對(duì)公立醫(yī)院實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的思考

馮曉燕

摘要：按照財(cái)政部[2017]25號(hào)文件的規(guī)定，公立醫(yī)院在2019年1月1日將執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》不再執(zhí)行，這給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析，闡述當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，分析新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望對(duì)公立醫(yī)院新舊交接工作產(chǎn)生積極作用。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)管理;影響

新會(huì)計(jì)制度將于明年1月1日起正式執(zhí)行，在這次改革中，公立醫(yī)院將執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，新舊會(huì)計(jì)制度存在較大的區(qū)別，研究會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響并采取有效的對(duì)策有助于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，從而更好地為公立醫(yī)院服務(wù)。

一、當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）管理意識(shí)不足

隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的推進(jìn)和深化，一些醫(yī)院通過(guò)加強(qiáng)投資管理來(lái)緩解資金上的壓力，同時(shí)不斷擴(kuò)充基礎(chǔ)設(shè)置、提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。從當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來(lái)看，大多醫(yī)院仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法，缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度，管理意識(shí)存在很大的不足，在重大投資決策方面沒(méi)有可靠的研究為基礎(chǔ)，投資決策比較盲目，無(wú)法確保資金的使用安全，對(duì)正常的財(cái)務(wù)管理工作造成不良影響。造成這方面的原因主要在于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)市場(chǎng)信息缺乏有效的掌控，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作形成一定的制約作用。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理制度

當(dāng)前我國(guó)大部分醫(yī)院在預(yù)算管理方面都較為落后，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)都實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，導(dǎo)致醫(yī)院的一部分員工的工資和福利都由政府財(cái)政支出來(lái)負(fù)擔(dān)，這就使得醫(yī)院的管理者沒(méi)有經(jīng)營(yíng)觀念，缺乏危機(jī)意識(shí)，對(duì)于預(yù)算管理的重視程度不高。很多醫(yī)院的預(yù)算都是由財(cái)務(wù)部門和歸口管理部門制定，但是在執(zhí)行過(guò)程中，由于實(shí)際情況千變?nèi)f化，上層管理人員對(duì)于執(zhí)行的情況很難及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門匯總編制的預(yù)算報(bào)表較為單一，在執(zhí)行過(guò)程中很容易受到其他因素的干擾，導(dǎo)致執(zhí)行難以繼續(xù)。這樣預(yù)算的編制方法就出現(xiàn)了問(wèn)題，預(yù)算的實(shí)際效果大大減弱，執(zhí)行過(guò)程中也缺乏監(jiān)督和管理，雖然制定了預(yù)算，但是超支的現(xiàn)象仍然屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致預(yù)算失去了應(yīng)有的作用。

（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊

在大數(shù)據(jù)背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提升，以適應(yīng)新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的基本需求。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員仍以傳統(tǒng)的管理方式為主，缺乏精通財(cái)務(wù)管理和掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)特征的復(fù)合型人才。在實(shí)際工作中專注財(cái)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域，并不重視財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)及業(yè)務(wù)前端的延伸，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的可參考性低，財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不足。造成這種情況的原因，一方面在于醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理重視程度不足，另一方面在于我國(guó)醫(yī)院人力資源管理存在較多問(wèn)題，缺乏有效的管理機(jī)制，總體財(cái)務(wù)管理效果差強(qiáng)人意。

（四）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)兼容性差

醫(yī)院信息系統(tǒng)包含內(nèi)容較多，在進(jìn)行信息管理時(shí)主要有門診、住院、醫(yī)護(hù)和藥品方面的管理，財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為其中最為重要的部分，在實(shí)際運(yùn)行中存在較多問(wèn)題，總體上表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)兼容性較差，各部門的資金流動(dòng)情況不能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的控制和對(duì)接，長(zhǎng)期以往形成“信息孤島”現(xiàn)象，加大了財(cái)務(wù)信息管理的難度。一些醫(yī)院雖然引進(jìn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，比如ERP系統(tǒng)，但是實(shí)際使用中存在一系列問(wèn)題，比如操作人員缺乏理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、軟件和醫(yī)院自身財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)匹配性差、在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中存在較多問(wèn)題，影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，從而導(dǎo)致事倍功半的效果。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）單位會(huì)計(jì)核算模式的變化

