基于全面預算管理的企業(yè)內部控制思考

王京雷

摘要：內部控制是企業(yè)提升自身內部管理水平，防范經營風險的重要管理方法，而全面預算管理則是企業(yè)為實現戰(zhàn)略目標而采取的一系列提高運營效率，控制運營風險的管理活動，二者在目標、作用以及產生的效應等方面存在著內在聯(lián)系?；诖耍疚膹娜骖A算管理與企業(yè)內部控制之間的關系入手，從全面預算管理的視角來分析企業(yè)在實施內部控制過程中存在的主要問題，并在此基礎上提出企業(yè)構建出以全面預算管理為核心的內部控制體系的具體路徑，意在為企業(yè)提升自身的內部控制水平和全面預算管理水平，實現健康穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關鍵詞：內部控制;全面預算管理;問題;路徑

一、全面預算管理和內部控制概述

全面預算管理主要是指企業(yè)以自身的經營特點為基礎，通過制定發(fā)展計劃和經營策略，并將其傳達至運營管理的各個環(huán)節(jié)，同時以科學的分析指標建立合理的預算、控制和考評管理體系，從而實現對企業(yè)各項經濟活動的全面管控的管理活動。一般來說，全面預算管理具有全員性、戰(zhàn)略性、全面性和以財務管控為核心等基本特點。

內部控制主要是指企業(yè)為實現其運營管理的合法合規(guī)性、財務數據的真實性等目標，在企業(yè)的運營管理過程中建立所的一種相互制約和牽制的業(yè)務組織形式和分工原則。一般來說企業(yè)的內部控制機制也具有戰(zhàn)略性、全面性、全員性和以財務管控為核心等基本特點。

二、全面預算管理與企業(yè)內部控制之間的關系分析

從整體上來說，全面預算管理與內部控制之間具有相輔相成和相互促進的作用，具體體現在三個方面：一是全面預算管理對內部控制實現全過程控制具有正向影響，即企業(yè)的內部控制體系可以通過全面預算管理的建立來完成對經濟活動的全過程控制;二是全面預算管理對于內部控制目標的實現具有保障和促進作用，即全面預算管理與企業(yè)的內部控制都是為了實現企業(yè)的價值最大化，因此二者在目標方面具有高度相似性，改善全面預算管理水平有利于內部控制目標的實現;三是全面預算管理能夠促進內部控制的有效性提升，即全面預算管理的實施對企業(yè)的各項經營活動能夠形成有效的約束，從而在一定程度上能夠確保內部控制具體措施的有效落實，進而提升了內部控制的有效性。

三、從全面預算管理的視角分析當前企業(yè)在實施內部控制過程中存在的主要問題

全面預算管理的有效實施既需要企業(yè)有良好的內部控制環(huán)境提供保障，同時還需要有健全的風險管控體系來降低實施過程中的風險，以及強有力的內部監(jiān)督機制來確保全面預算管理的實質落實。但是在實際工作中，多數企業(yè)在這三個方面存在較多的問題，從而影響了內部控制的有效性，并最終對全面預算管理產生不利影響，具體體現在：

（一）內部控制環(huán)境較為薄弱

內部控制環(huán)境是企業(yè)開展內部控制活動的基礎。當前企業(yè)的內部控制環(huán)境較為薄弱主要體現在兩個方面：一是內部控制意識比較弱化，即企業(yè)的管理層從思想上認為內部控制不能夠給企業(yè)帶來明顯、直觀的經濟收益，相反還需要較多的人力、物力投入，所以在管理過程中主要以生產經營為關注重點;二是在崗位職能設定時不能充分體現內部控制中相互牽制的宗旨，從而造成內部控制制度的執(zhí)行缺乏嚴格落實，對內部控制有效性產生不利影響。由于內部控制環(huán)境薄弱的影響，在開展全面預算管理的過程中，難以利用內部控制的管控制度和約束力來對全面預算在編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行有效的管控，從而使得全面預算管理的整體效果受到影響。

