī)院在成本控制措施的落實(shí)上較為乏力，因成本預(yù)算的編制可操性不強(qiáng)，加之預(yù)算落實(shí)保障措施缺乏，使成本預(yù)算管理措施流于形式，實(shí)際效果差強(qiáng)人意，在這一前提下，醫(yī)院很難通過預(yù)算對(duì)成本進(jìn)行有效控制。

二、醫(yī)院成本核算存在問題的改善對(duì)策

（一）注重成本預(yù)算制度

醫(yī)院要全面實(shí)施成本預(yù)算制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，有力管控成本支出。醫(yī)院應(yīng)成立成本中心，明確其預(yù)算管理職責(zé)，為落實(shí)成本預(yù)算制度打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在成本預(yù)算管理中，應(yīng)從以下方面入手：一是確定成本預(yù)算目標(biāo)。醫(yī)院成本中心要對(duì)醫(yī)療同行業(yè)水平以及醫(yī)院本身所處于的市場地位進(jìn)行調(diào)查研究，并結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)、資源配置等情況，測算出醫(yī)院成本標(biāo)準(zhǔn)，確定預(yù)算目標(biāo)。二是編制成本預(yù)算。成本中心要根據(jù)不同項(xiàng)目的性質(zhì)選用不同的預(yù)算編制方法，合理核算出醫(yī)院的單位變動(dòng)成本，對(duì)成本支出作出較為準(zhǔn)確的預(yù)算。三是強(qiáng)化成本預(yù)算執(zhí)行。醫(yī)院要根據(jù)成本預(yù)算控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，盡量杜絕出現(xiàn)超預(yù)算支出現(xiàn)象，若遇突發(fā)性支出，則要召開預(yù)算會(huì)議，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算支出控制指標(biāo)。四是成本預(yù)算監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，一般為每季度考核一次，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決成本預(yù)算的異常情況，同時(shí)將考核結(jié)果與各部門績效掛鉤。

（二）強(qiáng)化成本核算制度

醫(yī)院要根據(jù)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況制定成本核算制度，建立起有效的成本核算工作機(jī)制。首先，規(guī)范成本核算范圍。醫(yī)院要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，將醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)都納入成本核算范圍。其次，明確“四類三級(jí)”成本核算方法。醫(yī)院要按照醫(yī)技類、醫(yī)輔類、臨床類和行政后勤類四類科室進(jìn)行成本核算，采用分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)方法將管理費(fèi)用、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本都轉(zhuǎn)移到臨床類科室。再次，建立成本分析報(bào)告制度。醫(yī)院要利用成本核算數(shù)據(jù)開展成本分析工作，編制成本分析報(bào)告，將其上報(bào)醫(yī)院決策層，為制定成本管理措施提供依據(jù)。最后，推進(jìn)成本核算信息化建設(shè)。醫(yī)院要將成本核算系統(tǒng)與醫(yī)院HIS、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等有效銜接，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的快速獲取以及成本信息的高度共享。

（三）完善成本組織制度

醫(yī)院成本核算要健全組織體系，實(shí)現(xiàn)各職能部門的相互聯(lián)動(dòng)，確保成本核算工作在各職能部門間無縫連接。醫(yī)院要成立成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由院長擔(dān)任組長，由財(cái)務(wù)部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門、藥劑管理部門、信息中心、人事部門以及各臨床醫(yī)技科室的負(fù)責(zé)人共同擔(dān)任小組成員，明確各部門在成本核算中的責(zé)任，共同協(xié)助財(cái)務(wù)部門開展好成本核算工作。各部門再將具體成控指標(biāo)細(xì)化分解到人，以收入監(jiān)控消耗，并將成控完成情況與個(gè)人分配掛鉤，做到成控人人有責(zé)。

（四）合理分配間接費(fèi)用

醫(yī)院實(shí)施成本核算的目的在于如實(shí)反映醫(yī)院醫(yī)療成本支出情況，找出成本可控環(huán)節(jié)，進(jìn)而降低醫(yī)療成本，減輕患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為了準(zhǔn)確核算各科室的全成本，不僅要核算各科室的直接成本，還要合理分配間接費(fèi)用。醫(yī)院按照“四類三級(jí)”的成本核算方法，在間接費(fèi)用分配中遵循“誰受益，誰承擔(dān)”原則，確保間接費(fèi)用合理分?jǐn)偟礁骺剖摇?/p>

下面以A公立醫(yī)院為例，對(duì)該醫(yī)院的間接費(fèi)用分配方法進(jìn)行分析。A醫(yī)院按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行全成本核算，其間接費(fèi)用的分配采用“四類三級(jí)”分?jǐn)偡椒ā?/p>

根據(jù)成本分?jǐn)偭鞒虉D所示，①表示直接成本;②表示行政管理類科室的成本向臨床類科室、醫(yī)技類科室和醫(yī)輔類科室的一級(jí)分?jǐn)?③表示在第一級(jí)分?jǐn)偤蟮尼t(yī)輔類科室成本向臨床類科室和醫(yī)技類科室分?jǐn)?④表示在完成第一、二級(jí)分?jǐn)偤?，將醫(yī)技類科室成本向臨床類科室成本分?jǐn)?⑤是計(jì)算直接醫(yī)療成本和醫(yī)技成本的總和，并將其分?jǐn)偟礁骺剖?，得出醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，再加上衛(wèi)生材料和藥品費(fèi)，可得出病種成本。

三、結(jié)束語

隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，醫(yī)院要加強(qiáng)成本核算工作，如實(shí)反映各科室的資源消耗情況，為合理制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、優(yōu)化醫(yī)療資源配置提供可靠依據(jù)。醫(yī)院要在新制度的指導(dǎo)下構(gòu)建起全成本核算體系，采取四類三級(jí)成本核算方法，合理分配間接費(fèi)用，獲取各科室的全成本，從而不斷提高醫(yī)院成本核算層次和水平。

參考文獻(xiàn)：

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