新會(huì)計(jì)制度在核算方式上注重“平行記賬”，單位會(huì)計(jì)核算要同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重特點(diǎn)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)彼此獨(dú)立又存在一定的銜接關(guān)系，在財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息方面更加全面、明確。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。作為公益事業(yè)單位，公立醫(yī)院在資金規(guī)模上相對(duì)較大，同時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。《政府會(huì)計(jì)制度》相較于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將財(cái)政補(bǔ)助從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中剝離，由預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，固定資產(chǎn)所提折舊按用途計(jì)入全額當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本，更能客觀反映醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）會(huì)計(jì)要素及科目的變化

在會(huì)計(jì)要素上，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要由五個(gè)要素組成，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。新會(huì)計(jì)制度增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。公立醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算，在“事業(yè)預(yù)算收入”、“事業(yè)支出”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他結(jié)余/經(jīng)營(yíng)結(jié)余”及“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”發(fā)生了一定的變化。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要由三個(gè)部分組成，分別是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。新的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了一定的變化，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括五張財(cái)務(wù)報(bào)表和附注，新增三張預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院資金使用情況的把握，用現(xiàn)值的角度進(jìn)行分析，從而有效反映固定時(shí)間段公立醫(yī)院現(xiàn)金流量的基本情況。不僅如此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中可以對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，對(duì)公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)拓展和長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)。

三、新會(huì)計(jì)制度改革下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析改善策略

（一）推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，提高管理水平

國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》要求健全完善醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，具體包括“財(cái)務(wù)收支、預(yù)算決算、會(huì)計(jì)核算、成本管理、價(jià)格管理、資產(chǎn)管理等必須納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理”。新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)在某種程度上也是對(duì)上述意見(jiàn)的進(jìn)一步貫徹。公立醫(yī)院在此次改革中不能僅局限于在操作層面，還應(yīng)思考新制度的深層意義，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的分析和運(yùn)用，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從核算型到管理型的轉(zhuǎn)變。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作者的綜合能力

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)復(fù)雜，對(duì)工作人員的綜合能力有較高要求，這需要財(cái)務(wù)人員不僅要具備扎實(shí)的理論知識(shí)，同時(shí)還要具備較強(qiáng)的實(shí)踐操作技巧，根據(jù)自身醫(yī)院的發(fā)展情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行創(chuàng)新，不斷提升自身的綜合素養(yǎng)。公立醫(yī)院要注重財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，為財(cái)務(wù)創(chuàng)新管理注入源源不斷的活力;同時(shí)加強(qiáng)和同類醫(yī)院財(cái)務(wù)人員之間的溝通交流，不斷豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)的分析和應(yīng)用能力;在責(zé)任上要明確分工，建立獎(jiǎng)罰分明的制度，提升財(cái)務(wù)工作人員的積極性，為公立醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展提供人才支持。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方式

在新會(huì)計(jì)制度的作用下，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面特別是內(nèi)部控制和績(jī)效管理方面會(huì)逐步完善。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，公立醫(yī)院可以借鑒普通企業(yè)常用的財(cái)務(wù)管理模式，比如杜邦分析法、平衡積分卡等，這有助于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的不斷優(yōu)化。在財(cái)務(wù)管理中，公立醫(yī)院要充分考慮自身的基本狀況，注重管理標(biāo)準(zhǔn)、管理決策與財(cái)務(wù)管理的有效融合。為管理決策和以后的長(zhǎng)期發(fā)展提供可靠的參考依據(jù)，促進(jìn)公立醫(yī)院的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）建立一體化信息集成管理平臺(tái)

在新的會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院應(yīng)以注重財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)為核心，通過(guò)將醫(yī)院各個(gè)管理部門相結(jié)合，如門診、后勤、醫(yī)療、辦公、住院、護(hù)理等緊密結(jié)合，組建相對(duì)完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，各個(gè)部門之間的信息整理和搜集更加真實(shí)可靠，利用各個(gè)部門的財(cái)務(wù)計(jì)算單據(jù)實(shí)現(xiàn)憑證的自動(dòng)生成，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作向信息流、集成化的方向發(fā)展，在很大程度上將提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率和信息化程度。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在新的政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理不僅迎來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也對(duì)各項(xiàng)工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。面對(duì)這項(xiàng)改革，公立醫(yī)院業(yè)財(cái)融合、強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作者的綜合能力、優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方式、建立一體化信息集成管理平臺(tái)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和政府會(huì)計(jì)制度的有效過(guò)度。

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