（二）缺乏健全的風險管控體系

風險管控是內部控制機制的關鍵環(huán)節(jié)，在實際工作中，部分企業(yè)缺乏健全的風險管控體系，從而造成其風險防范能力較弱，主要表現在：一是風險識別缺乏一個科學、持續(xù)的過程，基本上是以事后個人的經驗和主管判斷為主;二是對于風險的分析局限性較大，主觀性強，即多數企業(yè)在進行風險分析時主要關注內部風險和成因為主，并且以定性分析為主，較少涉及外部風險和定量分析;三是缺乏預警性和系統(tǒng)性的風險應對方案，從而造成多數企業(yè)是在出現風險時才臨時設計應對方案，造成風險應對經常處于被動地位。缺乏健全的風險管控體系既影響了內部控制防范風險的能力，同時也使得企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，對于籌資投資決策、資金運營等方面的風險難以及時識別和分析，并通過預算調整管理來降低風險。

（三）內部監(jiān)督機制有效性較差

內部控制制度的執(zhí)行依賴于良好的內部監(jiān)督機制。在實際工作中，多數企業(yè)對內部控制制度的執(zhí)行沒有開展內部監(jiān)督或者監(jiān)督被形式化，主要是因為開展內部監(jiān)督的內部審計機構缺乏或者獨立性較差，使得其不能對企業(yè)的內部控制存在的重大缺陷發(fā)表較為客觀的評價。內部監(jiān)督機制的有效性不足造成企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行力度較弱，進而影響全面預算管理的實施缺乏內部控制的剛性約束力，全面預算的執(zhí)行和考評等環(huán)節(jié)落實效果較差。

四、構建以全面預算管理為核心的內部控制體系的具體路徑

全面預算管理和內部控制之間存在著較強的相互促進作用，因此在實務中筆者認為可通過構建以全面預算管理為核心的內部控制體系來強化這種促進作用，實現全面預算管理和內部控制水平的雙提升，從而降低因內部控制存在的問題所引起的全面預算管理有效性不足的影響：

（一）將全面預算管理制度與內部控制的部分制度進行有機融合

完善的管理制度是保障企業(yè)正常運行的主要工具，在實務中圍繞全面預算管理進行內部控制制度設計和優(yōu)化，從而實現二者的有機融合，才能夠強化二者之間的相互促進作用，從而充分發(fā)揮其管控職能，降低企業(yè)運營風險，保障企業(yè)實現健康穩(wěn)定運行。

（二）將全面預算管理與內部控制進行有機融合的具體路徑

1.以企業(yè)的內部控制環(huán)境為基礎

內部控制環(huán)境既是企業(yè)內部控制制度實施的基礎，同時全面預算管理也需要通過內部控制環(huán)境來進行，要實現全面預算管理與內部控制的有機融合，良好完善的內部控制環(huán)境是十分必要的。在實務中，結合上文所述內部控制環(huán)境較為薄弱的問題，可從兩個角度加以優(yōu)化：一是管理層要對內部控制體系的建立和實施予以重視，并且在日常執(zhí)行過程中要做內部控制制度執(zhí)行的帶領者，而非制度的破壞者;二是梳理企業(yè)的職能崗位，嚴格遵循不相容崗位分離，用好內部控制的相互牽制作用。

2.以風險管控為依據

以風險管控為依據既滿足了內部控制對企業(yè)運營管理中風險防范的需求，同時又滿足了企業(yè)管理層通過全面預算管理來降低企業(yè)籌資投資決策、資金運營等方面風險的目標，因此在實務中有必要對企業(yè)的風險管控體系進行健全：一是在提升風險管控意識的基礎上，通過遵循定量和定性分析相結合的方式來進行風險識別、分析和評估，從而增強風險分析、評估的客觀性;二是結合風險的成因劃定風險類別，并針對類別制定出預判性較強的應對方案，以提高風險應對的主動性，降低其對企業(yè)經營造成的破壞性。

3.強化對內部控制的內部監(jiān)督

強化對內部控制的監(jiān)督既可以提升內部控制制度執(zhí)行的有效性，同時利用內部控制的有效性可以實現對全面預算管理剛性約束力的提高。在實際工作中企業(yè)不僅要組建內部審計機構，同時還要強化其獨立性，促使其能夠對內部控制在實施過程中存在的缺陷或者問題及時發(fā)布審計意見并加以修正，從而提升內部控制的有效性并對全面預算管理的實施產生有利影響。

五、結束語

全面預算管理與內部控制之間存在著相輔相成、相互促進的作用，因此本文從全面預算管理的視角分析了企業(yè)在內部控制實施過程中存在的主要問題，并以此為基礎提出了企業(yè)構建以全面預算管理為核心的內部控制體系的具體路徑，意在為企業(yè)實現全面預算管理和內部控制水平的雙提升有所幫助。

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